Тема 3.1 Организация бюджетного учета у главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств бюджетов.

Вопрос  1. Направления организации бюджетного бухгалтерского учета.

Вопрос   2. Формы бухгалтерского учета.

Вопрос   3. Журналы учета операций.

Вопрос   4. План счетов бюджетного учета.

Вопрос 5.Бюджетная классификация – основа бюджетного бухгалтерского учета.

Вопрос 6.Связь бюджетного учета с планированием и финансированием бюджетных учреждений.

Вопрос 1. Направления организации бюджетного бухгалтерского учета.

Под организацией бюджетного бухгалтерского учета понимается порядок реализации учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о фактах деятельности учреждения и осуществления контроля за рациональным использованием ресур­сов. Организация бюджетного бухгалтерского учета включает не­сколько направлений:

- первичный учет и документооборот;

- инвентаризацию;

- формы бухгалтерского учета;

- формы организации учетно-вычислительных работ.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ответствен­ность за организацию бухгалтерского учета в организациях и вы­полнение норм законодательства несут руководители организаций. Бухгалтерия чаще всего является структурным подразделением ор­ганизации. Ведение бухгалтерского учета также может передавать­ся на договорных началах централизованной бухгалтерии, специа­лизированной организации, например аудиторской фирме либо бухгалтеру-специалисту. Руководитель может вести бухгалтерский учет лично.

В бухгалтериях, как правило, создаются специализированные группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп могут быть выделены: оперативно-финансовая, расчетных операций, основ­ных средств, продуктов питания. В необходимых случаях в учреж­дениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, соз­даются учетно-контрольные группы из работников централизо­ванных бухгалтерий. На эти группы может быть возложено оформление всей первичной документации по бюджетному бухгалтерскому учету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся в подотчете материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.

Рекомендуемые материалы

Вопрос 2. Формы бухгалтерского учета.

        Форма бухгалтерского учета представляет определенную сово­купность учетных регистров и технологические схемы процедур их ведения, отражающих комплекс задач по регистрации, хранению и обработке учетных данных. Иными словами, форма учета определяет связь между учетными регистрами, а также порядок действий с первичными данными.Форма бухгалтерского учета предполагает реализацию принци­пов учета при оптимальных затратах труда, рассчитанных на фор­мирование учетной информации, необходимой и достаточной для оптимального управления организацией.

Вопрос 3. Журналы учета операций.

        Проверенные и принятые к учету данные первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и учитываются накопительным спо­собом в журналах операций по счету «касса»; с безналичными де­нежными средствами; расчетов с подотчетными лицами, постав­щиками и подрядчиками, дебиторами по доходам; расчетов по оп­лате труда; операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов и прочим операциям. Журналы содержат постоянные реквизиты: дату (месяц), наименование учреждения, структурного подразделения, наименование и код по реестру получателей бюджетных средств (РПБС) главного распорядителя (распорядителя), единицу измерения (ОКЕИ и ОКВ), т.е. содержание журналов операций в основном одинаково.

В журналах операций в обязательном порядке приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, со­держание операции, остаток на начало отчетного периода, коды бухгалтерских счетов по дебету и кредиту, суммы оборотов, остаток (сальдо) по счету на конец отчетного периода.

"Журнал операций по счету «Касса» применяется для учета движения денежных средств в кассе учреждения. Записи в указанном регистре производятся ежедневно на основании отчета кассира.

Журнал операций с безналичными денежными средствами являет­ся регистром учета движения средств на счетах, открытых учрежде­нию в кредитных организациях; по движению денежных средств по аккредитивным счетам, а также для учета расчетов с органами, осу­ществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета (ор­ганами казначейства) по средствам, поступающим в бюджет, и пла­тежам из бюджета.

Учет движения денежных средств в иностранных валютах ве­дется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального бан­ка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Пере­оценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Сумма переоценки учитывается как курсовая разница. Денежные средства учитываются на основании ежедневных выписок из счетов, открытых в органе казначейства или в учрежде­нии Центрального банка РФ либо в ином кредитном учреждении, с приложенными к ним первичными документами. Журнал ведется по каждому счету отдельно.

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами является Учетным регистром, в котором совмещается аналитический учет с синтетическим. Основанием записи в этом регистре являются авансовые отчеты, а также приходные и расходные кассовые орде­ра. Учет ведется линейным способом по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса, произведенного расхода, сданного кассу остатка неиспользованного аванса. Порядок учета кассовой наличности, а также других активов и обязательств рассматривается отдельно. Подотчетные суммы в иностранной валюте пересчитываются и учитываются в валюте Российской Федерации.

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется по каждому договору с поставщиками и подрядчиками, предназначен для аналитического учета производимых с ними рас­четов в сочетании с синтетическим учетом. Упомянутый регистр ведется на основании акцептованных расчетно-платежных доку­ментов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных на по­лучение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг и др.) по каждому поставщику и подрядчику. В данном журнале также совмещается аналитический учет с учетом синтетическим.

