Виды начислений и удержаний из заработной платы
Виды начислений и удержаний из заработной платы
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Социальное страхование — одна из гарантий осуществления прав трудящихся на материальное обеспечение.
Основными объектами на предприятиях являются: суммы начисленных страховых взносов; суммы начисленных в Пенсионные фонд и расходов, произведенных за счет социального страхования и Пенсионного фонда.
Предприятия производят отчисления на государственное социальное страхование в размере 1,5% от ФОТ, на социальное страхование в случае безработицы 1,3%, и отчисления в Пенсионный фонд 33,2%. Также все предприятия производят отчисления в Фонд страхования от несчастного случая, ставка процента зависит от вида деятельности.
Часть государственных страховых средств используется непосредственно на предприятиях под контролем местных профсоюзов, а другая часть — через соответствующие государственные органы.
В зависимости от характера использования средств соцобеспечения и соцстрахования предусмотрен следующий порядок их учета.
На предприятиях наиболее распространенным видом использования средств социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности. Начисления пособий работникам по временной нетрудоспособности (в связи с болезнью, беременностью и т.д.) производятся за счет средств фонда социального страхования и в учете отражаются записью — дебет счета 652 «Расчеты по социальному страхованию» кредит счета 661 «Расчеты по заработной плате».
Выплаты пособий единовременного характера (в связи с рождением ребенка или погребением) отражаются по дебету счета 652 в корреспонденции со счетом 30 «Касса».
Рекомендуемые материалы
За счет средств фонда социального страхования предприятиям разрешено производить доплаты на диетпитание, предоставляемое работникам в столовых. Этот вид использования средств отражается по дебету счета 652 и кредиту счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».
Предприятия по месту нахождения обязаны зарегистрироваться у уполномоченного Пенсионного фонда Украины и ежеквартально по установленной форме отчитываться за начисленные и израсходованные суммы. Из средств Пенсионного фонда выплачиваются пособия по уходу за ребенком, пенсии работающим пенсионерам и другие выплаты, предусмотренные законодательством Украины. Выплата пособий и пенсий в учете отражается по дебету счета 65 субсчет 1 «По пенсионному обеспечению» и кредиту счета 30.
Удержание – это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.
Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды. К обязательным удержаниям относится подоходный налог, взнос на обязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности, взнос на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и взнос на общеобязательное государственное пенсионное страхование (таблица 2).
К индивидуальным удержаниям относят:
- погашение задолженности по ранее выданным авансам;
- возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;
- возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником;
- суммы по исполнительным листам; удержания за брак; взыскание штрафов;
- суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т. п.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.
Порядок исчисления и уплаты налога установлен Инструкцией по применению Закона Украины “О подоходном налоге с физических лиц”.
Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.
В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).
Удержанный налог (дебет счета 661, кредит счета 641) перечисляется в бюджет (дебет счета 641, кредит счета 311) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда, указанные в таблице взносы отражаются по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» и соответствующего субсчета.
Совокупный годовой доход – это все доходы, полученные работником на предприятии за год.
Введена основная ставка налога с доходов физических лиц с 01.01.04г. до 31.12.06г. – 13%, а с 01.01.07г. – 15%.
В соответствии с п.п. 6.5.1 Закона налоговая социальная льгота применяется к доходу, полученному плательщиком налога в качестве заработной платы в течение отчетного налогового месяца, если размер дохода не превышает суммы месячного минимального прожиточного уровня для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен. В 2007 году установлен размер общей льготы 200 гривен, также существует повышенная и максимальная.
Кроме того, в соответствии с п.п. 6.3.3 ст.6 Закона налоговая социальная льгота не применяется к доходам физического лица – субъекта предпринимательской деятельности, полученный от предпринимательской деятельности.
Бухгалтерия предприятия ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению подоходного налога. Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за год – не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом.
Установленные размеры удержаний с заработной платы представлены в таблице 2.
