Тема 5. Расходы бюджетов

5.1. Сущность расходов бюджета

Расходы бюджета, являясь важной составной частью государственных расходов в целом, выражают экономические отношения, возникающие в связи с использованием средств общегосударственного денежного фонда.

По своему материально-вещественному воплощению бюджетные расходы представляют собой денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Они находят свое отражение в функциональной классификации бюджетных расходов.

Посредством такой формы функционирования бюджета, как бюджетные расходы, образуются доходы нетрудоспособных граждан и оказывается поддержка другим социально-незащищенным слоям населения. Само же воздействие на величину указанных выплат регулирует меру потребления данных групп населения в соответствии с экономическими возможностями общества. Бюджетные расходы способны оказывать активное влияние на формирование экономического роста, приоритетное финансирование научных исследований, развитие прогрессивных отраслей, оптимизацию структуры материального производства, сглаживание региональных диспропорций. В этом проявляется регулирующая роль расходов бюджета.

Основным приоритетом бюджетных расходов, как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе останутся расходы на социальную сферу, систему социальной защиты и инвестиций в человеческий капитал. Формирование «социального бюджета» будет основано на принципах социальной политики. Политика государства в области расходов на социальную сферу подразумевает:

· повышение реального уровня пенсий с одновременным обеспечением краткосрочной и долгосрочной устойчивости пенсионной системы;

· существенное снижение уровня бедности за счет обеспечения необходимой социальной помощи;

· сохранение существующих льгот ветеранам войны, инвалидам, участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, детских пособий (с обязательной проверкой нуждаемости), а также перевод большинства из них в денежную форму;

· выплату жилищных субсидий домохозяйствам, расходы которых на жилищно-коммунальные услуги превышают законодательно установленные нормы (с учетом ликвидации дотаций предприятиям ЖКХ и перекрестного субсидирования);

Рекомендуемые материалы

· повышение реальной заработной платы учителей и врачей, а также техническое переоснащение образовательных и медицинских учреждений;

· обеспечение текущих материальных расходов бюджетных организаций в соответствии с установленными нормами;

· необходимые государственные инвестиции в социальную сферу.

Кроме того, в бюджете, как правило, предусматриваются ассигнования и на компенсацию потерь населения от роста цен в условиях их либерализации.

5.2. Классификация расходов бюджетов

Экономическая сущность расходов бюджетов проявляется во многих видах расходов, каждый из которых обладает качественной и количественной характеристикой. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная – их величину.

Многообразие конкретных видов бюджетных расходов обусловлено целым рядом факторов:

· природой и функциями государства;

· уровнем социально-экономического развития страны;

· разветвленностью связей бюджета с национальной экономикой;

· административно-территориальным устройством государства;

· формами предоставления бюджетных средств и т. п.

Сочетание этих факторов порождает ту или иную систему расходов бюджета любого государства на определенном этапе социально-экономического развития.

Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам.

По роли в общественном воспроизводстве расходы государственного бюджета подразделяются на две части: одна связана с развитием материального производства, совершенствованием его отраслевой структуры, другая используется на содержание и дальнейшее развитие непроизводственной сферы. В этом случае по экономическому содержанию выделяются текущие и капитальные бюджетные расходы.

Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов РФ.

Капитальные расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой; средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам; расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством; расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно РФ, субъектов РФ, муниципальных образований; другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ.

В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития. Порядок и условия формирования бюджета развития определяются ФЗ-181 от 26 ноября 1998 г. Он используется для осуществления на конкурсной основе государственной поддержки инвесторов, финансирующих высокоэффективные инвестиционные проекты, либо путем предоставления им государственных гарантий, либо путем непосредственного выделения им средств на условиях возвратности, срочности, платности. Источниками средств бюджета развития являются:

· внутренние и внешние заимствования РФ на инвестиционные цели;

· часть доходов федерального бюджета от продажи и использования имущества, находящегося в федеральной собственности;

· отчисления части поступлений в федеральный бюджет от размещения государственных ценных бумаг и др.

Управление бюджетом развития осуществляется Правительством РФ. Начиная с 2001 г. формирование бюджета развития с расходной части федерального бюджета не предусматривалось.

Текущие расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

Текущие расходы бюджета субъекта РФ, местного бюджета не могут превышать объем доходов бюджета субъекта РФ, объем доходов местного бюджета.

Группировка бюджетных расходов по их общественному назначению отражает выполняемые государством функции – экономическую, социальную, оборонную и др. В соответствии с общественным назначением все расходы бюджета могут быть подразделены на несколько крупных групп. Как правило, выделяются следующие группы расходов:

· финансирование промышленного производства;

· финансирование социально-культурных мероприятий;

· финансирование науки;

· финансирование обороны;

· содержание правоохранительных органов и органов государственной власти и управления; расходы по внешнеэкономической деятельности; создание резервных фондов;

· расходы по обслуживанию государственного долга;

· прочие расходы и выплаты.

Здесь хорошо видна роль государства в разных областях общественной жизни. Дополнительно в указанных группах расходов могут выделяться затраты на выполнение приоритетных общегосударственных программ. В РФ в расходах федерального бюджета самостоятельно отражаются расходы на целевые региональные программы по развитию промышленного сектора экономики, расходы на государственную программу развития экономики и культуры малочисленных народов Севера, расходы на программу развития гражданской авиации, расходы на Российскую государственную космическую программу и др. Выделение средств по отдельным видам целевых программ обеспечивает приоритет в концентрации средств бюджета и в их использовании по главным направлениям, предусмотренным органами государственной власти. Каждая из названных групп расходов делится в свою очередь по ведомственному и целевому признакам.

Ведомственный признак позволяет выделить в каждой группе расходов соответствующее министерство, другое государственное учреждение или юридическое лицо, получающее бюджетные ассигнования. Этот признак классификации расходов бюджета отражает наиболее мобильные изменения в структуре расходов, связанные с изменением системы управления.

Целевой признак позволяет рассмотреть расходы, подразделяющиеся на конкретные виды затрат. Классификация расходов по целевому назначению создает предпосылки для рационального использования бюджетных средств, является необходимой базой для осуществления эффективного и действенного контроля за использованием бюджетных ассигнований. В настоящее время в РФ применятся классификация расходов по 19 целевым направлениям: заработная плата, начисления на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, стипендии, расходы на питание, приобретение медикаментов и перевязочных средств, приобретение оборудования и инвентаря, приобретение мягкого инвентаря и обмундирования, государственные, капитальные вложения, капитальный ремонт, содержание сооружений благоустройства, геологоразведочные работы, проектирование, государственная дотация, операционные расходы, платежи по ссудам, возмещение разницы в ценах, прочие расходы. Кроме того, по отдельным группам расходов (в частности, по расходам на оборону) применяется классификация, отличная от общей по целевому признаку.

Важной проблемой осуществления целевых бюджетных расходов является их защищенность от обесценения в условиях высоких темпов инфляции на современном этапе развития экономики нашей страны. Принцип защищенности предполагает финансирование ряда статей расходов бюджета в полном объеме с учетом их инфляционного увеличения. Осуществление финансирования отдельных статей расходов бюджета в соответствии с их инфляционным увеличением, с одной стороны, обеспечивает защиту получателей бюджетных ассигнований в обеспечении намеченных ими мероприятиями, а с другой стороны, является инфляционным фактором, увеличивающим совокупный спрос на продукцию и услуги и в дальнейшем провоцирующим развитие инфляции издержек производства.

Последним признаком классификации расходов является территориальный признак. В соответствии с уровнем государственного управления в РФ расходы бюджета подразделяются на расходы федерального бюджета, расходы бюджетов субъектов Федерации и расходы местных бюджетов.

5.3. Бюджетное финансирование

Осуществление расходов бюджета достигается при помощи бюджетного финансирования. Под ним понимается система предоставления денежных средств организациям, предприятиям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом. Бюджетное финансирование базируется на определенных принципах, характеризуется специфическими формами и методами предоставления средств. Принципы, формы и методы бюджетного финансирования влияют на результативность функционирования бюджетной системы.

Важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования играют следующие принципы финансирования:

· получение максимального эффекта при минимуме затрат предполагает, что бюджетные средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей результативности от их использования. Этот эффект может выражаться, с одной стороны, в решении различных задач социально-экономического развития страны, а с другой – в обратном притоке в бюджет денежных средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований;

· целевой характер использования бюджетных ассигнований означает, что юридические лица получают средства из бюджета только на основе утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого принципа препятствует неэффективному использованию бюджетных ассигнований;

· предоставление бюджетных средств по мере выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований ставит в зависимость бюджетное финансирование от выполнения показателей и позволяет финансовым органам осуществлять действенный и эффективный контроль за деятельностью предприятий, организаций и учреждений;

· безвозвратность бюджетных ассигнований означает предоставление средств без условия их обязательного возврата в государственный бюджет.

Однако помимо безвозвратного бюджетного финансирования в настоящее время все шире применяется кредитование предприятий путем выдачи бюджетных ссуд. Проценты по таким ссудам либо не взимаются, либо взимаются по низким ставкам. Бюджетные ссуды выдаются по специальным распоряжениям Правительства РФ на выполнение целевых программ развития. Так, например, в 1996 г. такие ссуды должны были быть предоставлены на финансирование:

· расходов на формирование федеральных продовольственных фондов;

· расходов на обеспечение агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретение племенного скота на основе долгосрочной аренды (лизинга);

· части расходов на инвестиционные программы конверсии оборонной промышленности.

В области расходов бюджета до сих пор имеют место существенные недостатки:

· бюджетные средства используются недостаточно эффективно;

· широко распространена практика нецелевого использования расходования бюджетных средств.

· бюджетные расходы не решают многих насущных проблем социальной политики;

· не организовано на должном уровне перераспределение расходов в пользу социально незащищенных слоев населения;

· продолжается списание долгов в аграрном секторе.

5.4. Формирование расходов бюджетов

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности и финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством РФ.

Органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможностей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных, муниципальных услуг.

Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:

· ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

· средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

· трансферты населению, включающие в себя:

- ассигнования на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

- ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

- ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

· бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

· бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней бюджетной системы РФ, государственным внебюджетным фондам;

· межбюджетные трансферты;

· субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;

· инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

· кредиты иностранным государствам;

· средства на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ предусматривается создание резервных фондов органов исполнительной власти и резервных фондов органов местного самоуправления.

Размер резервных фондов в федеральном бюджете не может превышать 3 процента утвержденных расходов федерального бюджета.

Размер резервных фондов в бюджетах субъектов РФ устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ при утверждении бюджетов субъектов РФ на очередной финансовый год.

Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году.

Порядок расходования средств резервных фондов устанавливается нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления.

Орган исполнительной власти, орган местного самоуправления ежеквартально информируют орган законодательной (представительной) власти, представительный орган местного самоуправления о расходовании средств резервного фонда.

Федеральным бюджетом на очередной финансовый год предусматривается создание фонда Президента РФ в размере не более 1 процента утвержденных расходов федерального бюджета.

Средства резервного фонда Президента РФ расходуются на финансирование непредвиденных расходов, а также дополнительных расходов, предусмотренных указами Президента РФ.

Расходование средств резервного фонда Президента РФ осуществляется на основании письменного распоряжения Президента РФ.

