Аудит учета расчетов по кредитам и займам

45. Аудит учета расчетов по кредитам и займам

Целью аудиторской проверки является установление правильнос­ти ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

Источниками информации для проверки учета расчетов по кре­дитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кре­дитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора по­ставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов орга­низаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, под­тверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

—  реальность и документированность кредитов и займов;

—  правильность оформления кредитных операций;

—  правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

—  целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

—  оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату про­центов по ним;

Рекомендуемые материалы

—  правильность определения сумм процентов за пользование кредита­ми банков и их списание за счет соответствующих источников;

—  полноту и своевременность погашения кредитов;

—  правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

—  правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67;

—  соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

—  наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процент­ных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность от­ражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам.

Для установления целевого использования кредитных средств ауди­торы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кре­дитном договоре, и фактические направления перечисления средств, под­тверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными по­ручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами бан­ков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов бан­ков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и сум­мы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своев­ременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внима­ние на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимо­давцем является физическое лицо, то договор займа должен быть но­тариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического уче­та займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствую­щим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зайкам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

Типичные ошибки

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являют­ся следующие:

—  отсутствие договора займа;

—  отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

—  неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

—  отсутствие аналитического учета;

Лекция "5 Зарубежный опыт оценки земель" также может быть Вам полезна.

—  не выделение в учете просроченной задолженности;

—  ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмот­ренных Планом счетов);

—  неправильная корреспонденция счетов;

—  отсутствие выписок банка со ссудного счета;

—  неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

—  нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет за­емных денежных средств и др.