Особенности сельскохозяйственного производства

Тема 1. Особенности сельскохозяйственного производства

Цель лекции: изучить особенности сельскохозяйственного производства, организацию учета в сельском хозяйстве

Основные вопросы:

1 Характеристика сельскохозяйственного производства

2 Продукция сельскохозяйственного производства

3. Организация учета в сельскохозяйственном производстве

1. Характеристика сельскохозяйственного производства

Сельское хозяйство - одна из отраслей материального производства. Сельскохозяйственные предприятия создают продукты питания для населения, сырье для ряда отраслей промышленно­сти, воспроизводят основное стадо продуктивного и рабочего скота. Сельское хозяйство имеет ряд специфических признаков, которые отличают его от других отраслей. Бухгалтерский учет имеет в силу этого особенности, вытекающие из специфики производства и наличия разных форм собст­венности: индивидуальной (крестьянские хозяйства), коллективной (фермерские хозяйства), ак­ционерной.

Рекомендуемые материалы

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» сельскохозяйственная деятельность - это управление биотрансформацией биологических активов (животных и растений) в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. Биологический актив - животное или растение. Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения. Сельскохозяйственная продукция - продукция, собранная с биологических активов компании.

2. Продукция сельскохозяйственного производства

Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Специфика земли со­стоит в том, что она одновременно предмет и средство труда. В связи с этим необходимо своевре­менно и полно организовать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации, определять эффективность производства отдельных культур и работ, не допустить эрозии почв. Земельные участки учитывают в натуре. Разработанные земельные кадастры - совокупность све­дений о природном, хозяйственном и правовом положении земель. Учет земли осуществляется в Земельной книге.

Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено, процесс производства ведется на больших площадях. В производственном процессе используется мобильная сельскохо­зяйственная техника: тракторы, комбайны и другие, что требует учета деятельности этой техники по подразделениям (отделениям, фермам, цехам, бригадам), по культурам и видам животных.

В сельскохозяйственном производстве заметен разрыв между временем производства и рабо­чим периодом: процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года. Например, период выращивания озимых зерновых культур 300 суток (время производства), а работы по их возделыванию 60-100 суток (рабочий период). Поэтому в бухгалтерском учете раз­граничивают расходы по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года; текущего года под урожай будущих лет; по вы­ращиванию молодняка и откорму животных.

Значительная часть продукции собственного производства в сельском хозяйстве поступает во внутренний оборот: продукция растениеводства - на семена, на корм скоту, как посадочный мате­риал и т.д.; продукция животноводства - на корм скоту, на удобрения, в качестве увеличения по­головья и др. Это вызывает необходимость в четком отражении движения продукции на всех ста­диях внутрихозяйственного оборота.

От большинства культур и животных в силу биологических особенностей и производственных условий получают несколько видов основной продукции и продукции, которая имеет второсте­пенное значение (побочная продукция) и, как правило, не является объектом исчисления себе­стоимости. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего раз­граничения затрат и исчисления себестоимости выхода продукции разных видов. Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления (зерне, молоко, приплод), а по объектам учета (пшеница яровая, молочное стадо крупного рогатого скота, овцеводство и т.д.). Затраты между различными видами продукции распределяют по установлен­ным коэффициентам, пропорционально ее оценке, или другим способом.

Сельскохозяйственное производство носит сезонный характер (основные работы выполняют­ся в период сева и уборки урожая). Происходит неравномерное получение продукции от большин­ства видов животных и затрат на эксплуатацию и ремонт техники. Износ же по сельскохозяйст­венной технике начисляют равномерно в течение года, хотя работает она 1-2 месяца в году.

Исходным материалом в процессе производства является либо готовый продукт (семена, поса­дочный материал, яйца) либо живое растение или животное, которые не содержат в себе весь конеч­ный продукт. Этот продукт создается в процессе производства в результате роста и развития расте­ний и животных под воздействием труда, внешней среды и орудий производства. Например, норма высева семян озимой пшеницы на гектар 0,8- 2,2 центнеров, а урожай 20-30 центнеров и больше.

