Порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства
Тема 7. Порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства.
Цель лекции: изучить порядок расчета себестоимости продукции крупно - рогатого скота, свиноводства, овцеводства, учет животных на выращивании и откорме
Основные вопросы:
1. Расчет себестоимости продукции крупного рогатого скота
2. Расчет себестоимости продукции свиноводства
3. Расчет себестоимости продукции овцеводства
4. Учет животных на выращивании и откорме
1. Расчет себестоимости продукции крупного рогатого скота
1.Крупный рогатый скот (молочного направления). В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду – молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота – прирост живой массы и общая живая масса скота.
Рекомендуемые материалы
По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют с применением метода исключения и распределения затрат.
Для того чтобы рассчитать стоимость полученного молока и приплода, из общей суммы затрат, учтенной на аналитическом счете «Основное стадо», исключают стоимость побочной продукции:
навоза (затраты на навоз определяют исходя из стоимости подстилки и затрат на его уборку, в том числе амортизацию технических средств по удалению из навозохранилища, затраты по выемке из навозонакопителей и хранению);
волоса-сырца, шерсти-линьки (себестоимость не рассчитывают, а применяют условную оценку, определенную специалистами на отчетный период в качестве учетной цены);
- кожи и утилизированных туш павших животных (по цене возможной реализации).
Стоимость побочной продукции определяют в том случае, когда она подлежит дальнейшему использованию в хозяйстве или реализации. В случаях если она расценивается как отходы производства, ее стоимость не исключают из общей суммы затрат при определении стоимости основной продукции.
Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции – молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходами обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%.
Себестоимость 1 центнера молока исчисляют делением приходящейся суммы затрат на его производство на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода – делением отнесенных на него затрат на полученное количество голов приплода. Поскольку фактические затраты по содержанию основного стада могут быть рассчитаны только по окончании отчетного периода, а движение продукции происходит практически ежедневно, в течение отчетного периода, молоко и приплод оценивают по учетной стоимости. В конце отчетного периода учетную стоимость корректируют.
Приведем условный расчет стоимости 1 центнера молока и одной головы приплода:
Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тенге
| |
Дебет | Кредит | ||
1.В течение отчетного периода(месяца) собраны затраты по содержанию основного стада | 8110 «Основное производство» субсчет «Затраты по содержанию основного стада» | Счета по учету затрат на основное производство | 1 000 000 |
2.Оприходована побочная продукция: Новоз-100 т. Волос – сырец и шерсть-линька | 1320 «Готовая продукция» субсчет «Навоз» 1320 «Готовая продукция» субсчет «Волос-сырец и шерсть-линька» | 8110 «Основное производство» субсчет «Затраты по содержанию основного стада» 8110 «Основное производство» субсчет «Затраты по содержанию основного стада» | 50 000 70 000 |
3.Оприходованы в течение отчетного периода по учетным ценам, принятым на уровне цен прошлого квартала -молоко-2 500 ц -приплод-6голов | 1320 «Готовая продукция» субсчет «Молоко» 1320 «Готовая продукция» субсчет «Приплод» | 8110 «Основное производство» субсчет «Затраты по содержанию основного стада» 8110 «Основное производство» субсчет «Затраты по содержанию основного стада» | 800 000 88 888 |
По истечении отчетного периода фактическая себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода определяется следующим образом:
а) из общей суммы затрат исключается стоимость побочной продукции
(1000 000-50 000-70 000) = 880 000;
б) сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, распределяется пропорционально расходам обменной энергии кормов:
молоко (880 000 • 90% = 792 000 тенге), приплод (880 000 *10% = 88 000 тенге);
в) по полученным данным определяют фактическую себестоимость:
1 ц. молока (792 000 ; 2 500 ц = 316,8 тенге), 1 головы приплода (88 000 : 6 голов = 14 666 тенге). Ранее сформированная учетная стоимость доводится до фактической методом «красное сторно».
Молоко 2 500 ц=792 000
| 1320 «Готовая продукция» субсчет «Молоко» | 8110 «Основное производство» субсчет «Затраты по содержанию основного стада» | 8 000 |
Приплод 6 голов=88 000 | 1320 «Готовая продукция» субсчет «Приплод» | 8110 «Основное производство» субсчет «Затраты по содержанию основного стада» | 888 |
По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота.
Себестоимость 1 центнера прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы валовой прирост живой массы в центнерах. В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением суммы потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие эпидемий и стихийных бедствий.
Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также себестоимость 1 центнера живой массы. Расчет себестоимости живой массы необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяют разные оценки. Например, приплод телят оценивают исходя из 10% затрат на содержание основного стада и количества голов приплода независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают исходя из фактически сложившихся затрат. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 центнера живой массы за прошлые годы.
Для того чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене, независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве, должен применяться порядок оценки животных по средней стоимости 1 центнера живой массы в соответствии с расчетом фактической ее себестоимости.
