Бухгалтерский учет лизинговых операций

9. Бухгалтерский учет лизинговых операций

Арендодатель отражает арендную плату следующим образом:

1) если сдача имущества в аренду является уставной деятельностью организации, то арендная плата отражается на счете 90 «Реализация»;

2) если не является уставной деятельностью, то на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Корреспонденцию счетов можно представить следующим образом.

1. Предмет лизинга находится на балансе лизингодателя:

а) учет у лизингодателя:

Таблица 10.1

Рекомендуемые материалы

Корреспонденция счетов

б) учет у лизингополучателя

Таблица 10.2

Корреспонденция счетов

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности лизингополучателю после перечисления последнего взноса (согласно графику платежей), то объект списывается с забалансового счета и зачисляется на баланс лизингополучателя. В учете делают следующую запись: Дт 01 – Кт 08.

Если объект лизинга выкупается досрочно, то непогашенная сумма задолженности относится на счет расходов будущих периодов.

Таблица 10.3

Корреспонденция счетов

Если объект лизинга выкупается лизингополучателем, то в учете делают запись: Дт 76 – Кт 51 – перечислена с учетом НДС выкупная стоимость лизингодателю; Дт 08 – Кт 76 – по выкупной стоимости без учета НДС поступил объект лизинга; Дт 18/11 – Кт 76 – отражен НДС от покупной стоимости объекта лизинга; Дт 01 – Кт 08 – зачислен объект лизинга на баланс лизингополучателя; Кт 010 – уменьшается амортизационный фонд на сумму выкупной стоимости без НДС.

2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя:

а) учет у лизингодателя;

Таблица 10.4

Корреспонденция счетов

Если объект лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю, то имущество приходует на баланс на сумму остаточной стоимости: Дт 08 – Кт 97.

б) учет у лизингополучателя.

Таблица 10.5

Корреспонденция счетов

Постановлением Минстата Республики Беларусь от 02.12.2004
№ 214 введена форма государственной статистической отчетности
1-лизинг «Отчет о лизинге», в котором отражаются данные о международном и внутреннем лизинге, сублизинге, возвратном, финансовом и оперативном лизинге.

10.  Расчет лизинговых платежей.

В зависимости от формы платежа различают следующие лизинговые платежи:

1. денежные платежи;
2. компенсационные платежи, т.е. платеж производится товарами, либо путем оказания встречной услуги лизингодателю;
3. смешанные платежи.

В отечественной практике случаи лизинговых платежей компенсационной и смешанной формы встречаются реже, чем в денежной.

В зависимости от применяемого метода лизинговых платежей различают:

· платежи с фиксированной общей суммой – лизинговая плата в этом случае включают в себя отчисления на погашение стоимости объекта лизинга, плату за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение лизингодателю, дополнительные услуги, страховые платежи.

· платежи с авансом – лизингополучатель согласно договора представляет лизингодателю авансовый платеж в установленном размере, а затем после подписания акта приемки оборудования в эксплуатацию периодическими взносами выплачивает общую сумму лизингового платежа за минусом аванса.

· Минимальные платежи – лизингополучатель выплачивает лизингодателю от общей суммы лизинговых платежей минимальную сумму, а также сумму, которую он должен уплатить, если намерен приобрести объект лизинга в собственность, после окончания срока лизингового соглашения.

· Неопределенные платежи – лизинговый платеж устанавливается в определенном проценте, согласно лизингового договора.

По периодичности выплат лизинговые платежи делятся на:

а) периодические (ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные), которые уплачиваются согласно разработанного графика, который прилагается к лизинговому договору;

б) единовременные, если согласно договора лизинга применяется авансовый платеж или другие дополнительные условия.

            С учетом финансового состояния и платежных возможностей лизингополучателя в лизинговом договоре могут устанавливаться различные варианты уплаты лизинговых платежей. Т.о. по способу уплаты лизинговые платежи подразделяются на:

1. постоянные, т.е. равные платежи, которые вносятся в определенные контрактом сроки;

2. с постоянным темпом изменения, т.е. с увеличивающимися или уменьшающимися размерами. С увеличивающимися размерами применяют организации с неустойчивым финансовым положением, т.е. в начале малые платежи, а затем с постоянным увеличением. С уменьшающимися размерами – применяют организации с  устойчивым финансовым положением, т.е. в начале срока действия лизингового договора уплачивается наибольшая часть лизингового платежа;

3. с равным погашением основного долга;

4. с погашением основного долга по графику платежей.