Расходование средств резервного фонда Президента РФ на проведение выборов, референдумов, освещение своей деятельности не допускается.

Если принимается федеральный закон, либо другой правовой акт, предусматривающий введение новых видов расходов бюджетов, которые до принятия законодательного акта не финансировались ни одним бюджетом, указанный правовой акт должен содержать нормы, определяющие источники и порядок финансирования новых видов расходов бюджетов, в том числе передачу необходимых финансовых ресурсов на новые виды расходов в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

При определении источников финансирования новых видов расходов бюджетов исключается увеличение дефицитов бюджетов.

Финансирование новых видов расходов бюджетов может осуществляться только с начала очередного финансового года при условии их включения в соответствующий бюджет.

Совместно за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов РФ и средств местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов:

· государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов;

· обеспечение правоохранительной деятельности;

· обеспечение противопожарной безопасности;

· научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, работы, обеспечивающие научно-технический прогресс;

· обеспечение социальной защиты населения;

· обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологической деятельности;

· обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба;

· развитие рыночной инфраструктуры;

· обеспечение развития федеративных и национальных отношений;

· обеспечение деятельности избирательных комиссий субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ;

· обеспечение деятельности средств массовой информации;

· финансовая помощь другим бюджетам;

· прочие расходы, находящиеся в совместном ведении РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

Распределение и закрепление между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ указанных расходов производятся по согласованию соответственно органов государственной власти РФ и органов государственной власти субъектов РФ и утверждаются соответствующими законами о бюджетах, либо по согласованию органа государственной власти субъекта РФ и органов местного самоуправления, расположенных на территории данного субъекта РФ.

Порядок согласования распределения и закрепления расходов совместного ведения РФ и субъектов РФ определяется Правительством РФ.

Исключительно из федерального бюджета финансируются следующие функциональные виды расходов:

· обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов, другие расходы на общегосударственное управление по перечню, определяемому при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

· функционирование федеральной судебной системы;

· осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах (финансовое обеспечение реализации межгосударственных соглашений и соглашений с международными финансовыми организациями, международного культурного, научного и информационного сотрудничества федеральных органов исполнительной власти, взносы РФ в международные организации, другие расходы в области международного сотрудничества, определяемые при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год);

· национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;

· фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

· государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;

· государственная поддержка атомной энергетики;

· ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;

· исследование и использование космического пространства;

· содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности или в ведении органов государственной власти РФ;

· формирование федеральной собственности;

· обслуживание и погашение государственного долга РФ;

· компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством РФ за счет средств федерального бюджета;

· пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, государственного материального резерва;

· проведение выборов и референдумов РФ;

· федеральная инвестиционная программа;

· обеспечение реализации решений федеральных органов государственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней;

· обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

· финансовая поддержка субъектов РФ;

· официальный статистический учет;

· прочие расходы.

Расходы федерального бюджета на 2002 год составили 1 947 386,3 млн. руб.

Федеральный бюджет на 2003 год по расходам был утвержден в сумме 2 345 641,4 млн. рублей.

Государственная Дума утвердила федеральный бюджет на 2004 год по расходам в сумме 2 659 447 млн. рублей.

Федеральный бюджет на 2005 год утвержден по расходам в сумме
3 047 929,3 млн. рублей.

Более подробно расходы федерального бюджета на 2005 г. представлены в приложении 2 (см. дополнительные материалы).

Из бюджетов субъектов РФ финансируются такие виды функциональных расходов, как:

· обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов РФ;

· обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ;

· проведение выборов и референдумов субъектов РФ;

· обеспечение реализации региональных целевых программ;

· формирование государственной собственности субъектов РФ;

· осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ;

· содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ;

· обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов РФ;

· оказание финансовой помощи местным бюджетам;

· обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень;

· компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти субъектов РФ, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов;

· прочие расходы, связанные с осуществлением полномочий субъектов РФ.

Из местных бюджетов финансируются функциональные расходы на:

· содержание органов местного самоуправления;

· формирование муниципальной собственности и управление ею;

· организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

· содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

· организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

· муниципальное дорожное строительство и содержание дорог
местного значения;

· благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

· организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);

· содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

· организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

· обеспечение противопожарной безопасности;

· охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований;

· реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

· обслуживание и погашение муниципального долга;

· целевое дотирование населения;

· содержание муниципальных архивов;

· проведение муниципальных выборов и местных референдумов;

· финансирование реализации иных решений органов местного самоуправления и прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения, определяемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с бюджетной классификацией РФ[1].

5.5. Сбалансированность бюджетов

В процессе составления, утверждения и исполнения бюджетов бюджет должен быть сбалансированным по доходам и расходам. Сбалансированность является основным принципом бюджетной системы РФ. Превышение расходов над доходами называется дефицитом бюджета, превышение доходов над расходами – профицитом бюджета.

Бюджетный дефицит не относится к числу финансовых явлений, носящих чрезвычайный характер. В экономической теории отношение к нему разное, но его нельзя считать абсолютным злом или абсолютным благом, многое зависит от причин его возникновения и источников покрытия. Пределы бюджетного дефицита зависят от экономической ситуации.

Известный английский экономист Дж. Кейнс и его последователи в целях стимулирования экономического роста и обеспечения полной занятости рекомендовали проводить политику дефицитного финансирования, которая представляет собой способ государственного регулирования экономики. По их мнению, любое увеличение государственных расходов (в т. ч. военных) дает мультиплицирующий толчок экономическому росту в условиях присущей рыночной экономике недогрузке производственных мощностей и резервной армии труда.

Бюджетный дефицит – явление объективное и неслучайное, он порождается циклическими процессами в развитии экономик многих стран и целым рядом других причин.

Причинами его образования могут выступать:

- рост государственных расходов в связи со структурной перестройкой экономики и увеличения инвестиций;

- чрезвычайные обстоятельства (стихийные бедствия, войны
и т. п.), вызывающие рост непредвиденных расходов на их покрытие;

- кризисные явления в экономике, развал и неэффективность финансовой системы.

Минимизация дефицита бюджета достигается разными методами: одни используются при формировании бюджета, другие при его исполнении.

К методам, широко используемым в практике бюджетного планирования, относятся: лимитирование бюджетных расходов, совершенствование механизма распределения бюджетных доходов, выявление и мобилизация резервов роста бюджетных доходов, построение эффективной системы бюджетного регулирования и оказания финансовой помощи в сфере межбюджетных отношений, сокращение масштабов государственного сектора экономики, жесткая экономия расходов путем исключения из них лишних затрат, использование наиболее эффективных форм бюджетных заимствований.

В ходе исполнения бюджета минимизация размера дефицита достигается с помощью: введения процедуры санкционирования бюджетных расходов, строгого соблюдения установленных лимитов бюджетных обязательств[2], определения оптимальных сроков осуществления расходов, использования механизма сокращения и блокировки расходов бюджета, мобилизации резервов роста бюджетных доходов, последовательного проведения финансового контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, оказания финансовой помощи другим бюджетам.[3]

Дефицит федерального бюджета в разные годы в России составлял:

в 1996 г. – 6,8 % от ВВП;

в 1997 г. – 5,4 % от ВВП;

в 1998 г. – 4,6 % от ВВП;

в 1999 г. – 2,54 % от ВВП;

в 2000 г. – 1,08 % от ВВП.

В 2001 г. бюджет был принят без дефицита, а бюджеты 2002 – 2005 гг. – с профицитом.

Т. о. программа правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1003
«О сокращении дефицита федерального бюджета на 1998-2000 годы» была успешно выполнена.

Обычно в случае принятия бюджета на очередной финансовый год с дефицитом, законом (решением) об этом бюджете утверждаются источники финансирования дефицита бюджета.

Источники финансирования дефицита бюджета утверждаются органами законодательной (представительной) власти в законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год по основным видам привлеченных средств.

Кредиты Банка России, а также приобретенные Банком России долговые обязательства РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при их первичном размещении не могут быть источниками финансирования дефицита бюджета.

Выделяют внутренние и внешние источники финансирования дефицита бюджета.

Внутренние источники финансирования дефицита федерального бюджета бывают следующих видов:

· кредиты, полученные РФ от кредитных организаций в национальной валюте;

· государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;

· бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

· поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности;

· сумма превышения доходов над расходами по государственным запасам и резервам;

· изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета;

К внешним источникам финансирования дефицита федерального бюджета относятся:

· государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;

· кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте.

Внутренние источники финансирования дефицита бюджета субъекта Федерации выступают в следующих формах:

· государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени субъекта РФ;

· бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

· кредиты, полученные от кредитных организаций;

· поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ;

· изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ.

Внешние источники финансирования дефицита бюджета субъекта Федерации определяются в соответствии с законодательством РФ.

Источниками финансирования дефицита местного бюджета могут быть внутренние источники в следующих формах:

· муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муниципальных ценных бумаг от имени муниципального образования;

· кредиты, полученные от кредитных организаций;

· бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

· поступления от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности;

· изменение остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.

БК РФ установил размер дефицита федерального бюджета, который не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга РФ.

Размер дефицита бюджета субъекта РФ не может превышать 15 процентов объема доходов бюджета субъекта РФ без учета финансовой помощи из федерального бюджета. Поступления из источников финансирования дефицита бюджета субъекта РФ могут направляться на финансирование исключительно инвестиционных расходов и не могут быть использованы для финансирования расходов на обслуживание и погашение долга субъекта РФ.

Размер дефицита местного бюджета не может превышать 10 процентов объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ. Поступления из источников финансирования дефицита местного бюджета могут направляться на финансирование исключительно инвестиционных расходов и не могут быть использованы для финансирования расходов на обслуживание и погашение муниципального долга.

По законодательству РФ федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет должны быть составлены соответственно Правительством РФ, органом исполнительной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления и утверждены законодательными (представительными) органами, представительным органом местного самоуправления без профицита бюджета.

Но если в процессе составления или рассмотрения проекта бюджета обнаруживается превышение доходов над расходами бюджета, до утверждения бюджета следует осуществить сокращение профицита бюджета в следующей последовательности:

- сократить привлечение доходов от продажи государственной или муниципальной собственности (для федерального бюджета – сократить привлечение доходов от реализации государственных запасов и резервов);

- предусмотреть направление бюджетных средств на дополнительное погашение долговых обязательств;

- увеличить расходы бюджета, в том числе за счет передачи части доходов бюджетам других уровней.

Если вышеперечисленные меры осуществлять нецелесообразно, следует сократить налоговые доходы бюджета путем внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ.

---

[1] БК РФ. Гл. 10.

[2] обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в те-чение определенного срока.

[3] Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Под ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002.

Тема 6. Внебюджетные фонды РФ

6.1. Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов

В результате ограниченности финансовых ресурсов у государства возникает необходимость их перераспределения, которое осуществляется в различных формах (фондовой и нефондовой).

Фонды – экономическая форма распределения стоимости общественного продукта, обусловленная необходимостью выделения относительно обособленных целевых частей в его составе.

Важным звеном финансовой системы являются внебюджетные фонды государства.

Внебюджетный фонд представляет собой фонд денежных средств, образуемый вне бюджета за счет специальных источников, находящийся в распоряжении государственных, региональных и местных органов самоуправления и имеющий целевое назначение.

