Учет затрат на производство и выход продукции животноводства
Тема 6. Учет затрат на производство и выход продукции животноводства
Цель лекции: изучить особенности учета затрат на производство продукции животноводства, учет приплода животных, учет прироста живой массы, учет выбытия животных и птицы
Основные вопросы:
Особенности производства продукции животноводства
2. Учет приплода животных, перевода животных из группы в группу
3. Учет выбытия животных и птицы
4. Учет прироста живой массы скота
Особенности производства продукции животноводства
Особенностью животноводства является то, что оно дает большое количество разнообразной продукции, вследствие этого калькуляция животноводческой продукции наиболее сложная из всех видов продукции сельскохозяйственного производства. Например, каракулеводство дает шесть видов основной и побочной продукции (смушку; мясо; тушки ягнят, забитых на смушку; молоко; сычуги и шкуры павшего молодняка овец), пчеловодство - до десяти видов и т.д.
Рекомендуемые материалы
Основными калькулируемыми видами продукции животноводства являются молоко, шерсть, яйцо, мед, приплод, а также привес и прирост животных в зависимости от того, подлежит ли эта группа скота взвешиванию или на нее начисляется только прирост, например, в коневодстве, верблюдоводстве, звероводстве и т. д.
Продукцией в звероводстве и кролиководстве служит молодняк, забитый на шкурку, проданный на племя, переведенный в основное стадо и оставленный на выращивание. Немаловажной особенностью животноводства выступает также самовоспроизводство в натуре части средств производства. К примеру, выращенных в хозяйстве животных (продукт труда) используют в качестве продуктивного и рабочего скота (средство труда). Взрослый продуктивный и рабочий скот, учитываемый как основные средства, выбраковывают из основного стада и переводят на откорм (оборотные средства), готовую продукцию птицеводства - яйцо (оборотные средства) используют в качестве исходного материала в процессе производства для создания предметов труда и т. д.
Кроме того, каждая отрасль животноводства имеет свои особенности, обусловливающие специфику организации бухгалтерского учета.
Особенности учета сельскохозяйственного производства заключаются в том, что в процессе выращивания в стаде постоянно происходят изменения. Динамику прироста скота отражают в специальных документах, которые можно определить как первичные. Их особенность состоит в том, что они разрабатываются в специфичной форме, нацеленной на отражение движения факторов и средств производства в виде животных.
Животные в сельскохозяйственных предприятиях выступают в роли средств труда (продуктивный и рабочий скот) и предметов труда (молодняк и взрослые животные на откорме). В качестве средств труда выступают животные, от которых при их жизни получают продукцию: молочное стадо коров, рабочие лошади, верблюды, овцы и другое. В качестве предметов труда выступают животные, продукцию от которых в основном получают после их забоя (нагульный молодняк и выбракованные из основного стада животные), а также молодняк до его перевода в основное стадо.
Основными счетами для отражения хозяйственных операций и учета затрат на производство в животноводстве являются:
2931 «Незавершенное строительство»,
8110 «Основное производство»,
1320 «Готовая продукция»,
2415 «Прочие основные средства»,
7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»,
3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».
Особенностями являются соответствующие субсчета, объясняющие сущность хозяйственной операции, такие как «Поросята до двух месяцев», «Затраты по содержанию основного стада» и др.
Большое значение имеет своевременный и достоверный учет всех операций, связанных с движением животных на выращивании и откорме, обеспечивающий их сохранность и охватывающий все изменения, происходящие в их составе. Продукцией процессов выращивания и откорма животных выступает привес (прирост) живой массы, стоимость которого равна затратам по содержанию соответствующих видов и групп животных. Привес (прирост) присоединяется к первоначальной массе и стоимости животных. Учет животных на выращивании и откорме ведут материально ответственные лица.
Животные на выращивании и откорме представляют собой по существу незавершенное производство отрасли животноводства и для их учета на счете 2931 «Незавершенное строительство» рекомендуется открывать отдельный субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме».
