Обоснование целесобразности производства
4. ОБОСНОВАНИЕ ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА
Важным элементом цены является прибыль. Она необходима для развития производства и материального стимулирования на предприятии, а также является важным источником формирования доходной части бюджета.
Обоснование прибыли в цене – важный этап технологии обоснования цены на предприятии, поскольку именно прибыль большей частью выступает критерием формирования оптимального плана производства, оценки эффективности принятия различных управленческих решений. Прибыль, в большей степени, зависит от деятельности предприятия, эффективности его работы, конкурентоспособности выпускаемой продукции и рыночной конъюнктуры.
В переходный период в ряде отраслей и сфер народного хозяйства затратный подход остается преобладающим в силу объективных причин. Для определения суммы прибыли в цене самому предприятию необходимо обосновать для себя целесообразную (целевую) норму рентабельности (прибыльности), которая показывает, какую прибыль должно иметь предприятие на один рубль затрат, чтобы нормально функционировать и обеспечивать себе условия для расширенного воспроизводства. Расчет её базируется на принципе «достаточности».
На практике с учётом конкретных условий функционирования предприятий используются различные показатели рентабельности, такие, как: отношение прибыли к себестоимости продукции, заработной плате, производственным фондам, цене продукции. В последние годы наибольшее распространение получили показатели рентабельности, исчисляемые по отношению к себестоимости продукции и заработной плате. В торговой сфере, где цены определяются в первую очередь рыночными факторами, рентабельность рассчитывается по отношению к цене продажи товара. Норма рентабельности по отношению к заработной плате предпочтительна для предприятий, где одновременно производится продукция с разной структурой затрат, оказываются трудоемкие услуги (например, услуги по переработке давальческого сырья), что не обеспечивает получения равновыгодной прибыли с точки зрения затрат живого труда. Технологию обоснования целевой нормы рентабельности по отношению к себестоимости и заработной плате можно выразить следующими формулами:
НРС = П / Сп • 100 или НР3 = П / Фо • 100,
где НРС – норма рентабельности по отношению к себестоимости, %;
Рекомендуемые материалы
НР3 – норма рентабельности по отношению к заработной плате, %;
П – плановая прибыль от реализации продукции предприятия за определенный период, руб.;
Сп – плановая себестоимость реализуемой продукции предприятия за определенный период, руб.;
ФО – плановый фонд основной заработной платы производственных рабочих, руб.
В современных условиях целесообразно в качестве расчетного периода использовать предстоящий квартал.
Таким образом, плановая прибыль от реализации продукции будет определяться потребностью предприятия в прибыли, действующим порядком ее распределения и складываться из ряда составляющих (табл. 6):
• налога на недвижимость, рассчитываемого исходя из установленных ставок и стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению;
• налога на прибыль, сумму которого можно определить следующим образом:
Нп = Прасп / (100 – Снп) • Снп,
где Нп – сумма налога на прибыль, руб.;
Прасп– прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (без учё-
та льготируемой), руб.;
Снп – ставка налога на прибыль, %;
• прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В свою очередь, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, должна включать средства на:
• уплату процентов за ссуды, полученные на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретение основных средств и нематериальных активов;
• создание фонда накопления (затраты на создание и освоение новых технологических процессов и видов продукции, финансирование строительства новых объектов, расширение, техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства, затраты на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ и далее в соответствии с законодательством);
• создание фонда потребления (премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования работников за производственные результаты сверх размеров, установленных законодательством, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков, надбавки к пенсиям и т.д.);
• образование резервов;
• финансирование прироста собственных оборотных средств;
• местные налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района), общая сумма которых в 2009 г. по совокупности не превышает 3 % налоговой базы. (В 2008 г. ограничения составляли 5 % прибыли, остающейся в распоряжении предприятия));
• дивиденды.
Распределение прибыли может меняться вместе с изменением налогового законодательства, соответственно будет корректироваться и расчёт целевой нормы рентабельности. Она будет иметь также особенности исчисления в зависимости от характера и вида деятельности предприятия.
Таким образом, если предприятие будет иметь в цене прибыль на уровне не менее, чем рассчитано по норме, то в планируемом периоде в результате реализации продукции по таким ценам оно обеспечит себе поступление желаемой прибыли. Этой прибыли будет достаточно, чтобы использовать её по всем планируемым направлениям, уплатить налоги. Целевую норму рентабельности следует знать в качестве ориентира и при применении других методов ценообразования, при заключении договоров на производство или поставку продукции.
Т а б л и ц а 6. Расчёт целевой нормы рентабельности
Целевая норма рентабельности, % | ||
Прибыль от реализации продукции | Плановая себестоимость продукции | Плановый фонд заработной платы |
НРС = П / Сп • 100 | НР3 = П / Ф0 • 100 | |
Налоги, уплачиваемые из прибыли: |
|
|
• налог на прибыль | ||
• налог на недвижимость | ||
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия | ||
(при обосновании – направления её использования) | ||
• Уплата процентов за ссуды | ||
• Фонд накопления | ||
• Фонд потребления | ||
• Резерв | ||
• Прирост собственных оборотных средств | ||
• Местные налоги и сборы | ||
• Дивиденды |
В рамках ассортимента рентабельность продукции на предприятии может затем дифференцироваться в зависимости от спроса на продукцию, её социальной значимости, но ценовая политика в целом должна быть ориентирована на её целевое значение.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 273 от 27 февраля 2003 г. для организаций, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, утверждены предельные нормативы рентабельности на следующую продукцию: мясо и мясные товары – 10 %; хлеб, хлебобулочные изделия, мука, детское питание – 15 %; пищевая соль – 40 %; товары (работы, услуги) организаций легкой промышленности – 35 %; товары издательской деятельности – 30 %; лекарственные средства и изделия медицинского назначения – 25 %; товары (работы, услуги) металлургических, машиностроительных, деревообрабатывающих организаций, организаций химической, нефтехимической промышленности, промышленности строительных материалов, других отраслей – 25 %.