Порядок образования и использования внебюджетных фондов регламентируется финансовым правом.

Внебюджетные фонды – один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Они являются материально-вещественным воплощением финансовых отношений, которые складываются у государства, его федеральных и региональных органов, а также органов местного самоуправления с юридическими и физическими лицами по поводу обеспечения социальной, экономической, экологической и других видов защиты общества в целом и каждого из его граждан, улучшения социально-экономической среды обитания.

Государство мобилизует в фонды часть доходов организаций и населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи:

· обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики;

· расширение социальных услуг населению.

Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для их покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий они заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось.

С укреплением централизованного государства начинается период унификации специальных фондов. На основе объединения различных фондов и был создан государственный бюджет.

В современных условиях наряду с государственным бюджетом вновь повышается значение внебюджетных фондов.

Организационно-структурные изменения в РФ, выразившиеся в создании в начале 90-х годов государственных социальных внебюджетных фондов, неразрывно связаны с дальнейшими преобразованиями в этой области и, прежде всего, с созданием законодательства об обязательном социальном страховании, учитывающего произошедшие радикальные преобразования в нашем обществе.

На основе Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 года органы власти в рамках законодательства РСФСР могли образовывать целевые внебюджетные фонды, обладающие правом самостоятельного юридического лица и независимые от бюджетов соответствующих органов власти.

В настоящее время государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования денежных средств. Основными нормативными актами, регламентирующими функционирование внебюджетных фондов, является Конституция РФ, ФЗ «О некоммерческих организациях», ФЗ «О местном самоуправлении», ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», Бюджетный кодекс РФ (гл. 17), Положения правительства, указы Президента и др.

Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:

· учреждаются органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;

· денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

· денежные средства формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

· страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы страховых взносов устанавливаются государством и являются обязательными;

· на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов (налогов) в фонды, распространено большинство норм и положений Налогового кодекса РФ;

· денежные ресурсы фондов находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

· расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного на то органа (Правления фонда);

· являются юридическими лицами, освобождены от уплаты налогов и других обязательных платежей.

За счет средств внебюджетных фондов обычно финансируются мероприятия по обязательному социальному страхованию в отношении работающих граждан, а за счет средств бюджета – неработающих.

Внебюджетные фонды не подлежат непосредственно контролю со стороны законодательных органов власти, освобождены от уплаты налогов, сборов, пошлин. Они могут возникать и ликвидироваться лишь в связи условиями, определяющими потребность их существования. С помощью внебюджетных фондов возможно:

· влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования;

· обеспечивать природоохранные мероприятия, финансируя их за счет штрафов за загрязнение окружающей среды;

· оказывать социальные услуги населению за счет выплаты социальных пособий, пенсий;

· предоставлять займы зарубежным партнерам.

В зависимости от целевого назначения они делятся на экономические, социальные, научно-технические, внешнеэкономические, экологические, культурно-просветительные и др.

В соответствии с уровнем управления – на государственные и региональные.

В зависимости от периода функционирования – бессрочного, краткосрочного и долгосрочного действия.

В России с 1996 г. стали создаваться и целевые бюджетные фонды, под которыми понимаются фонды денежных средств, образуемые в составе консолидированного бюджета РФ за счет целевых источников средств предназначенные для финансирования целевых общегосударственных и территориальных расходов (Фонд развития таможенной системы РФ, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд службы налоговой полиции и др.). С 2001 г. они были упразднены, кроме Фонда Минфина РФ по атомной энергии. Денежные средства фондов были переданы соответствующим министерствам и ведомствам.

Рассмотрим более подробно особенности функционирования государственных внебюджетных фондов, являющихся составной частью системы обязательного социального страхования.

6.2. Система обязательного социального страхования

Зарождение социального обеспечения в каждой стране происходило в соответствии с конкретными условиями и имеет глубокие исторические корни. Несмотря на определенные различия в подходах, методах, а также в организационном оформлении, в основе его формирования есть немало общего, вытекающего из самой сути человеческой природы. Процесс развития цивилизации на нашей планете свидетельствует о том, что такие черты, как сострадание, сопереживание, сочувствие, свойственны каждому народу и проявлялись уже на самых ранних стадиях общественного развития. Постепенно забота о детях, инвалидах становилась нравственной нормой, показателем здоровья любого цивилизованного общества.

Система обязательного социального страхования в нашей стране была сформирована в советский период. Заложенные в это время подходы к видам и механизмам социального обеспечения застрахованных в ряде случаев сохраняются и в период построения рыночной экономики.

Как известно, рынок играет позитивную роль и негативную роль в социально-экономической жизни общества.

Позитивная роль рынка состоит в том, что он:

· обеспечивает свободу выбора и действий производителей и потребителей, развивает инициативу, предприимчивость;

· рационально распределяет трудовые, материальные и денежные ресурсы, направляя их на производство необходимых обществу продуктов;

· оперативно изменяет объем и структуру предложения, приспосабливая ее к платежеспособному спросу, обеспечивая корректировку равновесия; способствует НТР;

· заставляет потребителя выбирать рациональную структуру потребления, ориентируясь на цены, соответствующие затратам;

· оздоравливает экономику, очищая ее от нежизнеспособных неустойчивых хозяйственных единиц, повышает устойчивость всего хозяйства в целом;

· повышает эффективность хозяйственной деятельности и является стихийным регулятором воспроизводственного процесса.

Негативная роль рынка проявляется в том, что он:

· стимулирует чрезмерность в личном потреблении; не имеет механизмов защиты окружающей среды;

· не обеспечивает сохранение невоспроизводимых ресурсов;

· не способен формировать оптимальные макроэкономические параметры, осуществлять крупные сдвиги в экономике, обеспечить равновесие национальной экономики;

· не содержит мотивации в реализации крупных научно-технических программ, фундаментальных исследований в подготовке научных кадров;

· не создает стимулов для производства товаров массового пользования – обороны, охраны общественного порядка, водоснабжения и др.;

· вызывает затраты на рекламу, ведущие к удорожанию продукции; не гарантирует право на труд, не может предотвращать массовую безработицу;

· не гарантирует право на доход, порождает поляризацию общества;

· не обеспечивает социальной защиты нетрудоспособных, безработных, многодетных семей, низкооплачиваемых слоев населения, не удовлетворяет их нужд в жилье, медицинских услугах, образовании, культуре и т. д.;

· порождает монополизм, инфляцию, кризис перепроизводства.

Поэтому государство берет на себя выполнение таких функций, как регулирование экономики, социальную, оборонную, управленческую и др.

Конституция РФ гарантирует право на труд, отдых, охрану здоровья, социальное обеспечение в старости, в случае болезни, утраты трудоспособности и потери кормильца, право на жилище, на образование, на пользование достижениями культуры, право участия в управлении государством и общественными делами и т. д.

В настоящее время в РФ действующие до 2000 г. внебюджетные фонды утратили свою автономность и были консолидированы в бюджетах соответствующего уровня. Исключение составили три государственных внебюджетных фонда социального назначения – пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования. Они предназначены для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Эти фонды представляют собой основу обязательного социального страхования, являющегося частью государственной системы социальной защиты населения, специфика которой состоит в осуществлении в соответствии с федеральным законом страхования возможного изменения материального и (или) социального положения граждан, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Мировой опыт в области социального страхования подтверждает, что по сравнению с другими формами коллективного социального обеспечения (например, социальной помощью или корпоративными системами) данный институт защиты обладает важными преимуществами:

- трудящиеся (от которых, как правило, требуется внесение страховых взносов) вовлекаются – материально и морально – в процесс защиты своего здоровья и поддержания трудоспособности;

- создаются специализированные (а потому высокоэффективные) страховые учреждения, занимающиеся исключительно организацией профилактики, медицинским обслуживанием и денежными выплатами, которые осуществляются одной и той же организацией, что обеспечивает максимум удобства для страхуемых;

- гарантируются («материализуются») конституционные права граждан, делающих страховые взносы, что защищает их от произвольных решений органа, отвечающего за выплату пособий;

- выплаты гарантируются путем выделения определенных ресурсов и распределения расходов в течение длительного периода в соответствии со страховыми расчетами.

Важной особенностью социального обеспечения являются принципы его построения:

· устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

· всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий;

· государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

· государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

· паритетность участия представителей обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

· обязательность уплаты страхователями страховых взносов обязательного социального страхования;

· ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

· обеспечение надзора и общественного контроля;

· автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Субъектами обязательного социального страхования являются:

- страхователи – организации и граждане, обязанные уплачивать страховые взносы (обязательные платежи);

- страховщики – некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев;

- застрахованные лица – граждане РФ, а также иностранные граждане, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с законодательством.

Посредническая деятельность в системе обязательного социального страхования не допускается.

Социальное страхование направлено на защиту от социальных страховых рисков, к которым относятся риски, связанные с:

- необходимостью получения медицинской помощи;

- временной нетрудоспособностью;

- трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

- материнством;

- инвалидностью;

- наступлением старости;

- потерей кормильца;

- признанием безработным;

- смертью застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Каждому виду страхового риска соответствует определенный вид страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию:

- оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

- пенсия по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца;

- пособие по временной нетрудоспособности, в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, по безработице
и др.;

- пособие на санаторно-курортное лечение;

- социальное пособие на погребение;

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.[1]

Внебюджетные фонды составляют и исполняют свои бюджеты, что является составной частью бюджетного процесса в РФ.

Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются органами управления указанных фондов и представляются органами исполнительной власти на рассмотрение законодательных (представительных) органов в составе документов и материалов, представляемых одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год.

Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ рассматриваются и утверждаются Федеральным Собранием в форме федеральных законов одновременно с принятием федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов представляются органами исполнительной власти субъектов РФ на рассмотрение законодательных (представительных) органов субъектов РФ одновременно с представлением проектов законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год и утверждаются одновременно с принятием законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год.[2]

Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством РФ.

Отчет об исполнении бюджета государственного внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и представляется Правительством РФ на рассмотрение и утверждение Федеральному Собранию в форме федерального закона.

Отчет об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда составляется органом исполнительной власти субъекта РФ на рассмотрение и утверждение законодательному (представительному) органу субъекта РФ в форме закона субъекта РФ.

Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы РФ, в порядке, установленным БК РФ.

Порядок и сроки представления отчетности государственных внебюджетных фондов, в том числе публикуемой, также определяются в соответствии БК РФ.

В бюджетах внебюджетных фондов отражаются их доходы и расходы.

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей, добровольных взносов физических и юридических лиц и других доходов, предусмотренных законодательством РФ.

Сбор и контроль за поступлением обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды осуществляются тем же органом исполнительной власти, на который возложены функции сбора налогов в федеральный бюджет.

Расходы государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством РФ, субъектов РФ, регламентирующим их деятельность, в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов РФ.

Разнообразие внебюджетных фондов обусловливает сложные многоступенчатые связи между ними и другими звеньями финансовой системы. Различают односторонние, двусторонние и многосторонние финансовые связи.

При односторонних связях денежные средства идут в одном направлении: от финансовых звеньев к внебюджетному фонду. Такая связь появляется при формировании фондов или использования ими средств.