Для определения себестоимости 1 центнера живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы, прибавляют стоимость животных на начало года, стоимость поступивших на выращивание и откорм и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяют себестоимость (масса остатка животных на конец года + масса выбывшего поголовья в течение года).
Практически расчет себестоимости 1 центнера живой массы можно сделать по следующей таблице (для удобства понимания расчета составим таблицу с приведением корреспонденции счетов):
Данные, необходимые для расчета | Ккол- во Гголов, шт ввво шт.
| Живая масса, ц | Корреспонденция счетов | Стоимость тенге | |
дебет
|
кредит | ||||
1
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Остаток на начало периода | 416 | 814 | Остаток по счету 2931 «Незавершенное производство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» | 1514 635 | |
Поступило в течение года: - приплод | 143 | 66 | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» | 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» | 2 040 606 |
- прирост живой массы покупка и прочие | 112 | 936 178 | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» | 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию молодняка» 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» | 896 714 651 124 |
Итого | 671 | 1994 | 5 103 079 | ||
Переведено в основное стадо | 316 | 504 | 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Основное стадо» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» | 1 289 847 |
Реализовано | 79 | 136 | 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» | 348 054 |
Отход (падеж) | 8 | 4 | 7210 «Административные расходы» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» | 10 237 |
Итого | 403 | 644 | 1648138 | ||
Остаток на конец периода | 268 | 1350 | Остаток по счету 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» | 3454941 | |
Себестоимость 1 ц живой массы (5 103 079 : 1 994) | 2 559,22 |
Приходную часть таблицы полностью и расходную по количеству голов и живой массе заполняют на основании данных о движении поголовья. Разделив по приходу общую стоимость скота на общую массу, получают себестоимость 1 центнера живой массы.
Крупный рогатый скот (мясного направления). Объектами калькуляции являются три группы скота:
По основному стаду (коровы, быки-производители, нетели за два месяца до отела). Исчисляют себестоимость выращенного теленка к отъему от маток (8-месячного возраста), живую массу и привес.
По группам взрослого скота на откорме (живая масса, привес и себестоимость поголовья).
Молодняк в возрасте старше 8 месяцев (живая масса, привес и себестоимость поголовья).
В связи с тем, что коров мясного направления не доят и телят, рожденных от них, воспитывают подсосным методом, калькуляция имеет некоторые отличия от калькуляции себестоимости продукции крупного рогатого скота молочного направления.
Себестоимость подсосных телят, отнятых от коров, определяют следующим образом (табл. 1.):
Расчет себестоимости подсосных телят:
Сумма затрат по | Стоимость побочной | Стоимость телят в возрасте | Стоимость всего подсосно- |
содержанию основ- | продукции (навоз, шерсть- | до 8 месяцев, имеющихся в | го молодняка, оставшегося |
ного стада (коровы, | линька, кожи павшего мо- | остатке на начало периода и | на конец периода под мат- |
быки-производители, | лодняка и молоко) | поступивших в течение | ками, переведенного в дру- |
нетели за два месяца | (+) | периода со стороны | гие возрастные группы, + |
до отела) | (=) | проданного, забитого на | |
(-) | мясо и т. Д. |
После исчисления массы павших телят определяют массу всего указанного поголовья телят. Разделив сумму затрат на массу, можно получить стоимость 1 центнера живой массы, по которой калькулируются как телята, оставшиеся на конец отчетного периода, так и переведенные в другую возрастную группу (отнятые от маток), проданные, забитые на мясо и т.д.
В течение отчетного периода приплод телят при рождении приходуют, исходя из фактической живой массы теленка по учетной стоимости 1 килограмма (табл. 2).
Примерный расчет живой массы телят мясного направления до 8 месяцев
Показатели, необходимые для расчета | Количество голов, шт. | Живая масса, ц | Общая стоимость, тенге |
Остаток телят под матками на начало периода | 430 | 387 | 4 558 400 |
Приплод и привес | 370 | 362 | 4 836 000 |
Прочие поступления | 30 | 24 | 240 000 |
Итого с остатком (1+2 + 3) | 830 | 773 | 9 634 400 |
Переведено в старшую группу | 440 | 408 | 5 098 359 |
Продано | 18 | 16 | 199 841 |
Прочие выбытия | 32 | 27 | 337 485 |
7. Падеж | 2 | 2 | |
Итого расхода (4 + 5 + 6 + 7) | 492 | 453 | 5 635 685 |
Остаток под матками на конец периода | 338 | 320 | 3 998 715 |
Себестоимость 1 ц привеса [4 836 000 : (362 – 2)] – из общего привеса исключается масса падежа | 13 433,33 | ||
Себестоимость 1 ц живой массы [9 634 400 : (773 – 2)] | 12495,98 | ||
Себестоимость 1 теленка к отъему (5 098 359 : 440) | 1 1587,18 |
Себестоимость привеса молодняка старше 8 месяцев, откормочных и нагульных животных слагается из всех затрат по их содержанию за вычетом побочной продукции.
Привес определяют следующим образом.
