Классификация расходов

Глава 2

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Классификация расходов[1]

В процессе осуществления производственно-хозяйствен­ной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы.

Под расходами предприятия понимается уменьшение эконо­мических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

В целях управления затратами используются различные клас­сификаторы затрат. Рассмотрим некоторые из них, необходимые для организации системы управления затратами и планирования.

Все денежные расходы предприятия группируются по трем при­знакам:

• расходы, связанные с извлечением прибыли;

• расходы, не связанные с извлечением прибыли;

Рекомендуемые материалы

• принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя за­траты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) — это расходы, связанные с созданием товара (работ, услуг), в резуль­тате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Инвестиции — это капитальные вложения, имеющие целью рас­ширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворитель­ность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

При составлении Отчета о прибылях и убытках расходы клас­сифицируются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, свя­занные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых свя­зано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы. Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орга­низации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возника­ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные расходы. Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возника­ющие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национали­зации имущества и т. п.).

Рассмотрим подробнее состав затрат на производство и реали­зацию продукции.

Эти расходы включают в себя:

• материальные затраты, т. е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;

• затраты на оплату труда;

• расходы, связанные с управлением производственным процессом;

• стоимость использованных в процессе производства внеоборот­ных активов (основных фондов, нематериальных активов). Материальные затраты — это затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в про­изводстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и на хозяйственные нужды;

2) на тару и тарные материалы;

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо­дуемых на технологические цели;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транспортных;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Затраты на оплату труда представляют собой любые начис­ления работникам в денежной и натуральной формах, стимули­рующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и еди­новременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами зако­нодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (конт­рактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы, связанные с управлением производственным процессом (накладные расходы) включают в себя административно-управлен­ческие расходы, арендную плату, командировочные расходы, со­держание служебного автотранспорта, затраты вспомогательного производства и т. п.

Стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов) переносится на затраты через механизм амортизации. Амортизация — это по­степенный, по частям в течение длительного времени, перенос стоимости используемых в производственном процессе основных средств и нематериальных активов на стоимость вновь создава­емого продукта (товара).

В соответствии с признаком однородности затраты по основ­ной деятельности группируются по элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды (социальный налог);

• амортизация;

• прочие затраты.

По отношению к объему производства затраты делятся на посто­янные и переменные.

Постоянными называются затраты, величина которых не зави­сит от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. — таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, комму­нальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и др.

Переменные затраты — это затраты, которые зависят от выпуска продукции: они увеличиваются с ростом выпуска продукции и уменьшаются со снижением его. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.

В зависимости от порядка отнесения затрат на период генери­рования прибыли они делятся на затраты на продукт и затраты на период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с производством продукции (товаров, работ, услуг). Это расходы, обусловленные технологией производства.

Затраты на период зависят не от того, сколько продукции вы­пущено, а только от того, что закончился некий период, за который начисляются платежи.

Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами и могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгружен­ные и учитываться при исчислении прибыли месяцами позже их фактического осуществления.

Затраты на период включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль.

Эквивалентом затрат на продукт в торговле служит стоимость приобретенных товаров, в промышленности — производственная себестоимость. Эквивалентом затрат на период являются обще­производственные, административные и коммерческие расходы.

Поскольку управление затратами — одна из главных задач внутрифирменного управления, то для этой цели важнее всего классификация по местам возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусмат­ривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько детализирована, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель, который учитывал бы загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.

Классификация по объектам затрат производится в зависи­мости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основой классификации является картотека продукции предприятия, объектом затрат — каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. Полуфабрикаты образуют объект учета, если необходимо осуще­ствлять контроль рентабельности этих изделий и оценивать изме­нение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в ка­честве объекта затрат выступает заказ.

По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делятся на прямые и косвенные.

В системе бухгалтерского учета к прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, от­нести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). — косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их воз­никновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие рас­ходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем в конце отчетного периода они распределяются между видами про­дукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и кос­венные. — прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифициру­ются как косвенные. Прямые расходы формируют производствен­ную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвен­ные — включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. При этом следует учи­тывать, что в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себесто­имости единицы изделий (продукции, работ, услуг), а только «кот­ловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классифи­каторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирова­ния и управления предприятием, нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

25 Закрытое завещание - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

По наличию или отсутствию однородности затраты делятся на элементные и комплексные

Элементные расходы — это совокупность расходов одного вида без учета места, где эти расходы возникли — в основном производстве, в сфере снабжения, сбыта или управления. Например, все мате­риальные расходы, все расходы на оплату труда, вся амортизация.

Комплексные расходы указывают на место возникновения затрат и причину их возникновения. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя материальные затраты (запасные части, вспомогательные материалы), зарплату ремонтников, наладчиков, начисления на их зарплату, общепро­изводственные и общехозяйственные расходы также включают в себя материальные затраты, зарплату, амортизацию и прочие затраты.

Существуют и другие классификаторы, которые помогают руко­водителю и финансовому менеджеру управлять затратами осознанно, своевременно и эффективно.

Классификация затрат позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и эко­номические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, зло­употребления. — экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

[1] В данном контексте термины «расходы» и «затраты» применяются в качестве синонимов.