При двусторонних связях денежный поток движется между внебюджетными фондами и другими звеньями финансовой системы в двух направлениях. Так фонды обязательного социального страхования образуются не только за счет страховых взносов, но и средств федерального бюджета. Одновременно при наличии активного сальдо они приобретают государственные ценные бумаги и становятся кредитором бюджета.

При многосторонних связях один внебюджетный фонд одновременно приходит в соприкосновение с разными финансовыми звеньями и другими внебюджетными фондами, т. е. деньги движутся в разных направлениях между ними.

6.3. Источники формирования финансовых ресурсов внебюджетных фондов

Внебюджетные фонды создаются двумя путями:

· один путь – это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение;

· другой – формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для достижения определенных целей.

Поскольку внебюджетные фонды предназначены для целевого использования, то обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

Материальным источником доходов внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода и в процессе его перераспределения при формировании фондов – специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющееся у бюджетов внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.

Источниками поступления денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования, как правило, являются:

- страховые взносы, налоги (единый социальный налог);

- дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства иных бюджетов;

- штрафные санкции и пеня;

- денежные средства, возмещаемые страховщиками в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам,

- доходы от размещения временно свободных средств обязательного социального страхования.

В бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ налоговые доходы от следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

· в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – по нормативу 0,5 процента;

· в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – по нормативу 4,5 процента;

· в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации – по нормативу 5 процентов;

2) минимального налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

· в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации – по нормативу 60 процентов;

· в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – по нормативу 2 процента;

· в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – по нормативу 18 процентов;

· в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации – по нормативу 20 процентов;

3) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

· в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – по нормативу 0,5 процента;

· в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – по нормативу 4,5 процента;

· в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации – по нормативу 5 процентов;

4) единого сельскохозяйственного налога:

· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – по нормативу 0,2 процента;

· в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – по нормативу 3,4 процента;

· в Фонд социального страхования Российской Федерации – по нормативу 6,4 процента.[3]

Источниками формирования финансовых ресурсов внебюджетных фондов также могут быть добровольные взносы физических и юридических лиц.

Обособление источников финансирования целевых мероприятий от бюджетных ресурсов позволяет:

· во-первых, расширить состав средств, направляемых на их обеспечение (за счет дополнительно выявленных доходов и сэкономленных финансовых ресурсов, добровольных взносов и пожертвований юридических и физических лиц, доходов от займов и проведения денежно-вещевых лотерей и других источников);

· во-вторых, гарантировать целевое использование ресурсов в полном объеме их поступлений. В условиях обезличивания поступающих в бюджет финансовых ресурсов такой гарантии целевого использования средств, да еще и в полном их объеме, никто дать не может. В механизме формирования и использования внебюджетных фондов наиболее полно материализуется на практике тот правовой режим, который гарантирует защиту интересов каждого конкретного человека и территории.

Значение обособленного функционирования внебюджетных фондов особенно возрастает в условиях экономической и финансовой нестабильности в стране. Автономный статус внебюджетных фондов позволяет гарантировать своевременное финансирование важнейших социальных мероприятий.

6.4. Пенсионный фонд РФ

Прослеживая эволюцию отношения общества к людям, не способным зарабатывать себе на жизнь по причине преклонного возраста, уровню и масштабам заботы о стариках трудно дать однозначную оценку. С одной стороны, и в Древней Греции, и в Древнем Риме сохранялось привилегированное положение старых людей, сложившееся еще при первобытнообщинном строе. Но с другой стороны, власть стариков и уважение к ним еще отнюдь не означали проявления заботы о широких массах людей преклонного возраста. Свободные граждане могли рассчитывать на весьма малую помощь со стороны общества. Так, в Афинах существовало подобие пенсионной системы, обеспечивавшей граждан, «которые вследствие телесной слабости и дряхлости не могли зарабатывать себе хлеба», небольшим ежедневным пособием.

Организация государственной системы помощи старикам появилась намного позже, чем аналогичные формы общественной заботы о детях.

В 1891 году в Дании был принят закон, фактически предопределивший переход от страхования на случай старости к прямому пенсионному обеспечению без каких-либо предварительных взносов со стороны пенсионера. Согласно этому закону, каждый гражданин, достигший 60-летнего возраста, имел право на получение пожизненной пенсии, выплачивавшейся за счет средств государственного казначейства и доходов местных общин. Впервые в истории старость была признана законным основанием для гарантированной помощи со стороны государства в виде пенсии.

Слово «пенсия» (от латинского «Pensio» – платеж) означает ежемесячные денежные выплаты гражданам в целях компенсации заработка или иного дохода, получаемого ими перед установлением пенсии в целях предоставления им средств к существованию.

Наиболее значимое для России событие, касающееся формирования пенсионной системы, произошло 6 декабря 1827 г. Именно в этот день император Николай I утвердил «Устав о пенсиях и единовременных пособиях государственным (военным и гражданским) служащим» и подписал указ Правительствующему Сенату «к приведению его в действие» с 1 января 1828 г. Пенсии и пособия государственным служащим в России выплачивались и ранее, но правила, по которым эти выплаты производились, не имели надлежащей определенности.

Принципиальные положения пенсионного законодательства оставались неизменными в течение многих лет.

В составе мер по социальной защите населения важнейшее место занимают государственные пенсии. Социальная значимость пенсионного обеспечения велика – в России оно затрагивает жизненно важные интересы почти 40 миллионов престарелых, инвалидов и членов семей, потерявших кормильцев.

В последние годы государственная пенсионная система переживает кризис, который был вызван резким скачком цен в 1992 г., не сопровождавшимся принятием действенных мер по поддержанию покупательной способности пенсии. Доходы пенсионеров хронически отстают от уровня цен. Реальное содержание среднего размера пенсии по старости (с учетом компенсации) сейчас в несколько раз ниже (в сопоставимых ценах), чем до начала либерализации цен в 1992 г.

Средний размер пенсий, который в состоянии выплачивать государство, можно рассчитать исходя из макроэкономических показателей, усредненных по всем ее получателям, по формуле:

П ср. = (ВВП/Ч раб.) × К × (Ч раб./Ч пенс.),

где: П ср. – средний размер пенсии;

К – доля ВВП, идущая на выплату пенсий;

Чраб. – количество работающих (занятого населения), которые создают ВВП;

Ч пенс. – количество пенсионеров.

Первая составляющая формулы характеризует производительность труда в стране. Вторая – определяет ту долю, которую общество считает возможным направить на пенсионное обеспечение. Третья – показывает соотношение количества работающих к количеству пенсионеров.

В целом, как видно, основным фактором, влияющим на размер пенсии, является производительность труда и общее состояние экономики.

Повышению пенсии будет способствовать переход на страховую систему пенсионного обеспечения, при котором размер пенсии зависит от количества лет уплаты взносов и от их суммы.[4]

В последнее время особенно актуальной для обсуждения становится тема пенсионной реформы.

На протяжении последних десяти лет реформа пенсионной системы декларируется в качестве одной из первоочередных задач социальной политики. Это обусловлено тем, что существующая пенсионная система не удовлетворяет общество. Кроме того, в среднесрочной перспективе возможно нарушение ее финансового равновесия, прежде всего из-за изменения возрастной структуры населения, ухудшения количественного соотношения между занятыми и пенсионерами.

Выработка оптимальной стратегии реформирования предполагает, в том числе, и выбор методологии оценки совокупности факторов, влияющих на состояние пенсионной системы.

Пенсионная система России является составной частью государственного социального обеспечения. Основные принципы пенсионного обеспечения в нашей стране – всеобщность, обязательность, гарантированность, независимость от форм собственности – соответствуют международной практике.

Система государственного пенсионного обеспечения в СССР основывалась на принципе солидарности поколений и носила распределительный характер. Младшее поколение трудилось и уплачивало страховые взносы, за счет которых выплачивались пенсии старшему поколению. Организация современной системы пенсионного обеспечения в России началась с создания Пенсионного фонда РФ (ПФР) и ее перехода на накопительный принцип. Ее главная особенность состоит в том, что работник должен накапливать свою будущую пенсию самостоятельно на собственном индивидуальном счете в специализированной страховой компании. Участие государства при этом сводится к контролю за деятельностью этой компании и обеспечению правовых гарантий для пенсионных накоплений. При этом делается упор на возрастание «инвестиционной заинтересованности» пенсионных накоплений, которые должны оживить переходную экономику.

В настоящее время управление финансами пенсионного обеспечения в государственном масштабе осуществляет Пенсионный фонд России, образованный в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года № 442-1 как самостоятельное финансово-кредитное учреждение, осуществляющее свою деятельность в целях государственного управления пенсионным обеспечением.

Основные функции Пенсионного фонда:

· сбор и аккумуляция страховых взносов, финансирование расходов;

· организация работы по взысканию с лиц, виновных в причинении вреда здоровью работников, сумм государственных пенсий по инвалидности, профессиональным заболеваниям;

· капитализация средств ПФР, привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц;

· совместный с налоговыми органами контроль за поступлением страховых вносов в ПФР и за правильным и рациональным их расходованием;

· организация государственного банка данных по всем категориям плательщиков взносов;

· межгосударственное и международное сотрудничество РФ по вопросам пенсионного обеспечения, разработка договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий;

· изучение и обобщение практики применения нормативных актов по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР и внесение предложений по ее совершенствованию;

· научно-исследовательская работа в области государственного пенсионного страхования;

· проведение разъяснительной работы среди населения и юридических лиц по вопросам пенсионного страхования.

Деятельность пенсионного фонда регламентировалось Положением о Пенсионном фонде России, утвержденном Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.91 № 2122-1 в соответствии с пунктом 3 которого ПФР обеспечивал контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.

К законодательству об обязательном пенсионном страховании также относится Конституция РФ, ФЗ РФ «Об основах обязательного социального страхования», «О трудовых пенсиях в РФ», «Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в РФ», «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования», «Об обязательном пенсионном страховании» и др.

ФЗ-167 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» был принят 15 декабря 2001 г. Он установил основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в РФ, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определил правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

В соответствии с ним субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахованные лица.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ. Пенсионный фонд РФ (государственное учреждение) и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в РФ, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда РФ перед застрахованными лицами.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию выступают:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации,

- индивидуальные предприниматели,

- физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы приравниваются к индивидуальным предпринимателям. К страхователям также приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Застрахованные лица – лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства:

· работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;

· самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты);

· являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

· работающие за пределами территории РФ;

· являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

· иные категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному пенсионному страхованию.

Страховым риском признается утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая.

Страховым случаем признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца.

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию считается:

· страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

· страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

· страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

· социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу).

Регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в тридцатидневный срок.

К полномочиям федеральных органов государственной власти по обязательному пенсионному страхованию в РФ относятся:

· установление порядка принятия бюджета Пенсионного фонда РФ и порядка его исполнения;

· утверждение бюджета Пенсионного фонда РФ и отчета о его исполнении;

· определение порядка и условий формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений;

· определение порядка хранения средств обязательного пенсионного страхования;

· управление системой обязательного пенсионного страхования;

· обеспечение финансовой устойчивости и сбалансированности системы обязательного пенсионного страхования, в том числе путем обеспечения поступления обязательных платежей в объеме, предусмотренном бюджетом Пенсионного фонда РФ;

· определение порядка использования временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;

· осуществление государственного надзора и контроля за реализацией прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии, в том числе ее накопительной составляющей.