К общей массе молодняка старше 8 месяцев, а также животным на откорме и нагуле, оставшимся на конец отчетного периода, прибавляют массу животных, выбывших из хозяйства в течение отчетного периода (перевод во взрослое стадо, продажа и другие выбытия), затем исключают массу животных, принятых на откорм и нагул, переведенных из группы до 8 месяцев, массу случайного приплода в данной группе и оставшегося в наличии на начало периода.
Для определения себестоимости 1 центнера привеса необходимо всю сумму затрат, за исключением побочной продукции, разделить на общее количество привеса, исключив массу павших телят.
Себестоимость 1 центнера живой массы определяют путем сложения стоимости выращивания и откорма животных за отчетный период со стоимостью животных, находящихся на начало периода в данной группе, а также стоимостью приплода и животных, поступивших со стороны для выращивания, откорма и нагула.
Полученная сумма, делимая на массу поголовья, оставшегося на конец отчетного периода, и массу выбывшего поголовья (без массы павшего) будет составлять себестоимость 1 центнера живой массы.
В том случае, если молодняк младшего возраста (до 8 месяцев) переведен в текущем периоде в старшую возрастную группу, привес начисляют до перевода его по фактической массе исходя из средней себестоимости 1 центнера привеса.
В качестве примера приведем таблицу определения себестоимости 1 центнера привеса и живой массы молодняка крупного рогатого скота старше 8 месяцев (с примерной корреспонденцией счетов):
Данные, необходимые для расчета | Кол-во голов, шт, | Живая масса, ц | Корреспонденция счетов | Стоимость, тенге | |
Дебет | Кредит | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Остаток на начало периода | 860 | 1720 | Остаток по счету 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных, на выращивании и откорме старше 8 месяцев» | 14 028 000 | |
Привес и стоимость выращивания | 740 | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме старше 8 месяцев» | 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию молодняка старше 8 месяцев» | 7 700 000 | |
Приобретено | 140 | 280 | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме старше 8 месяцев» | 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» | 3 617 240 |
Итого | 1000 | 2740 | 25 345 240 | ||
Переведено в другие группы | 220 | 440 | 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Основное стадо» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращиваже и откорме старше 8 месяцев» | 4 074 497 |
Реализовано | 307 | 614 | 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме старше 8 месяцев» | 5 685 775 |
Падеж | 3 | 3 | _ | ||
Итого | 530 | 1057 | 9 760 272 | ||
Остаток на конец периода | 470 | 1683 | Остаток но счету 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме старше 8 месяцев» | 15 584 968 | |
Себестоимость 1 п привеж [7 700 000: (740 – 3)] | 10 447,76 | ||||
Себестоимость 1 ц живой массы 2415 345 240: (2 740-3)] | . | 260,22 |
2.Расчет себестоимости продукции свиноводства
Методика исчисления себестоимости продукции свиноводства сводится к определению себестоимости 1 центнера живой массы и 1 центнера привеса, а также одной головы свиней. Объектами исчисления себестоимости являются:
по учетной группе свиней «Основное стадо» - прирост живой массы и общая живая масса поросят-отъемышей;
по учетным группам «Молодняк свиней от 2 до 4 месяцев», «Молодняк свиней старше 4 месяцев и взрослые свиньи на откорме» - полученный прирост живой массы и общая живая масса.
К побочной продукции свиноводства относят:
шкуры молодняка свиней (оценивают по возможным ценам реализации);
щетина (оценивают по возможным ценам реализации);
мясо павшего молодняка, используемого на корм (применяют условную оценку, определенную специалистами на отчетный период в качестве учетной цены);
навоз (оценивают исходя из стоимости подстилки, затрат на уборку и хранение).
Учетная группа свиней «Основное стадо». Основное стадо включает в себя свиноматок основных, разовых и проверяемых (после случки), хряков-производителей и поросят до 2 месяцев.
Себестоимость прироста живой массы поросят-отъемышей определяют путем отнесения затрат по учетной группе «Основное стадо» (за вычетом стоимости побочной продукции) на полученный прирост живой массы, включая живую массу поросят при рождении.
Себестоимость 1 центнера живой массы поросят-отъемышей (до 2 месяцев) определяют следующим образом. Из общей суммы затрат по учетной группе свиней «Основное стадо» исключают стоимость побочной продукции. Полученную сумму затрат на основную продукцию прибавляют к стоимости поросят, находящихся под матками на начало периода, и делят на общую живую массу поросят-отъемышей за период. Себестоимость 1 головы поросят-отъемышей определяют путем умножения рассчитанной себестоимости 1 центнера живой массы на их общую живую массу и деления полученного результата на количество отнятых поросят. Следует иметь в виду, что при исчислении себестоимости поросят-отъемышей принимают во внимание и затраты по содержанию проверяемых и разовых свиноматок (со времени осеменения этих животных затраты по их содержанию относят на основное стадо).
В течение отчетного периода родившихся поросят приходуют исходя из их живой массы и учетной стоимости 1 центнера.