Определим основные влияющие факторы и структурное состояние лизингового платежа (Приложение 6)

В отечественной практике в условиях высокой инфляции срок действия договора лизинга около 3-х лет, но не более срока полезного использования объекта.

В западной Европе оптимальный срок лизингового договора от 2 до 5 лет для лизингооборудования и от 8 до 16 лет для лизингонедвижимости.

Лизинговый платеж рассчитывается по следующей формуле:

ЛП=Сб+ПЛ+ДР+СП+НДС, где

ЛП – лизинговый платеж,

Сб – погашение балансовой стоимости объекта лизинга,

ПЛ – плата лизингодптелю за услугу,

ДР – дополнительные расходы лизингодателя,

СП – страховые платежи,

НДС – налог на добавленную стоимость.

Для расчета лизинговых платежей составляется таблица следующего вида:

Таблица 1

Расчет лизинговых платежей

Алгоритм расчета лизинговых платежей:

1) рассчитаем  сумму страхового платежа

С_п = (С_с*Р_с:100%): Т_с                                                             (1)  , где

С_п – страховой платеж,

С_с – страховая сумма по договору,

Р_с – процент страхового взноса,

Т_с – период страхования по договору.

2) определяем размер лизинговой ставки

Л_с = ФР+М                                                                            (2)  , где

Л_с – лизинговая ставка,

ФР – финансовые ресурсы,

М – маржа (доход лизингодателя).

3) размер финансовых ресурсов определяем

ФР = (Сб_н*Р_б:100%)*30дн./360дн.                                     (3)   , где

Сб_н – непогашенная балансовая стоимость объекта,

Р_б – банковский процент по договору,

30дн. – количество дней в месяце,

360дн. – количество дней в году.

4) находим  доход лизингодателя

М = (Сб_н*Р_м:100%)*30дн./360дн.                                      (4)  , где

Р_м – установленный процент дохода (маржи)

1) рассчитываем непогашенную балансовую стоимость объекта

Сб_н = С_б - [((Т_n-1)-Т₀)*П_б*(1+Сндс)]                                       (5)   , где

С_б – балансовая стоимость объекта,

Т_n – периодичность лизингового платежа,

Т₀ – период отсрочки платежа,

П_б – погашенная балансовая стоимость,

Сндс – установленная законодательством ставка НДС (в долях единицы).

6) определяем размер погашенной балансовой стоимости

П_б = [(С_б – С_о)*(1-Р₀)] : (Т_л - Т₀)                                    (7)  , где

Р₀ – удельный вес остаточной стоимости в балансовой стоимости,

Т_л – срок лизинговой сделки,

Со – остаточная стоимость объекта лизинга после окончания действия договора.

Приложение 1

Рис. 1 Основные формы лизинга

Приложение 2

Рис. 2 Формы лизинга

Приложение 3

Рис. 3 Субъекты лизинговых отношений

Приложение 4

Рис. 4 Общая классификация объектов лизинга

Приложение 5

Договор лизинга (Финансовая аренда)

"__" ________  ______ г.                                   г. ________                                             №____

_________________________________________________________________________________________,

(наименование юридического лица,  Ф.И.О. предпринимателя)

именуемое в дальнейшем "Продавец", в лице _________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________,

(должность,  Ф.И.О.)

действующего на основании _________________________________________________________________________, и

                                                           (Устава, Положения, Доверенности, Свидетельства – их №, дата)

___________________________________________________________________________________________,

(наименование юридического лица,  Ф.И.О. предпринимателя)

именуемое в дальнейшем "Арендодатель", в лице __________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________,

(должность, Ф.И.О.)

действующего на основании ___________________________________________________________________, и

                                                           (Устава, Положения, Доверенности, Свидетельства – их №, дата)

___________________________________________________________________________________________,

(наименование юридического лица,  Ф.И.О. предпринимателя)

именуемое в дальнейшем "Арендатор", в лице ____________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________,

(должность, Ф.И.О.)