Законодательством также установлены права и обязанности страховщика и страхователя.

Бюджет Пенсионного фонда РФ составляется страховщиком на финансовый год с учетом обязательного сбалансирования доходов и расходов этого бюджета.

При формировании бюджета Пенсионного фонда РФ на очередной финансовый год устанавливается норматив оборотных денежных средств.

Бюджет Пенсионного фонда РФ и отчет о его исполнении утверждаются ежегодно по представлению Правительства РФ федеральными законами в порядке, определяемом Бюджетным кодексом РФ.

Бюджет Пенсионного фонда РФ является консолидированным.

В составе бюджета Пенсионного фонда РФ отдельно учитываются суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, средства, направляемые на инвестирование, выплаты за счет средств пенсионных накоплений, а также расходы бюджета Пенсионного фонда РФ, связанные с формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений, ведением специальной части индивидуальных лицевых счетов и выплатой накопительной части трудовой пенсии.

Денежные средства обязательного пенсионного страхования хранятся на счетах Пенсионного фонда РФ, открываемых в учреждениях Центрального банка РФ, а при отсутствии учреждений Центрального банка РФ на счетах, открываемых в кредитных организациях, перечень которых на конкурсной основе определяется Правительством РФ.

Плата за банковские услуги по операциям со средствами обязательного пенсионного страхования не взимается.

Бюджет Пенсионного фонда РФ формируется за счет:

· страховых взносов;

· средств федерального бюджета;

· сумм пеней и иных финансовых санкций;

· доходов от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;

· добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц;

· иных источников, не запрещенных законодательством РФ.

Средства федерального бюджета, выделяемые на выплату базовой части трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению, установленных в соответствии с Федеральными законами «О трудовых пенсиях в РФ» и «О государственном пенсионном обеспечении в РФ», включая организацию их доставки, на возмещение уплаты страховых взносов за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет и период прохождения военной службы по призыву в объеме, предусмотренном федеральным законом включаются в состав доходной и расходной частей бюджета Пенсионного фонда РФ.

Порядок возмещения указанных средств определяется федеральным законом.

Расходование средств бюджета Пенсионного фонда РФ имеет целевое назначение, и средства фонда направляются на:

· выплату в соответствии с законодательством РФ и международными договорами РФ трудовых пенсий и социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

· доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ;

· финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности страховщика (включая содержание его центральных и территориальных органов);

· иные цели, предусмотренные законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

Расходы, не предусмотренные бюджетом Пенсионного фонда РФ на соответствующий год, осуществляются только после внесения изменений в указанный бюджет в установленном федеральным законом порядке.

Средства, образовавшиеся в результате превышения сумм поступлений единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в федеральный бюджет, над расходами, осуществляемыми на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии, зачисляются в бюджет Пенсионного фонда РФ в полном объеме. Указанные средства расходуются в следующем порядке:

· на возмещение недостатка средств бюджета Пенсионного фонда РФ на выплату страховой части трудовой пенсии;

· на дополнительное повышение базовой части трудовой пенсии исходя из инфляции на очередной финансовый год.

Порядок использования временных свободных средств Пенсионного фонда РФ определяется федеральным законом.

Ответственность за нецелевое расходование денежных средств Пенсионного фонда РФ определяется в соответствии с законодательством РФ.

В приложении 3 и 4 (см. дополнительные материалы) представлены доходы и расходы бюджета пенсионного фонда РФ за 2005 г.

Для обеспечения в среднесрочной и долгосрочной перспективах финансовой устойчивости системы обязательного пенсионного страхования в случае возникновения профицита бюджета Пенсионного фонда РФ создается резерв, формирование и расходование которого определяются Федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда РФ.

Порядок формирования и индексации расчетного пенсионного капитала определяется следующим образом.

Расчетный пенсионный капитал формируется из общей суммы страховых взносов и иных поступлений на финансирование страховой части трудовой пенсии, поступивших за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета, подтвержденных данными органов федерального казначейства Министерства финансов РФ.

Учет страховых взносов, включаемых в расчетный пенсионный ка-питал, осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ.

Индексация расчетного пенсионного капитала осуществляется в порядке, установленном для индексации страховой части трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О трудовых пенсиях в РФ».

Контроль за использованием средств бюджета Пенсионного фонда РФ осуществляется Счетной палатой РФ в соответствии с законодательством РФ, а также наблюдательным советом страховщика, создаваемым в порядке, определяемом Правительством РФ.

Тариф страхового взноса это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.[5]

Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

Таблица 4

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

Таблица 5

Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов.

Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Пенями признается установленная денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую страхователь не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции страхователя в банке или наложен арест на имущество страхователя. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате единого социального налога (взноса) не приостанавливает начисления пеней на сумму страховых взносов, подлежащую уплате.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

За нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании предусмотрена ответственность.

Например:

- нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ при отсутствии признаков нарушения законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей;

- нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей;

- неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченных сумм страховых взносов;

- неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений лицом, которое должно было сообщить их в орган Пенсионного фонда РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей;

- те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Страхователи уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Гражданам выдается Пенсионная книжка застрахованного лица. Она служит для отражения информации о состоянии специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица в Пенсионном фонде РФ.

Застрахованное лицо самостоятельно пополняет содержание пенсионной книжки путем включения в нее ежегодных выписок о состоянии специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, получаемых из Пенсионного фонда РФ в порядке, установ-ленном законодательством РФ.

По требованию застрахованного лица соответствующее подразделение Пенсионного фонда РФ обязано провести сверку индивидуального лицевого счета застрахованного лица и содержания пенсионной книжки. Споры, возникающие при проведении сверки расчетов, разрешаются в судебном порядке.

Застрахованное лицо вправе в порядке, установленном федеральным законом, отказаться от получения накопительной части трудовой пенсии из Пенсионного фонда РФ и передать свои накопления, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, в негосударственный пенсионный фонд начиная с 1 января 2004 года.

До 2001 г. страховые взносы в Пенсионный фонд являлись основным источником финансовых ресурсов фонда и устанавливались:

а) для работодателей-организаций – в размере 28%; для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, – в размере 20,6% выплат в денежной или натуральной форме, начислявшихся в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения, выплачиваемые работникам и иным физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам;

б) для индивидуальных предпринимателей, в т. ч. иностранных граждан, лиц без гражданства, проживавших на территории РФ, частных детективов и занимавшихся частной практикой нотариусов, – в размере 20,6 % дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применявших упрощенную систему налогообложения, – 20,6 % доходов, определявшихся исходя из стоимости патента.

в) для родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимавшихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйства – в размере 20,6 % выплат в денежной или натуральной форме, начислявшихся в их пользу по всем основаниям независимо от источников финансирования;

г) для адвокатов – в размере 20,6 % выплат, начислявшихся в пользу адвокатов;

д) для граждан (физических лиц), осуществлявших прием на работу по трудовому договору или выплачивавших вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, – в размере 28 % выплат в денежной или натуральной форме, начисленных в их пользу независимо от источников финансирования;

е) для граждан (физических лиц), работавших по трудовым договорам или получавших вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг, а также авторским договорам, – в размере 1 % выплат, начислявшихся по всем основаниям в их пользу независимо от источников финансирования.

От уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд освобождались:

а) организации любых организационно-правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнением работ и оказание услуг, в пользу работников, являвшихся инвалидами I, II и III групп и получавших пенсии в соответствии с законодательством РФ;

б) общероссийские общественные организации инвалидов (в т. ч. создававшиеся как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляли не менее 80 %, их региональные и территориальные организации, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляла не 50 %, а доля их в фонде оплаты труда – не менее 25 %), уставный капитал которых полностью состоял из вкладов указанных общественных организаций;

в) индивидуальные предприниматели, в т. ч. иностранные граждане, лица без гражданства, проживавшие на территории РФ, частные детективы и занимавшиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являвшиеся инвалидами I, II и III групп и получавших пенсии по инвалидности, в части доходов от их деятельности.[6]

С 23 мая 1997 года действовал Перечень выплат, на которые не начислялись страховые взносы в ПФР (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 года № 546).

Также с заработка граждан в пенсионный фонд отчислялся 1 %.

В настоящее время основным источником финансовых ресурсов фонда является единый социальный налог.

С 2001 года на территории РФ действует вторая часть НК РФ, 24 главой которого установлен порядок расчета и уплаты единого социального налога – важного источника денежных средств внебюджетных фондов, в т. ч. пенсионного.

Пенсионный фонд не занимается собственно выплатой пенсий, он лишь перечисляет необходимые для этого средства органам социальной защиты, которые осуществляют расчеты с пенсионерами. В соответствии с действующим с января 2001 г. законодательством о государственных пенсиях в РФ в настоящее время выплачиваются следующие виды пенсий. [7]

Трудовые пенсии:

- по старости и инвалидности, состоящие из базовой части (финансируемой за счет сумм ЕСН, перечисленных в федеральный бюджет), страховой и накопительной частей (финансируемых за счет страховых взносов, уплаченных по обязательному пенсионному страхованию;

- по потери кормильца, состоящей из базовой части (финансируемой за счет сумм ЕСН, перечисленных в федеральный бюджет), страховой части (финансируемой за счет страховых взносов, уплаченных по обязательному пенсионному страхованию).

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению (финансируемые из бюджета):

- по старости (для граждан, пострадавших в результате радиационных и техногенных катастроф);

- по выслуге лет (для федеральных государственных служащих и военнослужащих);

- по инвалидности (для военнослужащих, участников ВОВ, граждан пострадавших в результате радиационных и техногенных катастроф);

- социальная (для нетрудоспособных граждан, не имеющих права на получение трудовой пенсии);

- по потере кормильца (для членов семей военнослужащих, пострадавших в результате радиационных и техногенных катастроф).

Пенсии по старости занимают главное место в расходах Пенсионного фонда. Назначаются они мужчинам по достижении 60 лет и общем трудовом стаже не менее 25 лет; женщинам – при достижении 55 лет и общем трудовом стаже не менее 20 лет с увеличением на 1% за каждый год стажа сверх этого, но не свыше 75%. Инвалидам Отечественной войны и приравненным к ним лицам пенсия по старости назначается: мужчинам – по достижении 55 лет и женщинам – 50 лет и при общем трудовом стаже, указанном выше. Женщины, родившие пять и более детей и воспитавшие их до восьмилетнего возраста, а также матери детей-инвалидов с детства, воспитавшие их до этого возраста, имеют право на пенсию по старости по достижении 50 лет и общем трудовом стаже не менее 15 лет.

Законом также предусмотрено льготное назначение пенсий по старости инвалидам I группы по зрению, больным гипофизарным нанизмом (лилипутам), в связи с особыми условиями труда (подземные работы, работы с вредными условиями труда, горячие цеха и др.), работой на Крайнем Севере. Списки таких работ, профессий и должностей утверждаются Правительством РФ.

Лицам, достигшим пенсионного возраста, но не имеющим полного трудового стажа, устанавливается пенсия при неполном стаже, если он не менее пяти лет.

Пенсии по инвалидности назначаются при постоянной или длительной утрате трудоспособности. Их размер зависит от степени потери трудоспособности (группы инвалидности), причин инвалидности и размера заработка. Под инвалидностью понимается стойкое расстройство функций организма.