В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота количество животных в стаде увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и за счет приобретения племенного молодняка. Увеличивается также и откормочное поголовье за счет постановки на откорм скота, бракованного из основного стада. В стаде постоянно происходят изменения вследствие перемещения молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличения живой массы и стоимости скота.
Немаловажное значение имеет своевременный учет полученного приплода. Телят, поросят, ягнят и козлят приходуют в день их рождения. Рождение жеребят и верблюжат оформляют в возрасте одних суток. Цыплят, гусят, утят и индюшат приходуют в суточном возрасте (при инкубации в своем хозяйстве) и в день поступления (при покупке на стороне). Крольчат и щенков, пушных зверей берут на учет не позднее последнего дня месяца. Оленят пантовых оленей (пятнистых и маралов) приходуют на 30 (31) число каждого месяца (с уточнением данных в конце года - при полной инвентаризации), оленят северных оленей - один раз в год на 31 мая.
Движение молодняка и животных на откорме оформляют при помощи специализированных документов. Для организации точного учета важно оформить эти документы своевременно, чтобы в них нашли свое отражение все изменения в количестве, массе и стоимости молодняка и животных на откорме.
Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, с соблюдением минимальных требований, утвержденных уполномоченным органом. В данном разделе формы первичного учета движения молодняка животных и скота на откорме могут быть рекомендованы к использованию по усмотрению хозяйствующего субъекта.
2. Учет приплода животных, перевода животных из группы в группу
Основным первичным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных (форма № 95-4.1) Этот документ составляют в двух экземплярах работники хозяйства с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывают, за кем из животноводов было закреплено расплодившееся животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы, промеры). В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся в хозяйстве.
В звероводческих хозяйствах основанием для оприходования приплода зверей служит накопительный акт на оприходование приплода зверей (форма № 96-4.2). Записи в акт делают ежедневно, по мере получения приплода, и заканчивают после окончания щенения (окрола). Показатели акта отражают в зоотехническом учете и в книге учета движения скота (форма № 34-4.14).
Приплод птицы, полученной в инкубаторе хозяйства, приходуют на основе отчета о процессах инкубации (форма №105-4.10).
Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных из одной технологической или возрастной группы в другую. Перевод молодняка в другие группы и в основное стадо производят в определенные сроки. Телок старше двух лет переводят в группу коров в день отела, бычков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят (или козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18-20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков в основное стадо включают в возрасте 18—22 месяцев после оценки продуктивности покрытых ими маток.
Молодняк птицы переводят во взрослое стадо в следующем возрасте: куры яйценоских пород - 150 дней, мясных и мясояичных пород - 180 дней, гуси - 240 дней, утки - 180 дней, индейки -240 дней.
Молодняк зверей всех, видов (включая соболей) переводят в основное стадо до 31 декабря, а переходящий молодняк - не позднее 28-29 февраля. Перевод молодняка кроликов во взрослое стадо осуществляют на последнее число месяца в возрасте не менее пяти месяцев.
Отбивку ягнят или козлят рождения текущего года от маток осуществляют в четырех-пятимесячном возрасте, а отъем поросят - в двухмесячном. Свинок ремонтных должны переводить в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9-10 месяцев и живой массой не менее 100 кг через месяц после первой плодотворной случки; хряков ремонтных переводят в группу проверяемых хряков в возрасте пуска в случку (12-14 месяцев) живой массой не менее 160 кг.
Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу. Этот документ составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую; при переводе скота основного стада на откорм вследствие его выбраковки; при переводе молодняка в основное стадо (формирования основного стада). В акте на перевод животных из группы в групп}- приводят данные, характеризующие переводимых животных (количество, масса, пол, возраст, оценка и др.), а также указывают фамилии работников хозяйства, за которыми они были закреплены и под чью ответственность переданы. В составлении акта, кроме животноводов, обязательно принимают участие ветеринарно-зоотехнические работники.
