Налоговая система республики казахстан

Тема 2. Налоговая система республики казахстан: этапы становления, характеристика современного состояния

Цель лекции: раскрыть теоретическую основу налогов и налоговой системы.

Основные понятия: элементы налога, налоговая система, классификация налогов, бюджет, налогоплательщики .

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воз действия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Казахстана была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи.

Кроме того, для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К ним относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские хозяйства, юридические лица – производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машиной обработки данных, так для проведения научно – практических исследований.

1. По объекту обложения выделяются прямые и косвенные налоги;

2. В зависимости от территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные;

Рекомендуемые материалы

3. В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги;

4. Налоги в зависимости от их использования делятся на общие и специальные;

5. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

С момента введения закона “О налоговой системе в Республике Казахстан” в среде ученых и экономистов шли жаркие споры о необходимости совершенствования налоговой системы. Период введения Закона “О налоговой системе в Республике Казахстан” (с 1 января 1992 года) характеризуется разрывом прежних связей в результате развала СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Не имея собственного опыта в создании законодательных актов, и ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения Казахстан, в основном, использовал в своей налоговой политике опыт соседних государств и прежде всего Российской Федерации. Практически, Закон “О налоговой системе в Республике Казахстан”, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. Между тем, само государственное устройство в наших странах предполагало определенную разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

Историю формирования и развития налоговой системы суверенного Казахстана можно подразделить на следующие крупные судьбоносные периоды:

I этап (1991-1995 – Истоки формирования налоговой системы - начальный этап годы)

II этап (1995-2001 годы) – Выработка концептуальных и методологических основ развития налоговой системы – выбор ориентиров для дальнейшего развития

III этап (2001 - 2008 годы)–Попытка построения качественно новой налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики -период активных налоговых реформ

IV этап (2009 г – по сей день) – снижение налоговой нагрузки, снижение административных барьеров, стимулирование несырьевого сектора экономики

Процесс реформирования налоговой системы продолжается. Практически реализуется кардинальная реформа налогообложения, связанная с необходимостью усиления регулирующе-стимулирующей роли налогов, соответственно изменяющимся условиям функционирования и задачам, решаемым государством. "Наладка" налоговой системы идет постоянно. Перед Казахстаном стоит задача создать налоговую систему, которая не только соответствует преобразованиям в экономике, но и является фактором активизации этих процессов.

В настоящее время можно выделить два основных концептуальных подхода, в рамки которых укладываются предложения и проекты по реформированию налоговой системы:

1. Эволюционное реформирование налоговой системы. Сторонники данного подхода считают губительной коренную ломку системы. По их мнению, целесообразно сохранить основные налоги: ресурсные платежи, подоходный налог, НДС, акцизы, налоги на имущество и др.

2. Революционная ломка и создание новой налоговой системы, базирующейся на других принципах. При этом разрабатывались и предлагались разные системы: с переходом от налогообложения прибыли к налогам на доходы или переходом на налогообложение фонда потребления или к налогообложению трансакций, введению единого налога. Практически все эти системы относятся к разряду "шоковых" для налогоплательщиков, бюджета и налоговой службы.

Необходимость реформирования налоговой системы очевидна, однако ее коренная ломка привела бы к негативным последствиям, обострению кризиса. Налоговая система Казахстана включает ряд налогов и механизмов, принятых в мировой практике и являющихся наиболее приемлемыми для задач перераспределения в переходный период. Необходимы "тонкая настройка" этих механизмов, обеспечение эффективной адаптации к казахстанским реалиям.

Налоги одна из финансовых категорий. Обязательные платежи государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.

Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, налоговое законодательство, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существуют множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Принцип равенства и справедливости основной при построении налоговой системы. Существуют два подхода к его реализации:

концепция "полученных благ", основанная на принципе выгоды;

концепция "пожертвований", основанная на принципе платежеспособности.

Согласно первому подходу, справедливой налоговой системой считается та, при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют выгодам, которые они получают от услуг государства, т.е. справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных расходов. Другой подход основывается на принципе "способности платить", согласно которому налоговая проблема рассматривается сама по себе независимо от политики государственных расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности платить.

Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные издержки составляют небольшую долю в налоговых расходах государства, а затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.

Пять желательных характеристик любой налоговой системы:

1. Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов: поведенческий эффект налогообложения; финансовые последствия налогообложения; искажающее и неискажающее налогообложение; корректирующее налогообложение; влияние на общее равновесие; эффект объявления о введении налога. Административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении.

2. Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия.

3. Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения.

4. Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе к различным индивидуумам.

5. Горизонтальное равенство; вертикальное равенство; подход сточки зрения получаемой выгоды.

Основные факторы, влияющие на налоговую систему:

1. Социально - экономическое развитие республики и регионов.

2. Развитие финансовой системы в республике.

3. Использование новых финансовых инструментов для регулирования экономики.

Пути укрепления доходной базы местных бюджетов: .

1. Расширение прав представительных местных и исполнительных органов по налогам.

2. Совершенствование механизма регулирования меж бюджетных отношений.