На общих основаниях пенсия устанавливается при наступлении инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального и общего заболевания.

Пенсия на основаниях, предусмотренных для военнослужащих (включая партизан, юнг, «сыновей» и воспитанников полков), устанавливается при наступлении инвалидности вследствие военной травмы (ранения, контузии), увечья, полученных при защите СССР, России или при исполнении других обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо заболевания, полученного в период военной службы.

Пенсия по инвалидности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания назначается независимо от продолжительности общего трудового стажа. Независимо от стажа назначается пенсия гражданам, ставшим инвалидами вследствие общего заболевания в возрасте до 20 лет. В остальных случаях пенсия по инвалидности вследствие общего заболевания назначается при наличии определенного трудового стажа ко времени наступления инвалидности.

Пенсия по инвалидности (кроме наступившей вследствие военной травмы) устанавливается в размере: инвалидам I и II групп – 75%, III группы – 30% заработка.

При неполном общем трудовом стаже пенсии по инвалидности I и II групп определяются исходя из полной пенсии по инвалидности пропорционально имеющемуся стажу. Ее размер не может быть ниже социальной пенсии.

Пенсия по инвалидности вследствие военной травмы или заболевания, полученного в период военной службы, назначается независимо от продолжительности общего трудового стажа, в том числе и военной службы.

Пенсия по инвалидности устанавливается на срок, на который определена инвалидность.

Пенсия по случаю потери кормильца назначается нетрудоспособным членам семьи умершего, состоявшим на его иждивении. Размер пенсии зависит от числа нетрудоспособных членов семьи, состоявших на иждивении умершего, причин его смерти, условий работы и размера заработка.

К нетрудоспособным членам семьи относятся:

1. Дети умершего, его братья, сестры и внуки, не достигшие 18 лет (или старше этого возраста, если они стали инвалидами до достижения 18 лет), которые не имеют трудоспособных родителей. Учащиеся дети, братья, сестры и внуки в возрасте 18 лет и старше право на пенсию имеют до окончания профессионального обучения в очных учебных заведениях, но не более чем до 23 лет;

2. Отец, мать, супруг при достижении 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин или если они являются инвалидами;

3. Один из родителей или супругов либо дед, бабушка, брат или сестра независимо от возраста и трудоспособности, если он (она) занят уходом за детьми, братьями, сестрами или внуками умершего кормильца, не достигшими 14 лет, и не работает;

4. Дед и бабушка – при отсутствии лиц, обязанных по закону их содержать.

Родители и супруг, не состоявшие на иждивении умершего, имеют право на пенсию, если впоследствии они утратили источники средств к существованию.

Члены семьи умершего считаются состоявшими на его иждивении, если они находились на его полном содержании или получали от него помощь, которая была для них постоянным и основным источником средств к существованию. Предполагается, что иждивенчество детей умерших не требует доказательства.

Пенсия назначается на общих основаниях, если смерть кормильца наступила вследствие трудового увечья, профессионального либо общего заболевания.

Пенсия на основаниях, установленных для военнослужащих, назначается, если смерть кормильца наступила вследствие военной травмы либо заболевания, полученного в период военной службы.

Пенсия по случаю потери кормильца вследствие трудового увечья и профессионального заболевания назначается независимо от продолжительности трудового стажа кормильца, а вследствие общего заболевания – при условии, если кормилец ко дню смерти имел общий трудовой стаж, который был бы необходим ему для назначения пенсии по инвалидности.

Вдовам военнослужащих, погибших в Великую Отечественную войну, не вступившим в новый брак, могут устанавливаться пенсия по старости (или инвалидности, за выслугу лет, социальная) и пенсия за погибшего мужа.

Детям, потерявшим обоих родителей, и детям умершей одинокой матери за период нахождения их на полном государственном содержании выплачивается 50 % пенсии, а другим детям – 25 %.

Социальная пенсия назначается гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на пенсию в связи с трудовой или иной общественно полезной деятельностью. Она может назначаться в соответствующих случаях вместо трудовой пенсии (по желанию обратившегося за ней).

Социальная пенсия устанавливается:

1. инвалидам I и II групп, в том числе инвалидам с детства, а также инвалидам III группы;

2. детям-инвалидам в возрасте до 16 лет;

3. детям в возрасте до 18 лет, потерявшим одного или обоих родителей;

4. гражданам, достигшим 60 (мужчины) и 55 лет (женщины).

Надбавки к пенсии, в том числе минимальной и максимальной, начисляются после указанного ее повышения. При этом пенсия с надбавками не ограничивается предельной суммой.

Размер пенсий рассчитывается по определенным формулам. Например, трудовая пенсия по старости определяется по формуле:[8]

П = БЧ +СЧ+НЧ,

где: П – размер трудовой пенсии по старости;

БЧ – базовая часть трудовой пенсии по старости;

СЧ – страховая часть трудовой пенсии по старости;

НЧ – накопительная часть трудовой пенсии по старости.

Размер базовой части (БЧ) трудовой пенсии по старости устанавливается (руб. в месяц):

Размер страховой части трудовой пенсии по старости определяется по формуле:

СЧ = ПК : Т,

где: ПК – сумма расчетного пенсионного капитала застрахованного лица, учтенного по состоянию на день, с которого указанному лицу назначается страховая часть трудовой пенсии.

Т – количество месяцев ожидаемого периода выплаты трудовой пенсии по старости, применяемого для расчета страховой части указанной пенсии.

Расчетный пенсионный капитал – это учитываемая в порядке, определяемом Правительством РФ, общая сумма страховых взносов и иных поступлений в Пенсионный фонд РФ за застрахованное лицо и пенсионные права в денежном выражении, приобретенные до вступления в силу ФЗ-173.

Начиная с 1 января 2002 г. ожидаемый период выплаты трудовой пенсии по старости устанавливается продолжительностью 12 лет (144 месяца) и ежегодно увеличивается на 6 месяцев до достижения 16 лет (192 месяцев).

Размер страховой части трудовой пенсии по старости застрахованных лиц, являвшихся получателями страховой части пенсии по инвалидности в общей сложности не менее 10 лет, не может быть менее размера страховой части трудовой пенсии по инвалидности, который был установлен указанным лицам по состоянию на день, с которого им окончательно была прекращена выплата указанной части этой пенсии.

Сумма базовой части и страховой части трудовой пенсии по старости не может быть менее 660 рублей в месяц.

Размер накопительной части трудовой пенсии по старости определяется по формуле:

НЧ = ПН : Т,

где: ПН – сумма пенсионных накоплений застрахованного лица, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета по состоянию на день, с которого ему назначается накопительная часть трудовой пенсии по старости;

Т – количество месяцев ожидаемого периода выплаты трудовой пенсии по старости, применяемого для расчета накопительной части указанной пенсии.[9]

Важную роль в дополнительном пенсионном обеспечении граждан играют негосударственные пенсионные фонды. Они являются некоммерческими организациями, цель деятельности которых связана с аккумулированием пенсионных взносов, размещением пенсионных резервов, учетом пенсионных обязательств фонда и выплатой негосударственных пенсий участникам фонда. Негосударственные пенсионные фонды появились на основании указа Президента в 1994 г. «О негосударственных пенсионных фондах». В настоящее время действуют на основании
ФЗ № 75 от 7 мая 1997 г. Необходимость их функционирования обусловлена неэффективностью государственной пенсионной системы и возможностью получения дополнительной пенсии.

Негосударственные пенсионные фонды являются страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом РФ.

6.5. Фонд социального страхования РФ

Система обязательного социального страхования в нашей стране была сформирована в советский период. Заложенные в это время подходы к видам и механизмам обеспечения застрахованных в ряде случаев сохраняются и сегодня.

Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР». Его деятельность осуществляется также в соответствии с ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 г. и др. нормативными актами.

Создание в 1991 году Фонда социального страхования РФ в качестве автономно функционирующего учреждения является началом очередного этапа реформирования системы обязательного социального страхования в РФ.

В настоящее время Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ. Фонд социального страхования РФ осуществляет свою деятельность на основании Положения о фонде социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101, и состоит из:

- региональных отделений;

- центральных отраслевых отделений;

- филиалов отделений.

Источниками финансовых ресурсов фонда длительное время были страховые взносы работодателей, уплачиваемые ими до 2001 г. на основании федеральных законов о тарифах страховых взносов во внебюджетные фонды, принимаемых ежегодно в размере 5,4 % от выплат в денежной и натуральной форме, начисленных в пользу работников во всем основаниям независимо от источников финансирования. Плательщиками взносов в фонд социального страхования являлись все организации, осуществляющие деятельность на территории РФ. Устанавливался перечень выплат, на которые начислялись страховые взносы, а также перечень, на которые они не начислялись.

Источниками финансовых ресурсов фонда также являются доходы от инвестирования временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, добровольные взносы граждан и юридических лиц, ассигнования из федерального бюджета, кредиты Банка России и пр. доходы.

Начиная с 2001 г. основным источником денежных средств фонда является единый социальный налог.

Система государственного социального страхования в РФ успешно выполняет возложенные на нее функции, обеспечивая осуществление выплат разнообразных социальных пособий.

Финансовые функции Фонда заключаются в:

· регулировании финансовых потоков;

· аккумулировании и перераспределении финансовых ресурсов системы государственного социального страхования;

· обеспечении механизма дотаций региональных отделений Фонда, нуждающихся в средствах для исполнения своих обязательств по выплатам нормативно установленных социальных пособий и компенсаций.

Характерной особенностью функционирования системы государственного социального страхования в России является то, что основную работу по назначению и выплате пособий, прежде всего пособий по временной нетрудоспособности, осуществляет работодатель. Работодатели должны зарегистрироваться в качестве страхователей в региональных или центральных отраслевых отделениях (филиалах) Фонда социального страхования РФ не позднее 30 дней с момента государственной регистрации организации. За нарушение этого положения к работодателям применяются штрафные санкции: нарушение срока до 90 дней – штраф в размере 5000 рублей, более 90 дней – 10000 рублей.

Фонд социального страхования РФ и его региональные отделения, являющиеся самостоятельными финансово-кредитными учреждениями, фактически выполняют организационные и финансово-контрольные функции. Такое исторически сложившееся построение системы государственного социального страхования позволяет поддерживать низкий уровень затрат на содержание исполнительных органов Фонда и в то же время обеспечивать достаточно эффективное, рациональное ее функционирование.

Средства централизованного резерва Фонда направляются на дотации региональных отделений Фонда с целью осуществления расходов по выплате пособий и на проведение оздоровительных мероприятий.

Значительная часть средств направляется на финансирование обес-печения в порядке государственного социального страхования в регионах, находящихся в сложном социально-экономическом положении.

Региональные отделения и центральный аппарат Фонда осуществляет контроль за:

- своевременным и правильным начислением работодателями страховых взносов;

- целевым использованием страховых средств, обоснованностью назначения и выплат различных пособий;

- поступлением средств по частичной оплате путевок на санаторно-курортное лечение.

Распределением средств социального страхования на предприятии занимаются руководитель и главный бухгалтер, которые несут ответственность за правильность их использования. При этом рассмотрение спорных вопросов по обеспечению пособиями по социальному страхованию, а также распределение путевок на санаторно-курортное лечение, семейный отдых и т. д. должны осуществляться на этом предприятии комиссией по социальному страхованию.