Пример. Определение себестоимости живой массы поросят по группе до 2 месяцев.
На начало периода под матками находилось 275 поросят, их живая масса составила 13 центнеров на сумму 283 000 тенге. За отчетный период родилось (без учета мертворожденных) 4 700 поросят, их живая масса при рождении составила 33 центнера. Привес поросят, находящихся под матками, - 461 центнер. Затраты на выращивание (за минусом побочной продукции) составляют 712 000 тенге. По изложенной выше схеме находим себестоимость 1 центнера живой массы:
Данные, необходимые для расчета | Кол-во голов, шт. | Живая масса, ц | Корреспонденция счетов | Стоимость, тенге | |
Дебет | Кредит | ||||
Поголовье на начало периода | 275 | 13 | Остаток по счету 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Поросята до двух месяцев» | 283 000 | |
Поступил приплод поросят | 4700 | 33 | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Поросята до двух месяцев» | 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» | |
Привес и стоимость выращивания | 461 | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Поросята до двух месяцев» | 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада» | 712 000 | |
Итого | 4975 | 507 | 995 000 | ||
Падеж | 120 | 4 | - | ||
Переведено в другие группы | 4630. | 490 | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Поросята от 2 до 4 месяцев» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Поросята до двух месяцев» | 969 280 |
Поголовье на конец периода | 225 | 13 | Остаток по счету 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Поросята до двух месяцев» | 25 720 |
Себестоимость 1 центнера живой массы составит [995000 : (507 – 4)] = 1 978 тенге, по которой определяют стоимость поросят, переведенных в другие группы (490х = 1 978), и стоимость поросят на конец периода (13х = 1 978).
Для того чтобы скалькулировать себестоимость отъемного поросенка, необходимо общую массу отнятых поросят умножить на себестоимость 1 центнера живой массы и разделить на количество отнятых поросят.
Себестоимость поросенка, отнятого от матки в 2-месячном возрасте, составит (1 978 * 490 : 4 630) = 209 тенге.
При калькулировании себестоимости отъемных поросят в 2-месячном возрасте нужно учитывать поросят, находящихся под матками на начало и конец периода. Следует иметь в виду, что себестоимость привеса и себестоимость живой массы не одно и то же, что между ними есть существенная разница, которая заключается в следующем: при определении стоимости привеса учитывают лишь фактически наращенную массу свиней, исключая вес павших, а при определении себестоимость 1 центнера живой массы учитывают стоимость свиней на начало и конец периода, а также живую массу поросят на день опороса. Вследствие этого стоимость 1 центнера привеса можен быть больше или меньше стоимости 1 центнера живой массы свиней.
Приплод от разовых и проверяемых маток присоединяют к приплоду основных маток и калькулируют вместе, так как с момента покрытия разовых и проверяемых маток затраты по их содержанию относят на содержание основного стада.
Кормо-дни, относящиеся на период содержания разовых и проверяемых маток с момента покрытия и до отъема поросят, учитывают по группе «Основное стадо».
Разумеется, что не все разовые и проверяемые матки после отъема поросят переводят в основже стадо по той причине, что некоторые из них по зоотехническим признакам не могут быть оставлены на воспроизводство. В этом случае затраты по содержанию разовых и проверяемых маток после отъема поросят следует относить на содержание группы «Молодняк свиней старше 4-х месяцев и взрослые свиньи на откорме», так как в дальнейшем их продукцией будет являться только привес.
Основные матки и хряки-производители, как и другие виды свиней, также дают продукцию – привес. Под привесом следует понимать увеличение живой массы для хряков – после перевода из ремонтной группы, для маток – после перевода из проверяемых маток в основные.
В учете привес находит свое отражение лишь при забое, реализации и переводе в группу откормочного поголовья.
Для отражения среднего поголовья свиней половозрастной группы необходимо кормо-дни поголовья данной группы, не исключая павших животных, разделить на число календарных дней пребывания свиней в данной группе.
Рассмотрим пример определения себестоимости 1 центнера привеса и среднего поголовья свиней по группе молодняка от 2-х до 4-х месяцев:
Данные, необходимые для расчета | Количество голов, шт. | Масса, ц | Стоимость, тенге | Расчетная формула |
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
1. Поголовье на начало периода | 500 | 100 | 163 800 | |
2. Поступило из других групп | 4 630 | 490 | 969 280 | - |
3. Привес и стоимость | - | 652 | 638 540 | - |
4. Итого | 5 130 | 1242 | 1771 620 | (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) |
5. Падеж | 50 | 7 | - | - |
6. Переведено в другие группы | 4 500 | 470 | 1 613 824 | |
7. Поголовье на конец периода | 580 | 765 | 157 796 | |
8. Реальный привес молодняка | — | 645 | — | (стр. 3 гр. 2 – стр. 5 гр. 2) |
9. Стоимость 1 и привеса | 990 | [стр. 3 гр. 3Lстр. 3 гр. 2 – стр. 5 гр. 2)]: | ||
10. Средняя себестоимость 1 ц живой массы | 1435 | [стр. 4 гр. 3: (стр. 4 гр.2 – стр. 5 гр. 2)] |
Стоимость 50 голов павших поросят в возрасте от 2-х до 4-х месяцев не отражается в связи с тем, что на массу павших животных уменьшается выход продукции (привес), а затраты остаются без изменений, в результате происходит удорожание себестоимости привеса и, как следствие, стоимости животных.