Суммы удержаний из заработной платы работников предприятия отражают по дебету счета 661 "Расчеты по заработной плате" в корреспонденции с кредитом счетов:
641 "Расчеты по налогам" (на сумму удержанного подоходного налога, подлежащего перечисления в бюджет);
651 "По пенсионному обеспечению" (на сумму удержаний сбора в Пенсионный фонд);
653 "По страхованию на случай безработицы" (на сумму удержаний сбора в фонд социального страхования на случай безработицы);
652 "По социальному страхованию" (на сумму удержаний в связи с временной потерей трудоспособности) и др.
Рис. 1. Элементы организации заработной платы
Рис. 2. Структура заработной платы
Таблица 1
Типовая форма № П-49
ОАО «Тур вокруг света » В кассу для оплаты в срок с 06.12 по 08.12 2007г.
(предприятие, организация) В сумме десять тысяч
Руководитель Дорошенко (Дорошенко И.А.)
(подпись)
Главный бухгалтер Бебешко (Бебешко А.А.)
(подпись)
Расчетно-платежная ведомость 23
за декабрь2007года
| Идентификационный номер | Фамилия, имя, отчество | Начислено | Удержано из заработка | Подлежит к выплате | Расписка в получении | ||||||
| Заработная плата | Премии | Итого | в связи с временной потерей трудоспособности | на случай безработицы | Взнос на общеобязательное государственное пенсионное страхование | Налог с доходов физического лица (НДФЛ) | Итого | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1219804395 | Сергиенко О.В. | 1218,28 | 120 | 1338,28 | 13,38 | 6,69 | 18,55 | 194,95 | 233,56 | 1104,72 | |
| 1357702521 | Павлюк И.М. | 1192,6 | 100 | 1292,6 | 12,93 | 6,46 | 17,63 | 188,34 | 225,36 | 1067,24 | |
| 2484903719 | Ромашко В.Д. | 1187,68 | 80 | 1267,68 | 12,68 | 6,34 | 17,13 | 184,73 | 220,88 | 1046,80 | |
| 2759504023 | Тищенко Б.И. | 1055,52 | 68 | 1123,52 | 11,24 | 5,62 | 14,25 | 163,86 | 194,97 | 928,55 | |
| 2892113707 | Оноприйчук ВТ. | 946,88 | 64 | 1010,88 | 10,11 | 5,05 | 12,00 | 147,56 | 174,72 | 836,16 | |
| 29057070169 | Хомич А.Ф. | 850 | 48 | 898 | 8,98 | 4,49 | 9,74 | 131,22 | 154,43 | 743,57 | |
| Итого | 6450,96 | 480 | 6930,96 | 69,32 | 34,65 | 89,30 | 1010,65 | 1203,92 | 5727,04 |
Итого выдано: пять тысяч семьсот двадцать семь гривен 04 копейки /кассир: Савельева (Савельева В.Е.)
Таблица 2
Обязательные виды удержаний из заработной платы
| № п/п | Вид платежа | Формула для расчета |
| 1 | Взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности | Если ЗП ≤ 548 грн.: 0,5%×объект Если ЗП > 548 грн.: 1%×объект |
| 2 | Взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы | 0,5%×объект |
| 3 | Взнос на общеобязательное государственное пенсионное страхование | Если ЗП≤ 548 грн.: 0,5%×объект Если ЗП>548 грн.: 2%×объект |
| 4 | Налог с доходов физического лица (НДФЛ) | 15% |
| Пример: Сумма заработной платы составляет 850 грн. Удержания: ----- временная потеря трудоспособности 850*0,01=8,5 грн. ----- на случай безработицы 850*0,005=4,25 грн. ----- государственное пенсионное страхование 548*0,005 + (850-548)*0,02 = 8,78 грн. Налог с доходов физического лица (НДФЛ) (850-8,5-4,25-8,78)*0,15 = 124,27 грн. Итого к выдаче: 704,20 грн. |
Порядок определения расчетного периода, за который исчисляется средняя заработная плата, зависит от времени работы на предприятии заболевшего работника, в течение которого он или за него уплачивались страховые взносы в фонды ОГСС. Такой порядок приведен в таблице 1.