Средства фонда социального страхования с учетом его назначения и решаемых задач направляются на: выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; ритуальные услуги; санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей; создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости фонда; проведение научно-исследовательских работ по вопросам социального страхования и охраны труда, участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования и т. п.

Пособие по временной нетрудоспособности.

Порядок обеспечения пособием по временной нетрудоспособности был определен Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 с последующими изменениями и дополнениями.

В настоящее время в соответствии с законом № 166-ФЗ с 1 января 2004 г. применяется новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов).

Расчет пособия производится на основании подлинника больничного листа (в случае утери – на основании дубликата). В 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.

Законом № 166-ФЗ также установлено, что в 2004 г. работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

До вступления в силу Закона № 166-ФЗ порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности для сотрудников, работа которых оплачивалась повременно, и для сотрудников, получающих заработную плату сдельно, был не одинаков. Расчет пособия для первых производился исходя из тарифной ставки или оклада с постоянными доплатами и надбавками, для вторых – исходя из фактического заработка за последние два месяца перед наступлением нетрудоспособности. Однако, как и раньше, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемого ФСС РФ, составляет 11 700 руб. в месяц.

Средний заработок работника, применяемый для расчета пособия, исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. Для определения среднего заработка необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213.

В соответствии с этим документом для расчета среднего заработка наряду с заработной платой учитываются следующие выплаты:

- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность), с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Отметим также, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Величина выплачиваемого пособия зависит также от непрерывного стажа работника: 100% заработка – работникам со стажем более 8 лет; 80% заработка – работникам со стажем от 5 до 8 лет; 60% заработка – работникам со стажем менее 5 лет.

Для расчета суммы пособия сначала следует определить размер дневного пособия работника. По новым правилам он исчисляется так: заработок работника за последние 12 месяцев разделить на количество фактически отработанных дней за последние 12 месяцев и умножить на коэффициент, определяемый в зависимости от непрерывного рабочего стажа (100, 80, 60%). Полученный результат не должен превышать максимальную величину, которую может оплатить ФСС РФ, т. е. 11700 руб.

Пособие по беременности и родам.

Право на данное пособие имеют:

· женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

· женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;

· женщины – при усыновлении ими ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят (в случае многоплодной беременности – восемьдесят четыре) календарных дней до родов и семьдесят (в случае осложненных родов – восемьдесят шесть, при рождении двух или более детей – сто десять) календарных дней после родов.

Пособие по беременности и родам устанавливается женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований РФ в размере среднего заработка (дохода) по месту работы.

Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности.

Право на это пособие имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель). Единовременное пособие выплачивается в размере минимального размера оплаты труда, установленного на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам на основании справки лечебного учреждения, если она предоставляется вместе с листком нетрудоспособности по беременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки, если она предоставлена позже.

Единовременное пособие при рождении ребенка.

Право на такое пособие имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка указанное пособие не выплачивается.

Единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка выплачивается в размере пятнадцатикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день рождения ребенка.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Этим правом пользуются:

· матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию;

· матери, обучающиеся с отрывом от производства в образователь-ных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

· матери, проходящие военную службу по контракту, службу в ка-честве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;

· матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в том числе из предприятий, учреждений и организаций или воинских частей, находящихся за пределами РФ;

· матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с истечением срока их трудового договора (контракта) в воинских частях, находящихся за пределами РФ, или в связи с переводом мужа из таких воинских частей в РФ.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в размере двух минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом, независимо числа детей, за которыми осуществляется уход.

Ритуальные пособия (на погребение).

Федеральный закон РФ от 12 января 1996 г. «О погребении и похоронном деле» устанавливает гарантии погребения умершего с учетом волеизъявления, выраженного умершим при жизни, и пожелания родственников, а также гарантии предоставления материальной и иной помощи для погребения умершего. Закон устанавливает гарантированный перечень услуг по погребению.

Качество предоставляемых услуг должно соответствовать требованиям, устанавливаемым органами исполнительной власти субъектов РФ. Стоимость услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, определяется органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с соответствующими отделами Пенсионного фонда и Фонда социального страхования.

Гражданам, получившим предусмотренные безвозмездные услуги по погребению, социальное пособие на погребение не выплачивается.

Гражданам, осуществляющим погребение за свой счет, выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости гарантированного перечня услуг, но не превышающем минимальный размер оплаты труда более чем в десять раз.

Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти:

- органом, в котором умерший получал пенсию;

- организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего;

- органом социальной защиты населения по месту жительства в случаях, если умерший не работал и не являлся пенсионером, а также в случаях рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности.

Доходы и расходы фонда социального страхования на 2005 представлены в приложении 5,6(см. дополнительные материалы).

6.6. Фонд обязательного медицинского страхования

Медицинское страхование в России начало свое существование еще в 1894 году. В этом году было издано положение о Земских учреждениях, на которые была возложена обязанность попечения о народном здоровье. До этого времени врачебная помощь существовала только исключительно в городах. Крестьяне видели врачей крайне редко лишь при рекрутских наборах или при выездах на вскрытие. Позже регулярно стали проводиться съезды земских врачей. Первый съезд такого рода был проведен в Твери, затем в Самаре и Рязани (1872 год). С течением времени забота врачей о здоровье населения стала выходить на первый план. В 1912 – 1914 гг. начали создавать больничные кассы, которые представляли собой систему медицинских мероприятий, направленных на предупреждение и лечение заболеваний. За 1912 год в качестве опыта удалось открыть приблизительно 8 больничных касс в Санкт-Петербурге. Говоря современным языком, это были своего рода первые территориальные фонды медицинского страхования.

Отечественное здравоохранение в настоящее время находится в тяжелом положении. Старая система здравоохранения уже не может обеспечить граждан доступной, бесплатной, квалифицированной медицинской помощью. Такое положение еще больше усугубляется кризисными явлениями в экономике страны.

С целью стабилизации и улучшения положения в системе оказания медицинской помощи населению, начиная с 1987 года, осуществляется реформа здравоохранения. С 1993 года внедряется принципиально новая система – система обязательного медицинского страхования (далее ОМС). В настоящее время создана инфраструктура, позволяющая предоставить всем гражданам РФ обязательное медицинское страхование, и соответственно, медицинскую помощь в его рамках.

Медицинское страхование является формой социальной защиты интересов населения в охране здоровья, способом реализации гражданами своего конституционного права на медицинскую помощь.

Современное медицинское страхование создается с целью гарантирования гражданам при возникновении страхового случая получения медицинской помощи за счет накопленных средств и финансирования профилактических мероприятий, которые осуществляются за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования.

Субъектами медицинского страхования выступают граждане, страхователи, страховщик и медицинское учреждение.

Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном.

ОМС является всеобщим для населения России и реализуется в соответствии с программами обязательного медицинского страхования, которые гарантируют объем и условия оказания медицинской и лекарственной помощи гражданам.

Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования, оно может быть коллективным и индивидуальным.

Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС) образованный в соответствии с Законом РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР» (от 28 июня 1991 г.), является правовой, экономической и организационной основой медицинского страхования, направленного на усиление заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так и государства, предприятия, учреждения, организации в охране здоровья работников.

Фонд медицинского страхования делится на федеральный и территориальный, является юридическим лицом, самостоятельной финансово-кредитной системой.

Основными задачами фонда медицинского страхования являются:

· обеспечение реализации Закона РФ «О медицинском страховании граждан в РФ»;

· обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан в системе ОМС;

· достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе ОМС;

· участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики в области обязательного медицинского страхования;

· разработка и осуществление комплекса мероприятий по обеспечению финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и созданию условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой на всей территории РФ;

· обеспечение всеобщности ОМС граждан;

· обеспечение финансовой устойчивости системы ОМС.

Функции фонда медицинского страхования:

· осуществление выравнивания условий деятельности территорииальных фондов ОМС по обеспечению финансирования программ ОМС;

· проведение финансирования целевых программ в рамках ОМС;

· утверждение Типовых правил обязательного медицинского страхования граждан;

· организация разработки нормативно-методических документов, обеспечивающих реализацию Закона РФ «О медицинском страховании граждан в РФ»;

· совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями принятие участия в разработке базовой программы обязательного медицинского страхования граждан;

· внесение в установленном порядке предложений о страховом тарифе взносов на обязательное медицинское страхование;

· осуществление сбора и анализа информации о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования;

· организация подготовки специалистов для системы ОМС;

· участие в создании территориальных фондов ОМС;

· осуществление контроля за рациональным использованием финансовых средств системы обязательного медицинского страхования;

· внесение предложений по совершенствованию законодательных и нормативных актов по вопросам медицинского страхования;

· изучение и обобщение практики применения нормативных актов по вопросам обязательного медицинского страхования;

· осуществление международного сотрудничества по вопросам ОМС;

· обеспечение организации научно-исследовательских работ в области обязательного медицинского страхования;

· осуществление финансирования обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, заключившими договоры обязательного медицинского страхования по дифференцированным подушевым нормативам, устанавливаемым правлением Территориального фонда;

· осуществление финансово-кредитной деятельности по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;

· выравнивание финансовых ресурсов городов и районов, направляемых на проведение обязательного медицинского страхования;

· предоставление кредитов, в том числе на льготных условиях, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;

· накапливание финансовых резервов для обеспечения устойчивости системы обязательного медицинского страхования;

· разработка правил обязательного медицинского страхования на соответствующей территории;

· осуществление контроля за рациональным использованием финансовых средств, направляемых на обязательное медицинское страхование граждан;

· осуществление других мероприятий по организации обязательного медицинского страхования.

Руководство фондом осуществляет Правление фонда, его функциями являются:

· определение перспективных задач фонда;

· утверждение годовых отчетов о результатах деятельности фонда;

· определение направлений использования доходов фонда и порядок покрытия убытков;

· разработка и предоставление в органы государственной власти и управления проектов нормативных актов по совершенствованию системы обязательного медицинского страхования.

Правительство РФ по согласованию с правлением фонда назначает исполнительного директора фонда, который формирует исполнительную дирекцию фонда.

Источниками финансовых ресурсов фонда являются:

· единый социальный налог;

· ассигнования из федерального бюджета;

· взносы территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;

· добровольные взносы физических и юридических лиц;

· доходы от использования временно свободных финансовых средств и др.

До введения единого социального налога основным источником финансовых ресурсов фонда были страховые взносы работодателей. Тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования ежегодно устанавливался ФЗ РФ «О тарифах страховых взносов в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования на … год» и составлял 3,6 % (из них 0,2 % – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 3,4 % – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования).

Плательщиками взносов в фонды обязательного медицинского страхования являлись все юридические лица.

Объектом обложения была сумма всех начисленных выплат работникам по всем основаниям в денежной и натуральной форме:

· заработная плата, начисленная пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам независимо от форм и систем оплаты труда, принятых на предприятии, в учреждении и организации;

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

· выплаты стимулирующего характера по системным положениям;

· премии (включая стоимость натуральных премиальных выплат) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, высокое достижение в труде и т. д.), а также вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за стаж работы по специальности в данной отрасли);

· компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, а именно:

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам, коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- доплаты за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях
труда;

- доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме;

- оплата за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время;

- оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставляемые в связи с работой в сверхурочное время и т.д.