Определить среднее поголовье по молодняку свиней от 2-х до 4-х месяцев можно следующим образом: кормо-дней содержания свиней определяют исходя из ежедневного наличия поросят в возрасте от 2-х до 4-х месяцев и числа дней пребывания по факту. Произведения этих величин дает количество кормо-дней. Разделив количество последних на число календарных дней пребывания свиней в данной группе, а оно определено 2 месяцами (60 или 61 день), можно рассчитать среднее поголовье последних.
3. Расчет себестоимости продукции овцеводства
К основной продукции овцеводства относят: шерсть, деловой приплод (а каракульских овец –приплод при рождении), привес молодняка прошлых лет и молодняка текущего года после отбивки от маток, а каракульских – привес с момента рождения, молоко овец (в тонкорунном овцеводстве).
К побочной продукции относят: шкурки мертворожденных и павших ягнят текущего года и прошлых лет, тушки и сычуги ягнят, прирезанных на смушку, шкуры павшего молодняка, навоз, молоко густошерстных овец. Себестоимость ягнят на момент рождения определяют: в шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве в размере 10%, романовском – 12%, в каракульском – 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада.
При исчислении себестоимости остальных видов продукции (шерсть, прирост живой массы, молоко) из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции, оцененной как:
шкурки мертворожденных и павших ягнят текущего года и прошлых лет (оценивают по ценам возможной реализации);
тушки и сычуги ягнят, прирезанных на смушку (оценивают по ценам возможной реализации);
шкуры павшего молодняка (оценивают по ценам возможной реализации);
молоко густошерстных овец (оценивают по ценам возможной реализации), и оставшиеся затраты распределяют на эти виды продукции пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) по установленным нормативам.
Все расходы по содержанию баранов-производителей одного вида для улучшения овец другого вида относят на содержание метезируемого стада (подкормка баранов, содержание случных пунктов, оплата труда работников, занятых на осеменении и др.).
Остановимся более подробно на порядке формирования себестоимости каждого из видов продукции овцеводства.
Фактическая себестоимость ягнят при рождении, рассчитываемая в процентном отношении от общей величины фактических затрат на содержание основного стада, может быть известна только по истечении отчетного периода, когда будет собрана величина фактически сложившихся затрат.
В течение периода ягнят приходуют при рождении в условной оценке, равной 50% учетной стоимости 1 ягненка к отбивке, а ягнят каракульских овец оценивают по полной учетной стоимости 1 головы. Дооценку ягнят, оставленных на выращивание до их полной учетной стоимости (остальных 50%), производят при переводе в следующую возрастную группу, т.е. при отбивке от маток.
После составления калькуляций и определения фактической себестоимости ягненка делают соответствующую корректировку.
Молодняк овец, принятый и купленный в течение года от других хозяйств, подвергают дооценке на прирост-привес, аналогично молодняку, выращенному в своем хозяйстве.
Стоимость павших ягнят в период от рождения до отбивки от маток, которые были оприходоженн при рождении в размере 50% учетной стоимости одной головы, подлежит сторнированию: дебет счета 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме», кредит счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» (красным), т.е. практически уменьшается выход продукции соответствующего вида овец.
Себестоимость 1 центнера живой массы ягнят к отбивке определяют себестоимостью ягнят при рождении (по установленному проценту от общей суммы фактических затрат), затратами на прирост живой массы, стоимостью ягнят, поступивших в течение года со стороны, и живой массой ягнят при отбивке от маток.
Данные, необходимые для расчета | Количество голов, шт. | Масса, ц | Стоимость, тенге |
1. Стоимость ягнят при рождении | 160 | 16 | 13 280 |
2. Прирост затрат на выращивание | - | 8 | 29 160 |
3. Поступило со стороны | 300 | 36 | 58 500 |
Итого | 460 | 60 | 100 940 |
4. Живая масса ягнят при отбивке | 340 | 46 | 77 387 |
5. Себестоимость 1 ц живой массы ягнят (77 387 : 46 ц) | 1 682,33 |
После того как исчислена стоимость приплода и известна стоимость побочной продукции, по условным коэффициентам можно распределить затраты по видам продукции (шерсть, молоко, мясо). В овцеводстве (шерстном) для распределения затрат установлены следующие коэффициенты:
1 ц шерсти = 5 единиц;
1 ц мяса (привес, живой вес) = 1 единица;
I ц молока = 0,22 единицы.
