Аудит отчетности экономического субъекта

50. Аудит отчетности экономического субъекта

Целью аудиторских проверок предприятий и организаций являет­ся формирование и выражение мнения о достоверности финансовой от­четности экономического субъекта и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних пользовате­лей либо — нет. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчет­ности, применяемые предприятиями и организациями: Бухгалтерский ба­ланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Отчет об изменениях капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); Поясни­тельная записка к годовому отчету; все формы промежуточной отчетно­сти предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регист­ры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и т.д.

Для формирования профессионального мнения относительно указан­ных форм отчетности аудиторы должны:

—  проверить соответствие отчетности предприятия требованиям норматив­ных актов РФ, предъявляемым к ее составлению и представлению;

—  проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

—  проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

—  проверить правильность оценки статей отчетности;

Рекомендуемые материалы

—  подтвердить достоверность показателей отчетности;

—  подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных по­казателей деятельности предприятия за проверяемый период;

—  проверить правильность формирования сводной отчетности.

 Приступая к проверке, аудиторы должны учитывать, что в. соответ­ствии с ПБУ 4/99 организации имеют право самостоятельно разрабаты­вать формы бухгалтерской отчетности и определять ее объемы. За основу необходимо принимать формы, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Наличие в отчетности предприятия дополнительных пока­зателей по сравнению с типовыми формами отчетности не должно рас­цениваться аудитором как отступление от правил заполнения отчетности, так как предприятия, согласно действующему законодательству, обяза­ны обеспечить раскрытие в отчетности всех существенных аспектов деятельности за отчетный период.

Приступая к проверке, аудиторы должны принимать во внимание специфику составления отчетности субъектов малого предприниматель­ства, некоммерческих и общественных организаций:

• субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от­четности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку;

• некоммерческие организации имеют право не представлять в со­ставе годовой бухгалтерской отчетности - Отчет о движении де­нежных средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего иму­щества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют Отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (ф. № 3, 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и Пояснитель­ную записку.

Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности пред­приятия, аудиторы выясняют их соответствие требованиям нормативных документов: наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов; осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отражен­ных в различных формах отчетности.

При анализе достоверности показателей отчетности аудиторам сле­дует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлени­ем годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласова­ны с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответ­ствие данных по всем счетам Главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

1) отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

2)  оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

3)  зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

4)  отражение в «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1) числовых показате­лей должно осуществляться в нетто-оценке, то есть за вычетом ре­гулирующих величин;

5)  методики формирования показателей отчетности должны соответство­вать требованиям нормативных документов. При наличии отступле­ний от них, их следует раскрыть в пояснительной записке с указа­нием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Проверяя информацию в балансе аудитор должен обращать внима­ние на то, что активы и обязательства должны разделяться в балансе на долгосрочные и краткосрочные, отрицательное значение показателя следует отражать в статье баланса в круглых скобках.

В форме № 2 себестоимость проданных товаров, продукции подраз­деляется по видам деятельности организации. Если доходы от других видов деятельности, кроме основной, существенны, то их указывают в строках отчета отдельно. Прибыль подразделяется на прибыль до на­логообложения, после налогообложения и чистую прибыль отчетного года. Также аудитор должен проверить направления использования чистой прибыли и расшифровку отдельных прибылей и убытков.

В том случае, если проверяемое предприятие составляет сводную отчетность, аудиторам следует проверить и правильность ее составления, исходя из установленных правил отражения в ней показателей отчетно­сти дочерних и зависимых обществ. Порядок формирования сводной отчетности отражен в «Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.96 г. № 112 (в ред. Приказа МФ РФ от 12.05.99 г. № З6н).

Аудитору следует учитывать, что при составлении сводной отчетнос­ти показатели активов и пассивов балансов основного общества и дочер­них обществ суммируются. Если доля основного общества в уставном капитале дочернего общества меньше 50%, то показатели активов и пассивов такого дочернего общества складываются исходя из доли участия материнской компании в его уставном капитале. Показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные расчеты и обязательства основного и дочернего общества, а также взаимные объемы реализации между ними, в сводную отчетность не включаются. Прибыль основного и дочерних обществ суммируется.

Если основное общество имеет только инвестиции в зависимые об­щества, то в свою сводную отчетность показатели бухгалтерской отчет­ности таких обществ оно не включает. Лишь в пояснительной записке к годовому отчету, основное общество делает расшифровку своих вложений в каждое зависимое общество, указывая его название, юриди­ческий адрес, величину уставного капитана и долю в нем основного общества, намерения в части дальнейшего участии.

Одним из основных приемов аудиторской проверки отчетности явля­ется ее дезагрегирование т.е. последовательное подразделение данных отчетности на статьи, статей — на счета бухгалтерского учета, счетов — на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для отражения операции в учете. Процесс дезагрегирования бухгалтер­ской отчетности облегчает работу аудиторов по проверке ее достовер­ности и значительно повышает ее эффективность. Разделение отчетно­сти на отдельные сегменты возможно двумя способами: 1} выделение в качестве сегментов циклов хозяйственных операций — цикл приобретения, цикл производства, цикл продаж и формирования финансового результата; 2} выделение в качестве сегментов объектов бухгалтерского учета - основные средства, нематериальные активы, МПЗ, расчеты и т.д.

Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения.

Если при проверке различных видов хозяйственных операций пред­приятия за отчетный период были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то следует рекомендовать руководству предприятия внести соответствую­щие изменения в формы отчетности.

В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны, аудиторская организация вправе выдать положительное аудиторское заключение.

Если ошибки и искажения, обнаруженные аудиторами, существенны и влияют на достоверность отчетности или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе вы­давать положительное заключение.

Типичные ошибки

Наиболее распространенными типичными ошибками, при составле­нии бухгалтерской отчетности, являются:

—  неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

—  не раскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

—  показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

—  несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

—  отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

—  неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской от­четности;

—  наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетно­сти, округлениях значений показателей;

—  наличие исправлений и помарок в отчетности;

Рекомендация для Вас - Препараты половых гормонов.

—  несоставление промежуточной отчетности;

—  недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности;

—  неопубликование акционерными обществами своей бухгалтерской отчетности;

—  неотражение существенных событий после отчетной даты в бухгал­терской отчетности;

—  нераскрытие информации либо неполное раскрытие об аффилиро­ванных лицах в отчетности акционерных обществ;

—  нераскрытие либо неполное раскрытие организациями, имеющими дочерние общества, информации по сегментам и др.