Учет налога на прибыль и порядок заполнения декларации о прибыли предприятия
3. Учет налога на прибыль и порядок заполнения декларации о прибыли предприятия
В соответствии с законодательством Украины плательщиками налога на прибыль являются:
1. Резиденты — субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.
2. Нерезиденты — физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, в том числе постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.
3. Управления железной дороги — на прибыль, полученную от основной деятельности железнодорожного транспорта, а также предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения — на прибыль, полученную не от основной деятельности железнодорожного транспорта.
4. Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных, которые облагаются в общем порядке) уплачивают в Государственный бюджет Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми расходами и частью валовых расходов лет, предшествующих отчетному (в случае, если они не возмещены валовыми доходами таких лет), по окончании финансового года. В случае превышения по итогам года утвержденных расходов Национального банка Украины над полученными доходами дефицит покрывается за счет Государственного бюджета Украины.
Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов предприятия и сумму амортизационных отчислений (рис. 2).
Валовой доход – это денежное выражение стоимости снова созданного продукта. Он определяется как разница между выручкой от реализации товара, стоимостью материальных расходов и амортизационных отчислений.
Валовые расходы - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной форме, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться (изготовляются) плательщиком налога для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. Определение расходов в бухгалтерских стандартах раскрывает экономический смысл расходов, а в налоговом законодательстве отображается формальная сторона явления.
Рекомендуемые материалы
Амортизация основных фондов и нематериальных активов это постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение откорректированной прибыли плательщика налога в границах норм амортизационных отчислений.
Прибыль предприятия облагается налогом по ставке 25% объекта налогообложения.
Правила обложения налогом на прибыль для субъектов туристической деятельности не вызывают трудностей и зависят от того, по каким соглашениям с поставщиками туристических услуг они работают:
по прямым соглашениям — таким способом могут работать только туроператоры. В состав валового дохода включается полная стоимость туристического продукта по правилу первого события (пп. 11.3.1 Закона о прибыли), а в валовые расходы — стоимость туруслуг, приобретенных для создания туристического продукта, а также прочих расходов, связанных с хозяйственной деятельностью с учетом норм пп. 11.2.1 (правило первого события), 11.2.3 (работа с неплательщиками, в т.ч. нерезидентами) и п. 18.3 (поставщики, имеющие офшорный статус);
по посредническим соглашениям — таким способом всегда работают турагенты и в некоторой степени туроператоры — в этом случае в состав валового дохода включается только сумма посреднического вознаграждения (пп. 7.9.1 Закона о прибыли), а в состав валовых расходов — только стоимость общепроизводственных и общехозяйственных расходов (заработная плата, арендная плата, амортизация, МБП, ТМЦ и т.п.).
В отличие от ст. 8 Закона о НДС, не содержащей ни одной ссылки на обычные цены, Закон о прибыли требует от субъекта туристической деятельности применять обычные цены при бартере (пп. 7.1.1), при продаже связанным лицам (пп. 7.4.1) и при продаже неплательщикам налога на прибыль или лицам, уплачивающим налог на прибыль по иным ставкам, ниже самого субъекта туристической деятельности (пп. 7.4.3). А поскольку основные покупатели турпродукта — это физические лица — неплательщики налога на прибыль, на обычные цены следует обращать внимание. Особенно учитывая такую распространенную в туристической области систему скидок и «горящие» путевки. И поэтому субъекту туристической деятельности следует позаботиться о разработке положения о ценовой политике, в котором будет утверждена система скидок, связанных с сезонными и другими колебаниями потребительского спроса (пп. 1.20.2 Закона о прибыли).
Работая в области выездного и въездного туризма, туроператорам и турагентам следует помнить, что даже несмотря на работу по посредническим соглашениям и «транзитным» средствам, в своем налоговом учете им следует отражать учет купли-продажи валюты (пп. 7.3.4, 7.3.5 Закона о прибыли) и налоговые курсовые разницы, начисленные на остаток валютных средств на дату окончания налогового отчетного периода (пп. 7.3.3).
При условии посреднических договоров, на основании которых действует турагент, право собственности на ваучеры (путевки) к турагенту не переходит, а их учет необходимо осуществлять на забалансовом счете 08 «Бланки строго учета».
Ещё посмотрите лекцию "1 Введение в информатику" по этой теме.
Деятельность турагента можно разделить на несколько этапов (получение туристических ваучеров; осуществление мероприятий по реализации туристических ваучеров; продажа ваучеров туристам; перечисление туроператору стоимости туристических ваучеров (без вознаграждения турагента).
На каждом из этих этапов у турагента возникают либо доходы, либо расходы. А при признании доходов и расходов в бухгалтерском учете следует руководствоваться П(с)БУ-15 «Доход» и П(с)БУ-16 «Расходы», соответственно:
– доход от услуг признается, исходя из степени завершенности операций по их предоставлению на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции. Поскольку, как указывалось раннее, турагент не предоставляет туристические услуги, а только осуществляет посредническую деятельность по реализации туристического продукта (туристических ваучеров), его услугой и является перепродажа туристического продукта;
– расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены, а расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены;
– не признаются доходами поступления от туристов в пользу туроператора (п.6.2 П(с)БУ-15) и расходами — платежи турагента по посредническим договорам в пользу туроператора (п.9.1 П(с)БУ-16).
Для учета доходов предназначены субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг» и 704 «Вычеты из дохода» . Субсчет 704 применяется при условии продажи ваучеров на комиссионной (агентской) основе, а именно по дебету «отражаются суммы поступлений по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитентов» . По кредиту субсчета 703 отражаются суммы таких поступлений от туристов и посредническое вознаграждение. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается по Дт счета 98, а по кредиту его уплата.