Подсчитав количество коэффициентов, необходимо сумму затрат за вычетом побочной продукции разделить на общее количество коэффициентов, после чего определяем сумму, падающую на один коэффициент. Умножив количество коэффициентов, относящихся к отдельным видам основной продукции, на стоимость одного коэффициента, определим стоимость каждого вида продукции в отдельности, а также стоимость одной головы и 1 центнера живой массы овец, оставленных на выращивание, выбывших в другие группы, проданных и забитых на мясо.
Себестоимость одной головы приплода определяют исходя из количества сохранившихся ягнят к отбивке их от маток (деловой выход), а по каракульским овцам – на момент рождения (живой приплод).
Для правильного определения себестоимости содержания одной овцы в течение года, а также стоимости одной головы молодняка овец на конец года очень важно вести правильный учет среднего поголовья.
Подсчитав количество ежедневного наличия овец и умножив его на число дней пребывания, получим количество кормо-дней пребывания в хозяйстве. Затем, разделив количество кормо-дней на число календарных дней пребывания овец в данной группе, определим среднее поголовье последних.
4.Учет животных на выращивании и откорме
Животные могут выступать в качестве как средств труда, так и предметов труда. Как средства труда используют животных, от которых при жизни получают продукцию (молочных коров, рабочих лошадей, верблюдов, овец). Учет этих животных ведут на счете 2415 «Прочие основные средства», субсчета «Продуктивный скот» и «Рабочий скот». В качестве предметов труда выступают животные, продукцию от которых в основном получают после забоя (молодняк и взрослые животные, предназначенные для откорма и забоя). Этих животных учитывают на счете 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Животные на выращивании и откорме». Здесь же учитывают птицу, пушных зверей, кроликов (взрослых, молодняк), пчелосемьи.
Учет животных на выращивании и откорме имеет свои особенности, поскольку количество животных в процессе выращивания и откорма не меняется, а только происходит увеличение их массы (веса), повышение упитанности, увеличивается их стоимость. По существу молодняк животных является незавершенным производством. Затраты, связанные с выращиванием и откормом животных, учитываются:
в сельскохозяйственных предприятиях – на счете 8110 «Основное производство», к которому открывается субсчет 2 «Животноводство»;
в промышленных, строительных и других предприятиях (кроме сельскохозяйственных предприятий) – на счете 8310 «Вспомогательные производства», субсчете 1 «Подсобное сельское хозяйство», отрасль «Животноводство».
Большое значение имеет своевременный и достоверный учет всех операций, связанных с движенным животных на выращивании и откорме, обеспечивающий их сохранность и охватывающий все изменения, происходящие в их составе. Продукцией процессов выращивания и откорма животных является привес (прирост) живой массы, стоимость которого равна затратам по содержанию соответствующих видов и групп животных. Привес (прирост) присоединяется к первоначальной массе и стоимости животных.
Привес живой массы определяют двумя методами по тем видам животных, которых содержат для получения мяса: путем взвешивания (крупный рогатый скот, свиньи) и расчетным путем (овцы, козы, птица, кролики). Привес живой массы по первому методу находят, сравнивая массу животных между двумя очередными взвешиваниями (как правило, на начало к конец месяца); по второму методу – исходя из живой массы этих животных, устанавливаемой выборочным путем по возрастным группам (взвешивают не менее 5% типичных для данной группы животных и птицы).
По животным, которых содержат, в основном, не для получения мяса, привес живой массы не учитывают (жеребята, молодняк верблюдов и ослов, звери), а начисляют стоимость прироста по фактическому количеству кормо-дней и плановой (расчетной) себестоимости 1 кормо-дня (в конце года она доводится до фактической). По стельным телкам, супоросным свиноматкам, молодым овцематкам и другим прирост живой массы в определенный период стельности находят начислением стоимости прироста животных. По этим животным живую массу принимают по последнему взвешиванию, а привес ее определяют взвешиванием только после отела, опороса.
Полученный приплод оценивают в следующем порядке: телят в молочном скотоводстве – по плановой себестоимости 1 головы приплода; телят в мясном скотоводстве – исходя из живой массы теленка при рождении и плановой себестоимости 1 килограмма живой массы отьемышей; поросят – по живой массе при рождении и плановой себестоимости 1 килограмма живой массы; верблюжат и жеребят – по плановой себестоимости 1 головы приплода, которую приравнивают к стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы; ягнят и жеребят в племенном коневодстве, приплод зверей и кроликов – в размере 50% плановой себестоимости 1 головы к моменту отбивки (на остальные 50% их дооценивают в момент отбивки или отсадки от маток); цыплят, гусят, утят, индюшат (суточные птенцы) – по плановой себестоимости 1 головы согласно калькуляции себестоимости продукции инкубации; оленят – по живой массе при рождении и плановой себестоимости 1 килограмма живой массы.
В конце года плановую себестоимость приплода доводят до фактической согласно калькуляционным расчетам.