В соответствии с законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 г.» установлена следующая очередность включения в отпускные цены продукции (работ, услуг) сумм налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг):
• акцизы (А) (для подакцизных товаров);
• сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сель -
скохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (Сбф);
• налог на добавленную стоимость.
Соответственно при уплате налогов очерёдность будет обратной: налог на добавленную стоимость, сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (Сбф), акциз (А) (для подакцизных товаров).
Примеры решения задач
Задача 1. Определить целевую норму рентабельности (по отношению к себестоимости) для включения прибыли в цену продукции предприятия, использующего затратный метод ценообразования. По плану на предстоящий квартал предприятию потребуется 600 млн. рублей на создание фонда накопления и 200 млн. рублей на образование фонда потребления (по составленным на предприятии сметам). От прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, 3 % будет уплачено в виде местных налогов и сборов, 2 % составит резерв. Остаточная стоимость основных производственных фондов предприятия составляет 4600 млн. рублей, плановая себестоимость реализуемой продукции за квартал 9500 млн. рублей, действующая годовая ставка налога на недвижимость – 1 %, ставка налога на прибыль – 24 %.
Решение:1. Резервный фонд составит: (600+200) : 98 • 2=16,3 млн. руб.
2. Сумма для уплаты местных налогов и сборов следующая:
(600 + 200 + 16,3) : 97 • 3 = 25,2 млн. руб.
3. Сумма прибыли, которой должно располагать предприятие, составит: 600 + 200 + 16,3 + 25,2 = 841,5 млн. руб.
4. Налог на прибыль, который придётся уплатить за оставляемую в распоряжении предприятия прибыль, будет равен:
841,5 : (100 – 24) • 24 = 265,7 млн. руб.
5. Сумма налога на недвижимость за квартал составит:
4600 • 1 : 100 : 4 = 11,5 млн. руб.
6. Необходимая норма рентабельности:
(841,5 + 265,7 + 11,5) : 9500 • 100 = 11,8 %.
Задача 2. Определить уровень рентабельности изделия, не являющегося подакцизным, если себестоимость единицы изделия составляет 64000 руб., отпускная цена без НДС – 72000 руб.
Решение: 1. В сформированную отпускную цену включен сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в сумме:
Сбф = 72000 • 1 :100 = 720 руб.
2. Прибыль на единицу изделия: 72000 – 720 – 64000 = 7280 руб.
3. Уровень рентабельности: 7280 : 64000 = 11,37 %.
Задача 3. Определить уровень рентабельности подакцизного изделия, если себестоимость единицы изделия составляет 11000 руб., отпускная цена с НДС – 25000 руб., ставка акциза – 35 %, ставка НДС– 18%.
Решение: 1. Отпускная цена без НДС: 25000 : 118 • 100 = 21186 руб.
Если требуется выделить сумму НДС, то она определяется следующим образом: 25000 : 118 • 18 = 3814 руб. и отпускная цена без НДС: 25000 – 3814 = 21186 руб.
2. Сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки:
21186 • 1: 100 = 212 руб.
3. Сумма акциза: (21186 – 212) • 35 : 100 = 7341 руб.
4. Прибыль на единицу изделия составит:
25000 – 3814 – 212 – 7341 – 11000 = 2633 руб.
5. Уровень рентабельности: 2633 : 11000 • 100 = 23,9 %.
Задачи для самостоятельного решения
1. Определить целевую норму рентабельности (по отношению к себестоимости) для включения прибыли в цену продукции предприятия. По плану на квартал предприятию потребуется 940 млн. рублей на создание фонда накопления и 360 млн. рублей на образование фонда потребления. От прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, 3 % будет уплачено в виде местных налогов и сборов, 2 % составит резерв. Остаточная стоимость основных производственных фондов предприятия составляет 12600 млн. рублей, плановая себестоимость реализуемой продукции за квартал – 7700 млн. рублей, действующая годовая ставка налога на недвижимость – 1 %, ставка налога на прибыль – 24 %.
2. Определить уровень рентабельности изделия, не являющегося подакцизным, если себестоимость единицы изделия составляет 14600 руб., отпускная цена без НДС 15800 руб.
3. Определить уровень рентабельности подакцизного изделия, если себестоимость единицы изделия составляет 23300 руб., отпускная цена с НДС – 45500 руб., ставка акциза – 33 %, ставка НДС– 18%.
Контрольные вопросы
Обратите внимание на лекцию "5 - Проектирование БД".
1. Каким принципом следует руководствоваться предприятию при определении суммы прибыли в цене?
2. Какие составляющие включает прибыль?
3. На какие цели формируются средства фонда накопления?
4. Каковы направления расходов фонда потребления?
5. Для каких организаций установлены и утверждены предельные
нормативы рентабельности?