3. Учет выбытия животных и птицы
В случае забоя, падежа, вынужденной прирезки, ликвидации скота по другим причинам, в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы. Убой и падеж животных на самобойне в свиноводческих комплексах оформляют учетным листом убоя и падежа животных.
В акте приводят характеристику выбывшего животного и указывают причину выбытия. На оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия скота, и ее назначение. Акт подписывают руководитель хозяйства (отделения, фермы), зоотехник, ветеринарный врач и лицо, за которым было закреплено выбывшее животное.
Ветеринарные работники указывают в акте порядок использования продукции - в пищу, на откорм животным, технические отходы и т.п. Продукты забоя, а также используемые продукты падежа животных сдают на склад хозяйства по накладной, которую с распиской кладовщика, принимавшего продукцию, прилагают к акту на выбытие животных и птицы.
4. Учет прироста живой массы скота
Особенностью учета молодняка и животных на откорме является то, что в процессе выращивания и откорма при неизменном количестве голов меняется их вес и стоимость за счет присоединения к первоначальной массе привеса или прироста животных. Для определения получаемого прироста живой массы скота и соответственно его дооценки необходимо систематическое взвешивание животных. Результаты взвешивания отражают в специальной ведомости.
Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого поголовья этих видов животных, находящихся на откорме, следует производить ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных необходимо проводить в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо (а по овцам - при отбивке), при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при снятии с откорма перед забоем. В тех случаях, когда взвешивание животных невозможно (например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок и молодых овцематок на определенной стадии беременности и т.д.), их масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прирост живой массы определяют путем взвешивания этих животных после их отела, опороса или окота.
Не подлежат взвешиванию молодняк лошадей и других видов рабочего скота, а также кролики, звери и некоторые другие виды мелких животных. По молодняку этих животных определяют не привес (прирост живой массы), а расчетный прирост, определяемый по количеству кормо-дней пребывания молодняка в хозяйстве.
Поголовье крупного рогатого скота и свиней взвешивают полностью. Овцы, козы и некоторые другие виды мелких животных взвешивают выборочно.
Выборочное взвешивание организуют следующим образом: отбирают и взвешивают определенное количество (не менее 5%) животных по каждой возрастной группе. При этом следует выбирать наиболее типичные для группы экземпляры. Затем определяют среднюю массу одной взвешенной головы по каждой возрастной группе отдельно. Для этого общую массу животных, которых взвешивали, делят на количество голов взвешенных животных. После этого путем умножения средней массы одной головы на общее количество голов, числящихся в данной возрастной группе, устанавливают живую массу всего поголовья на конец отчетного периода.
Определив живую массу животных на конец отчетного периода сплошным или выборочным взвешиванием, находят полученный за этот период времени прирост живой массы он определяется следующим способом к живой массе по группе на конец отчетного периода прибавляют живую массу животных выбывших за период (перевод в старшую группу, реализация, вынужденный забой и прочее с включением массы павших животных по последнему взвешиванию) минусуют массу животных поступивших за отчетный период в данную группу, также отнимают массу животных числящихся на начало отчетного периода. К этому следует отметить, что полученный валовой прирост живой массы животных группы в течении отчетного периода (без прироста живой массы по павшим животным с последнего взвешивания до падежа).
Расчет полученного прироста живой массы проводят в специальном документе «Расчет определения привеса». Для определения продукции выращивания скота и птицы из валового прироста живой массы исключают живую массу падежа животных. Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы, которую ведут по половозрастным группам скота.
На каждую группу животных в книге отводят несколько страниц. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов. При этом по приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т.д., по расходу - реализацию (по видам), перевод в другие группы, падеж и др. Учет ведут по количеству голов и их живой массе.
Ежемесячно в книге учета движения животных и птицы выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы. Отчет составляют в двух экземплярах, один из которых остается в хозяйстве, а второй (с приложенными к нему первичными документами) передают в бухгалтерию.