Молодняк животных, птицу, зверей, кроликов и пчел, купленных на стороне, приходуют по ценам их приобретения с добавлением расходов по доставке на предприятие. Животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм или нагул, приходуют по первоначальной стоимости. Животных, переводимых из одной возрастной группы в другую, оценивают по первоначальной стоимости на начало года с учетом затрат на выращивание или откорм, исчисленных по плановой себестоимости привеса живой массы или прироста животных.
Привес живой массы у выращиваемого молодняка, животных на откорме, нагуле оценивают и учитывают в течение года по плановой себестоимости 1 центнера живой массы соответствующих видов и групп животных.
Павших и вынужденно забитых животных, мясо которых не было использовано в пищу, оценивают по себестоимости привеса живой массы или прироста животных за период с начала года до момента падежа или вынужденного забоя.
Учет животных на выращивании и откорме ведут материально ответственные лица. Движение животных оформляется следующими документами.
При получении приплода телят, поросят, ягнят, жеребят, новых семей пчел при роении составляют «Акт на оприходование приплода животных» (приложение 1)
Приплод каждого вида (породы) зверей и кроликов принимают на учет на основании накопительного «Акта на оприходование приплода зверей».
Записи в актах производятся по мере получения приплода и заканчиваются после окончания щенения (окрола), но не позднее последнего дня отчетного месяца (приложение 2).
Перевод животных из группы в группу или в основное стадо оформляют «Актом на перевод животных из группы в группу» (приложение 3). Акт выписывают при отъеме поросят от маток по достижению ими двухмесячного возраста, при переводе молодняка кур из группы «Молодняк в возрасте от 1 до 150 дней» в группу «Родительское стадо» или «Промышленное стадо», при переводе животных в основное стадо и др.
Привес живой массы животных определяют в «Ведомости взвешивания животных», которую оформляют при периодических или выборочных взвешиваниях, а также в случаях поступления и выбытия животных (приложение 4.). Ведомость составляют по учетным группам животных. Для определения привеса к живой массе скота и птицы данной группы, установленной на конец отчетного периода, прибавляют живую массу животных и птицы, выбывших из данной возрастной группы в течение отчетного периода, и вычитают живую массу скота и птицы, поступивших в данную группу за соответствующий период, и живую массу скота и птицы, числившихся на начало отчетного периода. По овцам, козам, птице и кроликам привес живой массы определяют расчетным путем.
Падеж, вынужденную прирезку и забой животных оформляют «Актом на выбытие животных и птицы» (приложение 5). Комиссия обязана тщательно выяснить причины выбытия животного и точно сформулировать их в акте. В день составления акт передается на утверждение. На оприходованную продукцию, полученную от забоя (мясо, кожа и пр.), выписывают накладную, второй экземпляр которой прилагают к акту.
Выбраковка животных из основного стада для последующей реализации, откорма или убоя, т.е. зачисление животных, находившихся в основном стаде, в состав животных на откорме (нагуле), числящихся в оборотных средствах, оформляют «Актом на выбраковку животного из основного стада» или «Актом снятия скота» (приложение 6).
Продажу (отпуск) животных и птицы покупателям оформляют «Товарно-транспортной накладной», которую составляют на каждую партию животных независимо от способа их отправки (авто-железнодорожный транспорт). Вместе с ветеринарным свидетельством накладную вручают сопровождающему животных лицу. Один экземпляр накладной с квитанцией (доверенностью), подтверждающей приемку скота, сопровождающее лицо сдает в бухгалтерию. Падеж скота и птицы в пути, а также утерю и вынужденную прирезку оформляют актом. При наличии расхождений в численности скота, не подтвержденных документами, стоимость недостачи относят на материально ответственное лицо. Прирост (привес) живой массы животных, полученный в пути, который может иметь место при благоприятных условиях перегона (перевозки) скота, приходуют в обычном порядке.
Потерю живой массы в пути и в результате задержки при приемке скота на мясокомбинат списывают на издержки производства или относят на виновных лиц. После оформления данные документов записывают в Книгу учета движения животных и птицы, а также в «Отчет о движеже скота и птицы на ферме».
Учет животных на выращивании и откорме ведется в Книге учета движения скота и птицы, которую ведет заведующий фермой по учетным группам животных. В ней показывают остаток животных на начало месяца, приход, расход и остаток на конец месяца (количество голов, массу). Записи производят по мере оформления документов по учету движения животных. Она служит основанием для составления отчетов о движении скота и птицы. Ежемесячно или в другие установленные сроки каждое материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию «Отчет о движении скота и птицы на ферме», который составляют в двух экземплярах на основании докуженны и записей в Книге учета движения скота и птицы по видам и учетным группам животных.
Записи в отчете проверяет бухгалтерия. Количество кормо-дней должно соответствовать данным ведомостей расхода кормов; привес живой массы – ведомостям взвешивания животных; приплод животных – данным актов на оприходование приплода и т. Д. Все отчеты должны составлять и подписывать ответственные лица на основании первичных документов, после чего их с приложенными документами передают в бухгалтерше.