действующего на основании _____________________________________________________________________,

                                                            (Устава, Положения,  Доверенности, Свидетельства – их №, дата)

заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. Объект лизинга – ________________________________________________________________________________

                                                             (наименование имущества)

___________________________________________________________________________________________,

именуемое в дальнейшем "Имущество".

Срок лизинга – __________ месяцев.

Стоимость Имущества –  __________________________________________.

                                                       (рублей, эквивалент $, DM и т.д.)

Общая сумма  договора   –  _________________________________________.

                                                       (рублей, эквивалент $, DM и т.д.)

1.2. Имущество, приобретенное по лизингу, является собственностью Арендодателя на период действия договора.

Имущество может перейти в собственность Арендатора при заключении отдельного договора купли-продажи.

1.3. Арендатор на период действия договора владеет и пользуется  Имуществом.  Он  не  может  заложить  Имущество, представить его для описи или конфискации, реализовать третьим лицам.

1.4. Арендодатель выкупает  для  Арендатора Имущество у Продавца.

1.5. Качество, техническое состояние, комплектность Имущества должны соответствовать техническим условиям изготовителя на это Имущество.

2. Передача и использование Имущества.

2.1. Отгрузку Имущества в адрес Арендатора производит  Продавец  в сроки ____________________ ___________________________________________________________________________.

            (назвать сроки или дать ссылку, что они указываются в спецификации)

2.2. Начало течения срока лизинга исчисляется с даты установки ________________________________

                                                                                                          (Арендодателем, Продавцом)

исправного Имущества у Арендатора.

2.3. ______________________________ устанавливает Имущество у Арендатора  в течение ______ дней

                        (Арендодатель, Продавец)

 с момента _________________________________________________________________________________.

(назвать этот момент – дата, момент перечисления первого платежа)

2.4. Документом, подтверждающим передачу Имущества Арендатору, является акт сдачи-приемки Имущества.

2.5. Имущество будет находиться и использоваться по адресу: ________________________________ ___________________________________________________________.

                                               (точный адрес)

2.6. Расходы по поставке, монтажу и вводу в действие Имущества и другие эксплуатационные расходы несет  ______________________________________.

                                   (Продавец, Арендодатель)

2.7. Сервисное обслуживание и ремонт Имущества производится ________________________________

                                                                                                          (Продавцом, Арендодателем)

 в порядке гарантийного обслуживания в течение _______________ с момента приобретения Имущества.

                                                                              (срок)

Гарантийный ремонт производится ___________________________ в течение ______________________

                                                                   (Арендодателем, Продавцом)                                   (указать часы, дни)

после получения информации Арендатором о возникших неисправностях.

2.8. Риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит от Арендодателя к Арендатору с момента передачи ему арендованного имущества.

3. Лизинговые платежи.

3.1. Режим лизинговых платежей:

январь    ________________________      июль    _________________________ 

               (руб., эквивалент $, DM, Евро)    (руб., эквивалент $, DM, Евро)

февраль  ________________________      август _________________________ 

               (руб., эквивалент $, DM, Евро)    (руб., эквивалент $, DM, Евро)

март       ________________________       сентябрь          _______________________ 

               (руб., эквивалент $, DM, Евро)    (руб., эквивалент $, DM, Евро)

апрель    ________________________      октябрь  ________________________

               (руб., эквивалент $, DM, Евро)    (руб., эквивалент $, DM, Евро)

май        ________________________       ноябрь   _________________________ 

               (руб., эквивалент $, DM, Евро)    (руб., эквивалент $, DM, Евро)

июнь       ________________________     декабрь  _________________________

               (руб., эквивалент $, DM, Евро)    (руб., эквивалент $, DM, Евро)

3.2. Платежи  осуществляются в соответствии с режимом лизинговых платежей (п. 3.1), но не позднее ______ числа каждого месяца. Если срок уплаты совпадает с выходным или праздничным днем,  то он переносится на первый рабочий день, следующий за выходным.

3.3. Лизинговые платежи производятся в белорусских рублях путем _________________________ __________________________________________________________________________________________.

