Особенности учета налога на добавленную стоимость
2. Особенности учета налога на добавленную стоимость.
Любая деятельность туроператора, связанная с поставкой туристического продукта и туристических услуг, которую он осуществляет в рамках своей лицензии, будет облагаться НДС по правилам Закона Украины об НДС.
Плательщики налога на добавленную стоимость — субъекты предпринимательской деятельности и другие юридические и физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют хозяйственную, коммерческую деятельность независимо от формы собственности и хозяйствования.
Единственным ограничением, которое исключает субъектов предпринимательской деятельности из числа плательщиков НДС является объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) на протяжении какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев, если его размер не превышает 600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (в настоящее время необлагаемый налогом минимальный доход составляет 17 гривен). Объекты налогообложения приведены на рисунке 1.
К объектам обложения налогом на добавленную стоимость применяются две ставки налога: нулевая ставка или ставка 20% (табл. 2).
Для нахождения суммы НДС, прежде всего, необходимо определить базу налогообложения. База обложения НДС у туроператора зависит от вида туризма:
1) для выездного туризма базой налогообложения будет его вознаграждение, а именно: разница между стоимостью поставленных им туристического продукта и туристических услуг, и стоимостью расходов, понесенных таким туристическим оператором в результате приобретения (создания) такого туристического продукта, услуг (пункты 8.1, 8.3 Закона о НДС). Подтверждать необходимость осуществления таких расходов должны соответствующие договоры (соглашения);
2) для внутреннего и въездного туризма — полная стоимость туристических услуг, определяемая по общим правилам Закона о НДС.
К расходам, которые понесены в результате приобретения (создания) туристического продукта включаются прямые расходы, т.е. стоимость услуг, прямо связанная с его созданием, а именно:
— услуги по перевозке;
— услуги по размещению;
— услуги по организации посещений объектов культуры, отдыха и развлечений, реализации сувенирной продукции и т.п. (ст. 1 Закона о туризме). При этом очень важно, чтобы данные услуги были предусмотрены в договоре на туристическое обслуживание (п. 8.2 Закона о НДС).
Согласно пп. 7.3.1 Закона о НДС определять дату возникновения налоговых обязательств по НДС при выездном туризме, необходимо по первому событию, в большинстве случаев, это является момент получения средств от туристов и турагентов.
В случае с предоставлением услуг внутреннего или въездного туризма для туроператора важно, по каким соглашениям — прямым (купли-продажи) или посредническим (агентским, поручения или комиссии) — он работает с поставщиками туристических услуг.
Если по прямым, то база налогообложения и дата возникновения налоговых обязательств общая (п. 4.1. и пп. 7.3.1 Закона о НДС). Если по посредническим — то, соответственно, начинает работать п. 4.7 Закона о НДС, датой увеличения налоговых обязательств комитента (туроператора) является дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера (турагента).
Базой обложения НДС у турагентов является их комиссионное вознаграждение, которое заранее устанавливается в договоре. Порядок налогообложения не зависит от вида туризма (выездной, въездной или внутренний) и от того, каким образом турагент получает это вознаграждение (путем удержания из суммы средств, полученных от туристов или путем ее отдельного перечисления туроператором (другим поставщиком турпослуг)) (п. 8.4 Закона о НДС).
Ставка налога и механизм его исчисления у туроператора при предоставлении услуг по выездному туризму полностью касается и туристического агента. Т.е. ставка налога составляет 20%, а исчислять сам налог следует исходя из суммы комиссионного вознаграждения.
Подтверждением о начислении НДС является оформление налоговой декларации согласно Порядка №165, которая выписывается в 2-х экземплярах.
Существуют некоторые особенности определения базы налогообложения и особенности работы, поэтому необходимо учитывать следующее:
1) туроператору при предоставлении услуг по выездному туризму и турагенту, выписывая НН, следует в графах 6 и 7 отразить сумму, равную 5/6 от рассчитанной базы налогообложения;
2) туроператору и турагенту при реализации услуг за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС) НН выписывается по ежедневным итогам операций — так называемая сводная или итоговая НН (п. 8.4. Порядка №165).
Туроператор может формировать туристический продукт в области внутреннего и въездного туризма как по прямым, так и по посредническим соглашениям. Закон о туризме позволяет туроператору выполнять функции турагента без получения лицензии на турагентскую деятельность (ст. 17). Такой подход, с точки зрения Закона о НДС штрафоопасный по двум причинам:
1) В ст. 8 Закона о НДС устанавливаются правила налогообложения, в зависимости от вида субъекта туристической деятельности — туроператор и турагент, а не характер деятельности — туроператорская или турагентская. Если бы было к примеру: «Субъект туристической деятельности, осуществляя деятельность туроператора, определяет базу налогообложения..., а осуществляя деятельность турагента...»;
Обратите внимание на лекцию "13 Средства для предупреждения смерзаемости и восстановления сыпучести грузов".
2) в Законе о НДС отсутствуют «туристические» термины, поэтому следует руководствоваться Законом о туризме, где определения достаточно четки. Имея лицензию туроператора, доказывать при проверке, что ты только де-юре туроператор, а де-факто — турагент.? Можно, конечно. Успех любит смелых и отчаянных.
В соответствии с пп. 5.1.9 Закона о НДС, от налогообложения освобождаются путевки на санаторно-курортное лечение лиц в возрасте до 18 лет. При этом отсутствует ограничение, касающееся распространения льготного режима налогообложения при продаже путевок нерезидентам. Но если товары или услуги (в нашем случае — детские путевки) являются льготными, то для посредника (туристического агента или туроператора), осуществляющего их продажу, НДС уплачивается не с полной стоимости путевок, а с суммы полученного комиссионного (агентского) вознаграждения по ставке 20%.
Таким образом, исчисленная сумма НДС составляет общую сумму налоговых обязательств предприятия по данному налогу.
Налоговое обязательство — общая сумма налога на добавленную стоимость, полученная (начисленная) предприятием — плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде.
Налоговый кредит — сумма, на которую предприятие-плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.
Таким образом, налог на добавленную стоимость — непрямой налог на добавленную стоимость, создаваемую на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ, услуг и полностью оплачиваемый конечным потребителем товаров, работ, услуг.