В бухгалтерии субъекта учет молодняка животных и животных на откорме ведут на счете 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Животные на выращивании и откорме» по следующим учетным группам.
Молодняк животных – молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, оленей, маралов и других видов скота. Аналитические счета ведут по следующим производственным и возрастным группам:
крупный рогатый скот: телки старше 2 лет, телки до 2 лет (по годам рождения), бычки (по годам рождения);
свиньи: свиноматки проверяемые, поросята до 2 месяцев, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтный молодняк, молодняк на откорме;
овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо), ягнята (козлята) рождения отчетного года (после отбивки).
Учет по каждой группе ведут по рунам: тонкорунные, полутонкорунные, полугтеношерстные, гтеношерстные; олени и маралы (по годам рождения): самки-оленихи, маралихи, самцы-олени, маралы; лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу); молодняк лошадей, молодняк верблюдов, молодняк ослов. Молодняк племенных животных всех видов учитывают, кроме того, по породам.
Животные на откорме – взрослый скот, переведенный на откорм и нагул, выбракованный из основного стада. Аналитические счета открывают по видам скота: крупный рогатый скот на откорме и нагуле, свиньи на откорме, овцы и козы, находящиеся на нагуле и откорме.
Поступившие от материально ответственных лиц «Отчеты о движении скота и птицы на ферме» проверяются в бухгалтерии по приложенным к ним документам. Отчеты служат основанием для составления ведомости учета движения животных или машинограммы за соответствующий месяц по корреспондирующим счетам.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения животных на выращивании и откорме.
На стоимость полученного приплода и привеса (прироста) в течение года дебетуют счет 2931, субсчет «Животные на выращивании и откорме» и кредитуют счет 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Подсобное сельское хозяйство».
Продуктивных животных, выбракованных из основного стада для нагула и откорма, отражают по первоначальной стоимости по дебету счета 2931, субсчет «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Продуктивный скот».
Рабочий скот, выбракованный из основного стада (по рабочему скоту начисляется амортизация и износ основных средств), зачисляется в состав животных по выращиванию и откорму:
Дебет 2931, субсчет «Животные на выращивании и откорме»
Кредит 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Рабочий скот» - на балансовую стоимость выбракованных из основного стада животных;
Дебет 2425 «Амортизация прочих основных средств»
Кредит 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Рабочий скот» - на сумму износа основных средств, начисленную по выбракованному рабочему скоту.
Приобретение молодняка и взрослого скота для откорма и нагула отражают по дебету счета 2931, субсчет «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»; на сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счет-фактуру поставщика, дебетуют счет 1420 «Налог на добавленную стоимость» и кредитуют счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».
В течение года операции по поступлению животных и привесу (приросту) живой массы отражают в учете по плановой (расчетной) себестоимости 1 центнера живой массы (кроме приобретения животных на стороне). В конце года после составления отчетных калькуляций по продукции животноводства плановую себестоимость приплода и привеса (прироста) живой массы доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц (+, -) в дебет счета 2931, субсчет «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 8310, субсчет 1 «Подсобное сельское хозяйство (животноводство)».
Затем определяют фактическую себестоимость живой массы, что вызывает необходимость списания калькуляционных разниц (+, -) на соответствующие счета. Их отражают по кредиту счета 2931, субсчет «Животные на выращивании и откорме» и дебету следующих счетов:
7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - по животным на выращивании и откорме, реализованным на сторону и забитым на мясо на своем предприятии;
2415 «Прочие основные средства», субсчета «Продуктивный скот», «Рабочий скот» - по молодняку животных, переведенному в основное стадо;
4210 «Долгосрочные гарантийные обязательства» - по застрахованным животным, павшим и забитым в связи с эпидемиями и стихийными бедствиями;
Калькуляционные разницы со знаком «минус» отражают по указанным выше счетам методом «красное сторно». Одновременно сумму калькуляционных разниц относят на себестоимость остатка животных, на счете 2931, субсчет «Животные на выращивании и откорме», переходящих на следующий год, которая должна точно соответствовать данным, отраженным в отчетных калькуляциях.
Вопросы для самоконтроля
Назовите основные особенности производства продукции свиноводства.
Что является основной продукцией овцеводства?
Как определяется себестоимость подсосных телят, отнятых от коров?
Как определяется прирост живой массы животных и в каком документе это отражается?
Каким документом оформляют падеж, вынужденную прирезку, забой животных?
Рекомендуемая литература:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 года № 185
Рекомендуем посмотреть лекцию "25 Общие закономерности и принципы, регулирующие взаимоотношения личности и государства, индивида и социальных групп".
2. НСФО № 1 Утвержден приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21. 06. 2007 года № 218
3. Методические рекомендации по применению МСФО. Алматы 2007г.
4. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Мартемьянова Е.И., Зубкова Т.В. Бухгалтерский учет в аграрно-промышленном комплексе - Москва, 2006
5. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях - Москва, 2004
6. Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21.06.2007 г. № 216.
7.Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» от 21.06.2007 г. № 215.