   (перечисления денежных средств на р/с платежными поручениями, требованиями ...)

3.4. Арендатор может требовать от Арендодателя возмещения убытков или уменьшения размера лизинговых платежей при нарушении Арендодателем сроков обслуживания.

4. Обязанности сторон.

4.1. Арендодатель обязан:

–   выкупить для Арендатора Имущество у Продавца и установить его у Арендатора в сроки, оговоренные в п. 2.3 договора. При нарушении сроков Арендатор может потребовать расторжения договора;

–   производить обслуживание и  гарантийный ремонт Имущества согласно п. 2.7 договора.

4.2. Арендатор обязан:

–   своевременно  вносить лизинговые платежи в сроки,  предусмотренные настоящим договором;

–   не изменять место расположения Имущества;

–   не передавать его в пользование третьим лицам без письменного согласия Арендодателя,  которое оформляется дополнительным соглашением к настоящему договору;

– соблюдать условия хранения,  техобслуживания и эксплуатации Имущества;

–   уведомлять Арендодателя о любых изменениях своего юридического адреса в течение трех дней со дня,  когда  произошло такое изменение.

5. Ответственность сторон.

5.1. В  случае  невнесения  Арендатором  платежей в сроки, установленные настоящим  договором,  Арендатор уплачивает Арендодателю пеню в размере _________ % с просроченной суммы платежа за каждый день просрочки.

5.2. При возникновении просроченной задолженности Арендатора  по лизинговому платежу более ______ дней Арендодатель вправе потребовать от Арендатора досрочного выкупа Имущества или досрочного расторжения данного договора.

5.3. В случае, если Арендодатель окажется  финансово несостоятельным (ликвидация, банкротство и т.п.), Арендатор имеет право выкупить Имущество, в т.ч. досрочно, с уплатой всех последующих платежей.

5.4. В случае нарушения Арендодателем  сроков  установки Имущества, обслуживания и гарантийного ремонта он уплачивает Арендатору пеню в размере _________% стоимости ______________

__________________________________ за  каждый  день просрочки.

(оборудования, лизингового платежа)

6. Срок действия договора.

6.1. Настоящий договор действует с "__" _______  ____ г. по "___" _________  ____ г.

6.2. После внесения последнего лизингового платежа и оплаты стоимости Имущества в случае его выкупа (по цене, оговоренной в договоре на выкуп) Имущество передается в собственность Арендатора. 

7. Дополнительные условия.

7.1. Любые изменения и дополнения к  настоящему договору должны быть изложены  в  письменной форме и подписаны обеими сторонами. Все Приложения к договору являются его неотъемлемыми частями.

Договор составлен в трех экземплярах и вступает в силу с момента подписания.

8. Юридические адреса сторон:

Примечание к договору:

Гражданский кодекс Республики Беларусь рассматривает лизинг как разновидность аренды. Специфику лизинга как аренды определяют ст. 636–641 ГК. Лизинг регулируется Оттавской конвенцией, к которой присоединилась Республика Беларусь, Указом Президента Республики Беларусь от 13 ноября 1997 г. № 587  и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769, которым, в частности, утверждено Положение о лизинге. Вопросы лизинга затрагиваются налоговым законодательством.

Сложность рассматриваемого договора в большей степени сводилась к правильному применению норм налогового законодательства – включать или не включать лизинговые платежи в материальные затраты для исчисления налога на добавленную стоимость.

Эти проблемы ГК не решил, как и не определил специфику выкупа арендуемого имущества при лизинге. Поэтому при выкупе следует руководствоваться ст. 595 ГК "Выкуп арендованного имущества" и соответствующими постановлениями правительства, а также налоговым законодательством, регулирующими данный вид отношений.

Обратите внимание на лекцию "5.4 Завоевания и падение Баязида I".

Следует отметить, что ГК предусматривает только одну форму лизинга, назвав ее финансовой арендой. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Примечания к отдельным пунктам договора:

п. 3.3. Оплата может производиться и по варианту, предложенному в примечании к п. 3 договора 4.1, что соответствует п. 2 ст. 585 ГК.

Рис. 5 Основные факторы, влияющие на лизинговый платеж, и его структурное состояние