Подготовка отчета о движении денег

Лекционное занятие № 7

Тема:   Подготовка отчета о движении денег. Прямой и косвенный метод.  Интерпретация отчета о движении денег.

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении Предприятия. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства Предприятия и ответственность руководства за вверенные ресурсы.

Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности Предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания.

Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и МСФО 1  устанавливают следующую финансовую отчетность компании:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет о прибылях и убытках;

Рекомендуемые материалы

3. Отчет, показывающий изменения в капитале;

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Учетную политику и пояснительные примечания.

7.1. Отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств Предприятия за период с подразделением таких изменений на изменения от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Эквиваленты денежных средств удерживаются, скорее, для погашения краткосрочных денежных обязательств, чем для инвестирования или других целей. Таким образом, обычно инвестиция подпадает под определение эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или менее с момента приобретения.

Предприятие готовит отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями  МСФО 7  «Отчет о движении денежных средств » и представляет его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

Пользователи финансовой отчетности заинтересованы в том, как Предприятие создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств представляет потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств  показывает воздействие текущей операционной, инвестиционной и финансовой деятельности  Предприятия на состояние ее денежных средств за определенный период и позволяет объяснить эти изменения.

Отчет суммирует всю деятельность Предприятия, которая воздействовала на денежные средства.

7.2.Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно извлекаются из основной приносящей доход деятельности субъекта. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

1) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

2) денежные поступления от роялти, сборов, комиссионных вознаграждений и прочая выручка;

3) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

4) денежные платежи служащим и от их лица;

5) денежные платежи или возмещения налога на прибыль, за исключением случаев, когда они могут быть отнесены к инвестиционной или финансовой деятельности;

6) поступления денежных средств и платежи в рамках инвестиционных договоров, договоров займа и иных договоров, удерживаемых для заключения сделок или в торговых целях, которые рассматриваются как запасы, приобретенные специально для перепродажи.

. Субъект должен отчитываться о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

1) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей;

2) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций немонетарного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или от финансовой деятельности.

. При использовании косвенного метода чистое движение денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующего:

1) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

2) немонетарных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки от операций в иностранной валюте, нераспределенные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства;

3) всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

В качестве альтернативы данные о чистом движении денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены с использованием косвенного метода путем отражения доходов и расходов, раскрываемых в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода.

Субъект, использующее прямой метод должен применять положения МСФО(IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» .

Предприятие представляет потоки денежных средств от операционной деятельности, используя  прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных платежей.

Информация о конкретных компонентах  первоначальных операционных потоков денежных средств, в сочетании с другой информацией, очень полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности.

7.3. Денежные потоки от инвестиционной деятельности представляют собой затраты, произведенные с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств.

Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

1) выплаты денежных средств для приобретения основных средств (включая самостоятельно произведенные средства), нематериальных активов (включая капитализированные затраты на разработку) и прочих долгосрочных активов;

2) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

3) денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других субъектов и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств или за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);

4) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других субъектов и долей участия в совместной деятельности (кроме поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств или за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);

5) авансовые платежи денежных средств и кредиты, предоставленные другим сторонам;

6) поступления денежных средств от возврата авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам;

7) денежные платежи по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях;

8) денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях.

7.4. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

1) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

2) денежные платежи владельцам для приобретения или выкупа акций субъекта;

3) денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных заемных средств;

4) денежные погашения взятых в кредит сумм; и

5) денежные платежи арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

6) денежные платежи по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам;

 7) денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов.

Движение денежных средств, возникающее в связи с уплатой корпоративного подоходного налога, раскрывается Предприятием отдельно и классифицируется как движение денежных средств от операционной деятельности, за исключением случаев, когда такое движение может быть конкретно увязано с финансовой деятельностью или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, исключаются из отчетов о движении денежных средств. Они  раскрываются в финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной  и финансовой  деятельности.

Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не затрагивают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:

1) приобретение активов либо путем непосредственного принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

2) приобретение субъектом с помощью выпуска капитала;

Лекция "9.2 Дорожки, секторы и цилиндры" также может быть Вам полезна.

3) перевод долговых обязательств в капитал.

Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности Предприятия с использованием курса на дату возникновения данного движения денежных средств. По результатам такого пересчета в отчете о движении денежных средств заполняется статья «Влияние изменения валютных курсов на сумму денежных средств и денежных эквивалентов».

Предприятие раскрывает состав денежных средств и их эквивалентов и представляет сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств и эквивалентными статьями, представленными в балансе.

Предприятие раскрывает, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования Предприятием.

Сравнительная информация

За исключением случаев, в которых соответствующие Стандарты допускает или требует иное, Предприятие раскрывает сравнительную информацию в отношении предшествующего сравнимого периода для всех сумм, представленных в финансовых отчетах и примечаниях. В случаях, где таковое будет уместным для понимания финансовых отчетов за текущий период, Предприятие также раскрывает сравнительную информацию для повествовательной и описательной информации.