Таблица 1. Расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата
| № п/п | Время работы застрахованного лица и уплаты страховых взносов | Расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата | Пример |
| А | Б | В | |
| 1 | Более 6 календарных месяцев | Последние 6 календарных месяцев (с 1 до 1 числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай | Работник, принятый на работу 12 января 2006 года, болел с 16 апреля по 20 апреля 2007 года. Расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата, — с 1 октября 2006 года по 30 марта 2007 года включительно |
| 2 | Менее 6 календарных месяцев, но не менее календарного месяца | Фактически отработанные календарные месяцы | Работник, принятый на работу 27 ноября 2006 года, болел с 3 апреля по 10 апреля 2007 года. Расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата, — с 1 декабря 2006 года по 30 марта 2007 года включительно |
| 3 | Менее календарного месяца | Фактически отработанное перед наступлением страхового случая время | Работник, принятый на работу 19 марта 2007 года, болел с 9 апреля по 16 апреля 2007 года. Расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата, — с 19 марта по 8 апреля 2007 года включительно |
При этом следует иметь в виду, что согласно п.4 Порядка № 1266 из расчетного периода исключается месяц расчетного периода, в котором работник не работал по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего или шестилетнего возраста) (далее — уважительные причины).
ПРИМЕР 1.Расчетным периодом для назначения работнице пособия по беременности и родам является период с октября 2006 года по март 2007 года. В расчетном периоде работница болела с 28 декабря 2006 года по 12 февраля 2007 года. Поскольку в январе 2007 года она вообще не работала, месяцами расчетного периода являются октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года и февраль, март 2007 года.
Рекомендуем посмотреть лекцию "Внутренняя среда организаций".
Кроме того, в соответствии с п.6 Порядка № 1266 если у застрахованного лица после приобретения права на назначение пособия возникло право на назначение другого пособия, то при исчислении средней зарплаты для определения размера другого пособия берется расчетный период, по которому исчислялась средняя заработная плата для назначения предыдущего пособия.
ПРИМЕР 2.Расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для расчета оплаты пособия по временной нетрудоспособности работницы, болевшей с 11 по 25 апреля 2007 года, является период с 1 октября 2006 года по 30 марта 2007 года. С 17 апреля 2007 года она получила право на назначение пособия по беременности и родам. Расчетным для оплаты этого пособия также является период с 1 октября 2006 года по 30 марта 2007 года.
Поскольку расчетный период включает не просто время работы, а время работы, в течение которого уплачивались страховые взносы, в расчет средней заработной платы включаются выплаты, с которых уплачивались страховые взносы в фонды ОГСС.
ПРИМЕР 3.Для начисления больничных работнику предприятия, которому установлен должностной оклад 4500 грн., расчетным является период с октября 2006 года по март 2007 года. В феврале 2007 года из 20 рабочих дней по причине болезни он отработал 10 дней. При этом, кроме заработной платы в сумме 2250 грн. [4500 грн. : 20 р. д.) x 10 р. д.], в феврале ему выплачена материальная помощь в сумме 2000 грн. и вознаграждение по итогам 2005 года в сумме 1000 грн.
Для расчета размера больничных в состав выплат за февраль 2007 года материальная помощь и вознаграждение включаются в сумме 1500 грн. ([(2000 грн. + 1000 грн.) : 20 р. д.] x 10 р. д.). Соответственно, в расчет средней зарплаты для определения размера пособия выплаты за февраль 2006 года включаются в сумме 3750 грн. (2250 грн.+ 1500 грн.).
Но в любом случае при расчете средней заработной платы оплата труда за отработанное время учитывается в пределах максимальной величины заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы. Предел такой величины в 2007 году согласно ст.81 Закона о Госбюджете-2007 равен пятнадцати размерам прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо (17*15=255).