В отчете по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движении скота и птицы включают также данные о движении скота основного стада. Таким образом, этот отчет отражает весь оборот стада животных за отчетный период.
На свиноводческих комплексах ведут учетный лист движения животных и расхода кормов и учетный лист убоя и падежа животных. Карточки и отчеты в установленные сроки сдают в бухгалтерию, где их проверяют. Они служат основанием для записи данных в бухгалтерские регистры.
Животноводство представляет собой определенный замкнутый процесс, при этом молодняк животных переводят в основное стадо, затраты которого распределяют на готовую продукцию, часть которой служит основой для воспроизводства молодняка и т. д.
Цикличность производственного процесса не позволяет в течение отчетного периода учитывать затраты по фактической себестоимости. Все движение в течение отчетного периода осуществляют по учетной стоимости, в конце года проводят корректировки (допроведение до фактической стоимости, либо сторно).
Приведем общую схему корреспонденции счетов, характерную для различных отраслей животноводства:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Оприходованы животные, приобретенные у других предприятий и лиц, включая расходы по их приобретению и доставке взрослые животные | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Основное стадо» | 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность » 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям» |
| 2. Оприходован приплод животных | 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» | 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада» |
| 3. Приплод молодняка: а) переведен на выращивание в б) реализован на сторону | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» | 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» |
| 4. Расходы по выращиванию отражены в стоимости прироста и привеса молодняка | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» | 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию молодняка» |
| 5. Молодняк животных переведен в основное стадо | 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Основное стадо» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» |
| 6. Оприходована готовая продукция животноводства | 1320 «Готовая продукция», субсчета по видам продукции | 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада» |
| 7. Животные отправлены на забой ' для получения продукции животноводства | 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Убойный цех» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Основное стадо» 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» |
| 8. Приход продукции забоя | 1320 «Готовая продукция», субсчета по видам продукции | 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Убойный цех» |
| 9. Списан падеж животных: а) в результате естественных процессов б) падших по вине работников: — на стоимость павших животных | 7210 «Административные расходы», 7470 «Прочие расходы», 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» 7210 «Административные расходы» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Основное стадо» 2415 «Прочие основные средства», суб- счет «Основное стадо» 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» 3130 «НДС» 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», |
| 10. Реализован: а) молодняк животных, б) взрослое поголовье | 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» | 2931 «Незавершенное строительство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме», 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Основное стадо» |
В животноводстве, помимо исчисления себестоимости полученной продукции, по каждой учетной группе скота определяют также себестоимость кормо-дней и содержания одной головы животных.
Себестоимость кормо-дня определяют делением затрат по данной учетной группе животных на количество кормо-дней их содержания, которое устанавливают по данным книги учета движения животных и птицы, где по каждой учетной группе ежедневно фиксируют все изменения и выводят остаток. Сумма ежедневных остатков по книге составит общее количество кормо-дней.
Себестоимость содержания одной головы животных определяют делением затрат по учетной группе на среднее количество голов содержания в данный период, которое устанавливают путем деления учетного числа кормо-дней на число календарных дней содержания в периоде.
Вопросы для самоконтроля
Назовите основные особенности производства продукции животноводства.
Как ведется учет приплода животных?
Каким образом осуществляется перевод животных из группы в группу?
Как ведется учет выбытия животных и птицы?
Как определяется прирост живой массы скота?
Рекомендуемая литература:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 года № 185
Вам также может быть полезна лекция "Османская империя в XVI-XVII веках".
2. НСФО № 1 Утвержден приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21. 06. 2007 года № 218
3. Методические рекомендации по применению МСФО. Алматы 2007г.
4. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Мартемьянова Е.И., Зубкова Т.В. Бухгалтерский учет в аграрно-промышленном комплексе - Москва, 2006
5. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях - Москва, 2004
6. Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21.06.2007 г. № 216.
7. Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» от 21.06.2007 г. № 215.