3. Распределение налогов и сборов по видам бюджетов.

4.      Механизм заимствования на местном уровне.

Требования для создания оптимальной налоговой системы:

> Распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами, каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы;

> По возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);

> При использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;

> Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

> Налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования и быть понятной налогоплательщикам;

> Административные издержки по управлению налогами и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Так, принцип равенства требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости и т.д.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Классификация налогов

Классификация налогов - группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставлений.

1. По способу взимания:

- прямые налоги, которые взимаются непосредственно с налогоплательщика;

- косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.

- пошлины и сборы.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы.

2. В зависимости от органа, устанавливающего налоги:

- федеральные налоги. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти;

- региональные налоги, которые устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации;

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

3. По целевой направленности:

- общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом;

- целевые налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.

4. По субъекту-налогоплательщику:

- взимаемые с физических лиц;

- взимаемые с юридических лиц;

- смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица,

5. По уровню бюджета:

- закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком идут в бюджет;

- регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты.

6. По характеру бухгалтерского учета:

- включаемые в цену продукции;

- уплачиваемые за счет прибыли;

- удерживаемые из доходов.

7. По срокам уплаты:

- срочные налоги;

- периодично-календарные налоги.

В практике международных сопоставлений применяется ряд систем налоговой классификации: классификация ОЭСР; классификация Международного валютного фонда (МВФ); классификация по Системе национальных счетов (СПС) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС). Классификация ОЭСР является наиболее подробной и в то же время самой простой. В зависимости от объекта налогообложения каждый налог имеет свой кодовый номер и отнесен к определенным группе и подгруппе. Классификация Международного валютного фонда (МВФ) по сравнению с классификацией ОЭСР менее подробная. От классификаций ОЭСР и МВФ существенно отличается классификация по СНС и ЕСЭИС. СНС использует подход, схожий с традиционной налоговой классификацией. ЕСЭИС выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт, налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины. Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются тем, что две первые системы подчинены задачам систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета.

По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц. Для прогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношение суммы налога к величине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка – это ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.

Регрессивный налог – это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, то есть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги.

Пропорциональный налог – это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц.

Как правило, существует определенный перечень льгот по каждому налогу. Однако существует особый порядок комплексных налоговых льгот, устанавливаемых государством, которые могут оказывать существенное влияние на процесс воспроизводства. Такими льготами являются ускоренная амортизация и инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку по уплате части налоговых платежей на определенный срок. Кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от одного до пяти лет. Сумма кредита ограничивается 30% от стоимости оборудования и не может превышать 50% от суммы начисленного к уплате налога.

Характеристика современной налоговой системы Казахстана

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1991 года по июнь 1995 год). В республике функционировали более 40 видов налогов:

1. Общегосударственные налоги;

2. Общеобязательные местные налоги;

3. Местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 2001 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2001 года по 2008 год).

Четвертый этап налоговой реформы (2009 г – по сей день) – снижение налоговой нагрузки, снижение административных барьеров, стимулирование несырьевого сектора экономики

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана в основном использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон "О налоговой системе в Республике Казахстан", принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов:

1. Общегосударственные;

2. Общеобязательные местные налоги и сборы;

3. Местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона, "О налогообложении доходов с физических лиц" и "О налогах на прибыль и доходы юридических лиц". С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов. Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний. Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4 % против 14,8% в 1993 году.

Жесткая налоговая политика привела к так называемой "налоговой ловушке", когда несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и сокрытие доходов от налогообложения.

На первом этапе в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

1. Стимулирование рыночных отношений, а именно: активная поддержка предпринимательства; стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;

2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно.

обеспечение социальной защиты малоимущих;

создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

учет национальных и территориальных интересов государства;

стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995г. № 2235.

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1июля 1995г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского Университета, Гарвардского Университета США.

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Структура нового налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая;

2. Особенная;

3. Налоговое администрирование.

Общая часть - это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основой налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы. Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпеть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.

Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками:

> базируется на основе закона, а не на подзаконных актах;

> построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Министерства Государственных доходов и его подразделений;

> предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;

> обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;

> предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.

Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:

> фискальный подход к налогообложению, т.е. при решении вопросов о введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;

> нестабильность налогового законодательства;

> высокий уровень налогообложения юридических лиц;

Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:

> устанавливает единые правила налогообложения независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;

> несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;

>       построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

2. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

3. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

Люди также интересуются этой лекцией: 6 Требования к журналистам.

4 Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

5. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы

Необходимость реформирования налоговой системы очевидна, однако ее коренная ломка привела бы к негативным последствиям, обострению кризиса. Налоговая система Казахстана включает ряд налогов и механизмов, принятых в мировой практике и являющихся наиболее приемлемыми для задач перераспределения в переходный период. Необходимы "тонкая настройка" этих механизмов, обеспечение эффективной адаптации к казахстанским реалиям.

Методические рекомендации к теме №2

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать основные этапы становления налоговой системы, проанализировать современное состояние налоговой системы.