Страховые взносы не начислялись на следующие виды выплат:

· компенсация за неиспользованный отпуск;

· выходное пособие при увольнении;

· компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящимся увечьем или иным повреждением здоровья, связанные с их работой) в пределах норм, установленных законодательством;

· стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профиклатического питания или возмещение работникам затрат на приобретение ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;

· стоимость рациона бесплатного питания;

· дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха, оплачиваемые за счет фонда социального развития (фонда потребления);

· стоимость бесплатно предоставляемых квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или возмещение их стоимости;

· возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;

· поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность, производимые за счет фонда оплаты труда;

· денежные награды, присужденные за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;

· стипендии, выплачиваемые учебными заведениями, а также предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;

· пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;

· дивиденды, начисляемые на акции;

· все виды пособий, выплачиваемых из средств Фонда социального страхования РФ;

· другие выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер.

Плательщики уплачивали страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Уплата начисленных страховых взносов (платежей) производилась плательщиками путем перечисления соответствующих сумм со своих текущих или расчетных счетов отдельными платежными поручениями на счет Федерального и территориального фонда обязательного медицинского страхования по месту их регистрации в качестве плательщиков вносов (платежей).

Платежные поручения на перечисление страховых взносов плательщики представляли в банк одновременно с представлением документов на выдачу средств на оплату труда. Без предоставления указанных платежных поручений средства на оплату труда не выдавались.

Плательщики обязаны были составлять платежные поручения на перечисление всей причитающихся сумм страховых взносов (платежей) независимо от наличия средств на текущем или расчетном счете. Платежные поручения на перечисление страховых взносов (платежей) исполнялись банками в первоочередном порядке.

За нарушение установленных сроков оплаты взносов взималась пеня. Пени начислялись за каждый день просрочки уплаты страховых взносов (платежей) в размерах 1 % от суммы недоимки – для работодателей и иных плательщиков.

Начисление пеней производилось начиная со следующего дня по истечении срока уплаты страховых взносов (платежей) и по день уплаты включительно.

Днем уплаты страховых взносов (платежей) считался:

· при перечислении суммы платежа со счета плательщика взносов (платежей) в банке – день списания банком этой суммы со счета плательщика независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет;

· при переводе денег по почте или через банк – день внесения денег в отделение связи или банк.

В случае, когда срок уплаты совпадал с выходным (праздничным) днем, пени начислялись начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

Плательщики обязаны были сами начислять пени на всю сумму недоимки за период по уплате просрочки и отражать ее в соответствующих документах по уплате страховых взносов (платежей) в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования в установленном соотношении.

Составлялись расчетные ведомости по страховым вносам (платежам) ежеквартально в двух экземплярах с указанием в них сумм начисленных и уплаченных взносов по форме, утвержденной Федеральным фондом обязательного медицинского страхования по согласованию с Министерством по налогам и сборам РФ (в настоящее время федеральная налоговая служба). Оба экземпляра расчетной ведомости подписывались руководителем и главным бухгалтером плательщика страховых взносов.

Плательщики представляли один экземпляр расчетной ведомости по месту учета взносов, второй экземпляр оставался в бухгалтерии плательщика.

Денежные средства, аккумулируемые в фонде обязательного медицинского страхования, расходуются для выполнения задач и функций фонда.

Бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2005 год представлен в приложении 7,8 (см. дополнительные материалы).

6.7. Роль единого социального налога в обеспечении

финансирования системы обязательного социального страхования

Единый социальный налог (взнос) это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ) и предназначенный для мобилизации средств, направленных на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

На территории РФ он был введен с 2001 г. До него финансирование системы обязательного социального страхования обеспечивалось в основном за счет уплаты работодателями и гражданами страховых взносов, включающихся в себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок уплаты страховых вносов и их использования не был четко отработан и в деятельности внебюджетных фондов отмечались следующие негативные моменты:

· приходилось регистрироваться и сдавать отчетность в несколько фондов;

· средства фондов нередко использовались неэффективно и не по прямому назначению;

· отсутствовал строгий контроль за правильностью исчисления страховых взносов;

· многократно возрастал объем работы банков, в которые плательщики приносили платежные поручения для нескольких фондов;

· для каждого фонда были установлены особые правила, касающиеся исчисления и уплаты взносов, осуществления контроля за их уплатой и привлечения к ответственности;

· санкции за нарушения порядка расчета и уплаты страховых взносов в каждый фонд также были разные; и др.

При введении единого социального налога были провозглашены следующие основные цели.

А. Снижение размеров налогов, начисляемых на фонд оплаты труда, благодаря:

- уменьшению величины страховых тарифов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ (на 1 %, удерживаемых с заработной платы работников) и Фонд социального страхования РФ (на 1,4 % – снижение тарифа страховых взносов с 5,4 % до 4 %);

- введению регрессивной шкалы налогообложения при определении налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Б. Снижение административных издержек благодаря:

- передаче функций сбора и контроля за сбором единого социального налога (взноса) налоговым органам РФ;

- унификации налоговой базы;

- гармонизации налоговой системы.

В. Повышение собираемости налогов (взносов) благодаря передаче функций контроля и сбора профессионально подготовленной, технически, технологически и информационно оснащенной, мощной государственной налоговой службе.

Существует мнение, что объединение страховых взносов в единый социальный налог подорвет методологическую базу становления институтов социального страхования, не позволит реализовать важнейший принцип организации социального страхования – эквивалентность страховых взносов и выплат, достичь которую можно лишь в рамках отдельных видов страхования. Для этого применяется особый инструментарий в виде актуарных расчетов, позволяющих на основе достоверной статистики и составления прогнозов демографической ситуации и положения на рынке труда проводить средне- и долгосрочные оценки сбалансированности доходов и расходов, давать рекомендации по размерам страховых тарифов, уточнять уровни гарантированных выплат и предоставляемых услуг.

Введение единого социального налога было воспринято неоднозначно.

Некоторые специалисты считали, что его введение повлечет значительные, прежде всего бюджетно-финансовые и организационные изменения, принятие нормативно-правовых документов, регулирующих порядок и формы представления отчетности налогоплательщиками (страхователями, работодателями) налоговым органам и исполнительным органам Фондов, регулирующих взаимоотношения между ними.

24 ноября 2000 года во вторую часть НК РФ Государственной Думой сразу в трех чтениях были внесены значительные изменения и дополнения (ФЗ-166 от 29 декабря 2000 г.). Данный факт характеризует низкое качество законопроектов, принятых в спешке и юридически тщательно не отшлифованных. Об этом свидетельствует и характер самих многочисленных изменений, имеющих преимущественно стилистический и терминологический характер.

Принятый закон внес существенные коррективы в функционирование системы обязательного социального страхования. Трудно не согласиться с точкой зрения Счетной палаты, изложенной в Заключении на проект федерального закона о бюджете ПФР на 2001 год, согласно которой с введением единого социального налога «потребуются коренные изменения в сложившейся и устойчивой на сегодня системе формирования и использования средств государственных внебюджетных фондов. Это, прежде всего, связано с разработкой и утверждением нормативных документов. Как показывает многолетняя практика консолидации целевых внебюджетных фондов в состав федерального бюджета, создание новой нормативной базы по функционированию фондов – длительный и сложный процесс. В результате могут возникнуть проблемы со своевременностью финансирования выплат пенсий и пособий населению, что нежелательно».

Следует отметить, что консолидация целевых внебюджетных фондов в состав федерального бюджета не вызвала широкого общественного резонанса, т. к. эти фонды располагали незначительными финансовыми ресурсами, были наделены ограниченными специальными полномочиями и имели отношения к интересам незначительной группы лиц. Тогда как консолидация финансовых ресурсов государственных социальных внебюджетных фондов является гораздо более сложным процессом, а возникающие в связи с этим проблемы могут вызвать весьма серьезную напряженность в обществе.

Законодательная инициатива Правительства по введению единого социального налога исходит из бюджетно-финансовых, а не из страховых позиций.

Представители исполнительной власти уверяют, что собранные налоговой службой средства будут перечисляться на счета внебюджетных государственных фондов. То есть по существу ничего не меняется. Что Правительству не имеет замысла сделать внебюджетные средства фондов бюджетными, нет замысла ликвидировать внебюджетные фонды, так же как Правительство не предполагает вмешиваться в управление фондами или в управление расходованием средств этими фондами. Задача сводится лишь к тому, чтобы улучшить администрирование. Средства фондов не будут поступать в бюджет, они не будут становиться бюджетными средствами ни на одну минуту, а будут концентрироваться на счетах этих фондов в федеральном казначействе. Соответственно, государство не сможет воспользоваться этими средствами.

Открытие счетов государственных социальных внебюджетных фондов в органах федерального казначейства фактически означает, что Фонды становятся не полноценными распорядителями страховых средств, а рядовыми получателями (наряду с другими многочисленными получателями) бюджетных средств. Эти средства в установленном порядке будут выделяться казначейством, имеющим массу бюджетных обязательств и поручений. И сбоев не будет только в том случае, если на корсчете казначейства будет достаточно средств. Т. е. бюджетные и внебюджетные средства фактически смешиваются.

Многочисленные споры вокруг единого социального налога в основном идут из-за разной экономической природы налогов и страховых взносов, так как последние носят не фискальный, а компенсационный характер и по существу должны являться резервированием заработной платы на случаи наступления социальных рисков (болезни, несчастного случая, старости). Кроме того, передача функций сбора может изменить правовой статус внебюджетных фондов и в первую очередь Пенсионного фонда РФ как самостоятельного финансово-кредитного учреждения, что не позволит Фонду обеспечить прямое финансирование расходов на выплату пенсий.

Рассматривая эту проблему, следует отметить, что основным принципом организации любого вида социального страхования, в том числе и пенсионного, является эквивалентность страховых взносов и выплат, то есть увязка индивидуального вклада страхуемого и его страхователя (работодателя) с размером пенсий и пособий, которые можно легко рассчитать исходя из величины страховых тарифов, размера заработной платы, с которой уплачены страховые взносы, и длительности периода внесения страховых взносов. Для этого применяется система актуарных расчетов, базирующаяся на статистике и прогнозных данных и позволяющая проводить оценку сбалансированности доходов и расходов, обоснованности применяемых страховых тарифов, уточнять уровни гарантированных выплат.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных за налоговый период в пользу физических лиц.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия;

2) все виды компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам;

12) стоимость льгот по проезду обучающихся и воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %.

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Для налогоплательщиков применяются налоговые ставки, установленные 24 главой Налогового кодекса РФ.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

· день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты);

· день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты;

· день фактического получения соответствующего дохода – для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

---

[1] ФЗ РФ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

[2] БК РФ. Гл. 17.

[3] БК РФ. Ст. 146.

Рекомендация для Вас - Электромагнитная арматура.

[4] На большее рассчитывать не приходится. Экономика и жизнь № 30, 1997.

[5] Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

[6] ФЗ РФ от 20 ноября 1999 г. № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд Социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год».

[7] ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ», ФЗ от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ», ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

[8] ФЗ-173 «О трудовых пенсиях в РФ» от 17 декабря 2001 г.

[9] Воробъева Е. На что может рассчитывать пенсионер? //Экономика и жизнь. – 2002. – №