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов, которое производится администраторами поступлений в бюджет, а также по расчетам, предоставляемым органом казначейства, например по аренде, про­даже федерального имущества и др.

Журнал операций расчетов по оплате труда составляется учреждениями и централизованными бухгалтериями на основании сводных расчетно-платежных ведомостей с приложенными к ним первичными документами. Свод ведомостей составляется отдельно по оплате труда за счет бюджетных средств и средств, полученных от иной деятельности, приносящей доход.

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых ак­тивов используется для списания с бюджетного бухгалтерского учета и внутрихозяйственного перемещения объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, матери­альных запасов, а также для учета сумм начисленной за отчетный период амортизации долгосрочных активов. Бухгалтерские про­водки в журнале составляются на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных кар­точках.

В Журнале по прочим операциям учитываются финансово-хозяйственные операции, которые не проходили по названным выше журналам. В нем обязательно указывается наименование докумен­та, показателя и содержание операций.

Необходимо отметить, что бухгалтерские проводки составля­ются и записываются в журналы операций по мере их документаль­ного оформления, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Журналы операций подписыва­ются главным бухгалтером и исполнителем.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносятся в регистр синтетического учета «Главная книга» с учетом определенных особенностей (иначе образуется по­вторный счет).

Вопрос 4. План счетов бюджетного учета.

План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов бюджетов, забалансовые счета.

Рассмотрим структуру кода бухгалтерского счета.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов:

1-й - 17-й разряды — включают код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефи­цита бюджетов.

18-и разряд — содержит код вида деятельности (источника фи­нансирования). В данном разряде могут стоять следующие цифры, обозначающие вид деятельности:

1  - бюджетная деятельность;

2  - деятельность, приносящая доход;

3- деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.

19, 20, 21-й разряды — включают код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета. Первый знак (19-й) — означает номер раздела плана счетов (всего в плане счетов их пять). Второй и третий знаки (20-й и 21-й) — это порядковый номер подраздела внутри каждого раздела Плана счетов. Например, раздел I подраз­деляется на семь подразделов:

«Основные средства» - первый подраздел, код счета - 101, «Нематериальные активы» - второй подраздел, код счета - 102, «Непроизведенные активы» - третий подраздел, код счета - 103 и т.д.

22-й и 23-й разряды - содержат код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета. Они представляют собой номера по по­рядку внутри каждого подраздела. В частности, основные средства подразделяются на жилые и нежилые помещения (номера счетов 10101 и 10102), транспортные средства и библиотечный фонд (10105 и 10107) и т.д.

Кроме того, к каждой подгруппе основных средств открыты еще по два аналитических счета, на которых развернуто, учитыва­ются изменения стоимости активов и обязательств, например уве­личение стоимости машин и оборудования отражается на счете 10104310, а обратный процесс - на счете 10104410. Это связано с Классификацией операций сектора государст­венного управления (КОСГУ). Код КОСГУ отражается в 24-м, 25- м и 26-м разрядах.

В соответствии с нормами Инструкции № 148н код счета бюджетного учета образуют 9 разрядов (с 18-го по 26-й разряды), включая код КОСГУ.

        Забалансовые счета кодируются двумя  цифрами.  На счетах этой группы в стоимостной оценке учитывается наличие и движе­ние ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в соб­ственности) временно. Примером могут служить « Основные средства в пользовании » (счет 01).

        Вопрос 5. Бюджетная классификация – основа бюджетного бухгалтерского учета.

        Бюджетная классификация является организованным началом информационной системы управления бюджетными средствами. Она создает условия для объединения данных всех бюджетов в единый консолидированный бюджет страны, значительно снижает трудоемкость процедуры рассмотрения бюджетов, контроля за их исполнением, аккумуляцией и использованием бюджетных средств по целевому назначению. Наряду с этим появилась основа детального аналитического учета доходов, расходов, финансирования и государственного долга всех участников бюджетного процесса.

Рассмотрим некоторые виды классификаций, напрямую затра­гивающих получателей бюджетных средств и оказывающих влия­ние на методологию бюджетного бухгалтерского учета.

Классификация доходов бюджетов РФ

Доходы — это часть национального дохода, поступающего в бюд­жеты различных уровней в виде налоговых платежей и безвозмезд­ных перечислений. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации представляет собой группировку доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Администраторы бюджетных доходов (органы налогового администрирования, государственной власти; органы управления государственных внебюджетных фондов; местного самоуправления; юридические лица, уполномоченные указанными выше структура­ми) осуществляют в пределах своих полномочий контроль за пра­вильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты платежей в бюджет, а также начисление, учет, взыскание и возврат (зачет) этих платежей.

 Доходы отражаются кодом 100- доходы.

Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации (далее по тексту — функциональная классификация) представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней. Она отражает направление бюджетных средств на выполнение еди­ницами сектора государственного управления и местного самоуп­равления основных функций, решение социально-экономических задач.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ.

Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации представляет собой группировку расходов бюджетов в зависимости от экономического содержания операций, осуществляемых в секторе государственного управления.

Она включает четыре группы:

200-  Расходы;

300 - Поступление нефинансовых активов;

500 - Поступление финансовых активов;

600 - Выбытие финансовых активов.

Ведомственная классификация расходов.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета представлена систематизированной группировкой расходов, на­правленных на финансирование деятельности главных распоряди­телей средств федерального бюджета, являющихся их прямыми по­лучателями. Полученные средства должны расходоваться непо­средственно на выполнение отдельных видов государственной деятельности, предусмотренных в Перечне полномочий опреде­ленного главного распорядителя средств федерального бюджета.

Принципы определения состава бюджетной классификации, установленные в специальном Законе о бюджетной классифика­ции, не могут быть изменены в иных федеральных законах, регули­рующих бюджетные правоотношения.

Вопрос 6. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием бюджетных учреждений.

Согласно БК РФ финансирование бюджетных учреждений производится по утвержденным сметам. Смета -  представляет собой документированный план поступления и расходования денежных средств на финансирование затрат обычной деятельности органи­заций, поэтому порядок планирования и финансирования расхо­дов этих учреждений называется сметным. Показатели смет находят отражение в бюджетном бухгалтерском учете. По ним бухгалтерия учреждения контролирует целевое и нормативное исполь­зование бюджетных средств.

Смета является частью финансовых планов и по форме пред­ставляет собой особый вид плана, определяющего объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускае­мых на содержание бюджетных учреждений и осуществление цен­трализованных мероприятий в течение бюджетного года. Сметы бюджетных учреждений, не имеющих других доходов кроме бюд­жетного финансирования, предусматривают только расходы, тем самым выражая односторонний характер их отношений с бюд­жетом.

Поступления от внебюджетной деятельности планируются в отдельной смете доходов и расходов и расходуются в особом по­рядке.

Финансирование бюджетных учреждений осуществляется по­этапно. Сначала составляется и утверждается бюджетная роспись. Затем доводятся уведомления о бюджетных ассигнованиях до рас­порядителей и получателей бюджетных средств. На основании уве­домлений бюджетным учреждением составляются сметы доходов и расходов, которые утверждаются распорядителем бюджетных средств. И, наконец, происходит утверждение лимитов бюджетных обязательств и доведение уведомлений о них до распорядителей и получателей бюджетных средств.

В течение бюджетного года сметные назначения вследствие определенных обстоятельств могут быть уточнены (пересмотрены). Чаще всего корректировка сметы связана с изменением минималь­ной оплаты труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п. Изменение сметы оформляется специальной справкой, в которой приводится ссылка на распорядительный документ, послужив­ший основанием для корректировки. В справке приводятся уточ­ненные суммы по статьям экономической классификации рас­ходов. Сметное планирование осуществляется по видам расходов, определяемых статьями бюджетной классификации (заработная плата, хозяйственные расходы, расходы на питание, приобретение ме­дикаментов и перевязочных средств и др.).

Особое место в бюджетном планировании принадлежит систе­ме нормирования расходов. Система норм и нормативов напря­мую предопределяет структуру расходов бюджетов всех уровней, обоснованный уровень расходов по отдельным их видам. В значи­тельной степени нормы и нормативы затрат при всех других усло­виях создают равные финансовые условия функционирования од­нотипных учреждений и удовлетворение их нужд. На их основе обеспечивается объективность контроля за расходами, а также надежная расчетная база для формирования и исполнения смет и бюджета. Нормативные показатели подразделяются на бюджетные нор­мы и бюджетные нормативы.

Индивидуальные сметы содержат данные о потребности в сред­ствах отдельных бюджетных учреждений применительно к кон­кретным условиям их обычной деятельности.

Общие сметы составляются на расходы группы однотипных, сравнительно небольших учреждений (детские сады, школы, клу­бы, библиотеки) и широко применяются при централизованном бухгалтерском учете. В таких сметах не исчисляются ассигнования для каждого отдельного учреждения, а устанавливается необходи­мый перечень натуральных показателей, определяющих их расхо­ды в процессе функционирования.

Информация в лекции "9. Оперативное управление производством" поможет Вам.

В сметах расходов на централизованные мероприятия планиру­ются отдельные виды расходов, осуществляемые в централизован­ном порядке, например на приобретение оборудования, инвента­ря, текущий и капитальный ремонты.

Сводная смета включает совокупность расходов на содержание учреждений одного ведомства (образования или здравоохранения). В этой смете объединяются затраты, включенные в индивидуаль­ные и общие сметы, а также сметы на централизованные меро­приятия. Расходы по сводной смете включаются в расходную часть бюджета.

       Вопросы для самопроверки

1.Виды смет.

          2.Структура кода счета бюджетного учета.

          3.Виды бюджетной классификации.

          4.Журналы операций, их виды и назначение.