3. Организация учета в сельскохозяйственном производстве

 В настоящее время в аграрном секторе Республики Казахстан происходит формирование многоукладной экономики, базирующейся на многообразии форм собственности и хозяйствования. В этой связи важным моментом является организация бухгалтерского учета как наиболее действенного средства контроля на предприятиях сельскохозяйственной отрасли, в осо­бенности животноводства, так как это направление в сельском хозяйстве Казахстана в силу исто­рически сложившихся причин должно стать «трамплином» для дальнейшего развития агропро­мышленного комплекса в целом.

Ведение бухгалтерского учета в Республике Казахстан осуществляется в соответствии с Зако­ном РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02. 2007г. за № 234- III,  МСФО, НСФО, а также Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10. 12. 2008 г. № 99-IV. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовой план счетов бухгалтерского учетаутвержденный Приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 года № 185

 Объектами бухгалтерского учета являются активы (основные средства, нематериальные акти­вы, материалы, денежные средства, дебиторская задолженность), собственный капитал, обязатель­ства субъекта (кредиторская задолженность) и осуществляемые им хозяйственные операции. Хо­зяйственные операции отражаются на счетах в том отчетном периоде, в котором они совершались.

Объекты бухгалтерского учета в обязательном порядке отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей и хозяйственных опера­ций устанавливается руководителем в соответствии с задачами контроля над деятельностью субъ­екта и его потребностями.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Регистры заполняются по существую­щим формам в порядке, установленном Приказом Министерства финансов РК от 21.06.2007 г. № 215 «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета».

Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, раз­рабатываются и утверждаются организациями самостоятельно на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченным органом.

К основным понятиям издержек, используемым в сельском хозяйстве, относят:

 издержки производства единицы продукции;

 плановые издержки;

 провизорные (ожидаемые) издержки;

 отчетные (фактические) издержки;

5)  косвенные (распределяемые) затраты;

6) комплексные затраты (переменные);

7) затраты на оплату наемного труда и др.

К методам исчисления затрат в сельском хозяйстве относят:

распределение по назначению расходов на содержание основных средств на объекты пла­нирования и учета затрат;

исчисление единичных издержек производства продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;

распределение затрат по орошению и осушению земель, списывание услуг пчеловодства по опылению культур;

распределение бригадных (фермерских), цеховых и общехозяйственных расходов;

определение общей суммы валовых издержек по объектам планирования и учета;

исчисление единичных издержек производства продукции растениеводства;

распределение расходов по содержанию кормоцехов;

исчисление единичных издержек производства продукции животноводства;

исчисление единичных издержек живой массы поголовья;

 исчисление единичных издержек производства продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой аграрной продукции;

 исчисление коммерческих (полных) единичных издержек товарной продукции растение­водства и животноводства и промышленных производств путем прибавления к производственным издержкам затрат на реализацию.

 Растениеводство — одна из основных отраслей сельскохозяйственного произ­водства. В сельскохозяйственных предприятиях, занимающихся производством продукции растениеводства, повышают валовый сбор зерновой и другой продук­ции, повышают урожайность культур, обеспечивают отрасль животноводства кор­мами. В растениеводстве производство продукции можно подразделить на следующие этапы:

1.      Работы, связанные с затратами под урожай будущего года (подготовка почвы к посеву).

2.      Посев (посадка) и произведенные работы по уходу за посевами.

3.      Уборка урожая сельскохозяйственных культур и своевременное, точное оприходование продукции.

Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета затрат, выхода, продукции и калькуляции ее себестоимости.

В каждом сельскохозяйственном предприятии должен быть нала­жен точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растение­водства. В соответствии с особенностями производственного процесса в учете рас­тениеводства должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных: по смежным годам производства, по видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по статьям (ви­дам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.

Затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих за­дач:

правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по культу­рам или группам культур, смежным годам и получать необходимые данные по статьям затрат;

давать необходимую информацию о затратах по подразделениям: хозяйства (центрам ответственности) для контроля за выполнением заданий и оперативного руководства;

своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяй­ственную продукцию;

экономически обоснованно систематизировать и обобщать информацию для исчисления себестоимости продукции.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, подлежащие распределению; прочие объ­екты.

Номенклатура объектов учета затрат по каждой из этих групп устанавливается организацией в зависимости от специализации хозяйства, исходя из особенностей технологии выращивания отдельных культур, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета.

Исходя из этого требования, на специализированных организациях необходима более детальная и объективная информация о результатах выращивания каждой культуры. Например, на специализированных овощеводческих организациях затра­ты учитывают по каждой овощной культуре или труппе однородных культур.

Сельскохозяйственные организации, не специализирующиеся на выращивании овощей, учет затрат ведут в целом по овощеводству открытого грунта.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, т. е. по выращиваемым культурам.

Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделя­ются в том случае, когда затраты на выполнение этих работ не могут быть сразу отнесены на ту или иную культуру отчетного года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты по культурам под урожай текущего года. Поэтому рабо­ты незавершенного производства в растениеводстве представляют собой объект учета затрат, характерным для которого является поэлементное (постатейное) рас­пределение затрат в будущем году (после окончания посевных работ и определе­ния фактических площадей посева под те или иные культуры) по соответствую­щим объектам учета затрат.

В качестве самостоятельных (промежуточных) объектов учета затрат в расте­ниеводстве выделяются:

амортизация и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подле­жащие распределению (зернохранилища, овощехранилища и др.);

затраты по орошению, подлежащие распределению (для учета в течение от­четного периода затрат по орошению, которые не могут быть отнесены непосредст­венно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях). Ука­занные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям;

затраты по осушению, подлежащие распределению, — для учета затрат по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на со­ответствующие культуры, возделываемые на осушенных землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и гидротехнических сооружений и уст­ройств и другие расходы). Эти расходы в конце отчетного периода распределя­ются пропорционально посевным площадям культур, размещенных на осушенных землях;

силосование — для учета затрат по закладке силоса;

сенажирование — для учета затрат по заготовке сенажа;

•        заготовка витаминно-травяной муки — для учета затрат по заготовке витаминно-травяной муки.

Учет затрат в растениеводстве ведется по следующей номенклатуре статей:

1, «Материальные затраты». В зависимости от характера и назначения матери­альных затрат, связанных с производственным потреблением предметов труда и обусловленных технологией и организацией сельскохозяйственного производства, на комплексную статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» относят стоимость использованных в производственном процессе:

— семян и посадочного материала собственного производства и покупных, ис­пользованных на посев (высадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме многолетних насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих источников финансирования. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а относятся на отдельные статьи расходов по воз­делыванию сельскохозяйственных культур. По этой статье отражают также семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов. Затраты се­мян и посадочного материала фиксируют в натуральных измерителях (кг, тыс. штук) и денежном выражении. Стоимость израсходованных семян формируется в оценке: покупных — по ценам приобретения, включая все расходы, связанные с их доставкой в организацию; собственного производства, перешедших с прошлого года, — по фактической себестоимости; текущего года — по плановой себестоимо­сти с корректировкой в конце года до фактической;

удобрений раздельно минеральных (по стоимости и с учетом качества в центнерах физического веса и пересчете в кг питательного вещества) и органиче­ских (по стоимости и в тоннах). Сюда же включаются затраты по посеву и запахи­ванию люпина, сераделлы и других культур, использованных на зеленое удобре­ние. Собственные органические удобрения (навоз, птичий помет, торф, компосты и др.) отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производст­ва, покупные — по стоимости их приобретения с учетом затрат на доставку в хо­зяйство. Минеральные удобрения оценивают по цене приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы, либо по планово-учетным ценам с выделе­нием отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам, по ценам первых покупок (способ ФИФО);

средств защиты растений. Отпуск и списание в затраты производства средств защиты производят аналогично порядку, принятому для отпуска и списания по­купных удобрений;

нефтепродуктов (по стоимости горючего и смазочных материалов, израсходо­ванных на выполнение механизированных сельскохозяйственных и других работ, переездов тракторов и самоходных машин с одного участка на другой).

Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая скла­дывается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство.

Стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов на выполнение сельскохозяйственных и других работ включается в себестоимость продукции, ра­бот, услуг исходя из способов оценки других аналогичных групп покупных материально-производственных запасов;

—     работ и услуг сторонних организаций (по затратам на оплату услуг произ­водственного характера, по выполнению отдельных операций технологического процесса в отрасли растениеводства. К ним, в частности, относится стоимость вы­полняемых работ и услуг за механизацию работ в растениеводстве, повышение плодородия почв, химизацию, мелиорацию, транспортные работы, по обработке по­севов средствами химической защиты растений гражданской сельскохозяйственной авиацией. Момент принятия к учету операций по осуществлению услуг производ­ственного характера и возникновения обязательств (кредиторской задолженности) определяется непосредственно условиями договора между сельскохозяйственной организацией и сторонним предприятием или иным контрагентом.

2. «Оплата труда». В эту статью включаются все виды начисленных денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда и включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), работникам различных категорий, непосредствен­но занятым в технологическом процессе растениеводства. Состав данной статьи разграничивается по видам основной дополнительной оплаты, натуральных форм, поощрительных и других выплат.

При этом к основной оплате труда относится заработная плата, начисленная за выполненную' работу, полученную продукцию или за фактически проработанное время.

К дополнительной относят:

дополнительную оплату за качественное выполнение работ в растениеводст­ве (за качественное проведение сева, посадку культур в строго установленные сро­ки; своевременное и качественное проведение мероприятий по обработке почвы, уходу за пропашными культурами; борьбе с вредителями и болезнями сельскохо­зяйственных культур; за заготовку кормов I и II классов; за проведение уборки урожая высокого качества в установленные сроки, с минимальными потерями зер­на и другой продукции; своевременную уборку зерна и другой продукции на скла­ды, тока, в хранилища, а также за недопущение потерь урожая и простоя убороч­ной техники; за высокое качество подработки зерна на токах, сортировки картофе­ля и другой продукции на сортировальных площадках; дополнительную оплату трактористов-машинистов, комбайнеров за качество намолоченного зерна и выпол­няемых работ);

надбавки к основной оплате (за классность — трактористам-машинистам и водителям автомобилей; за мастерство — работникам растениеводства; за профес­сиональное мастерство и квалификационный разряд другим категориям работни­ков; за непрерывный стаж работы по специальности в данном хозяйстве);

ежемесячные, ежеквартальные или по периодам производства вознагражде­ния (надбавки) за выслугу лет;

премии за выполнение и перевыполнение сменных заданий и других показа­телей при высоком качестве работ; за экономию горюче-смазочных и других материальных ресурсов, средств на ремонт тракторов и сельскохозяйственных ма­шин, сохранность техники и др.

Натуральная оплата как составной элемент калькуляционной статьи «Оплата труда» во многом определяется внутренними потребностями организации, общест­венной значимостью того или иного продукта, спросом его на рынке, степенью платежеспособности предприятия по выдаче заработной платы (стоимости труда) в денежной форме.

Затраты труда по статье «Оплата труда» отражают в двух измерителях: в де­нежном — суммы начисленной оплаты труда в тенге и в трудовом — количество затраченных часов.

Затраты на оплату труда производственного персонала прямо включаются в се­бестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).

3. «Отчисления на социальные нужды». По данной статье отражают обязатель­ные отчисления единого социального налога по установленным ставкам в  бюджет, Фонд социального страхования,  Пенсионный фонд  от всех видов оплаты труда работ­ников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) (как правило, все выпла­ты и иные вознаграждения, которые принимаются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль), за исключением тех, на кото­рые эти взносы не начисляются (обычно применительно к перечню выплат, не учи­тываемых в целях налогообложения прибыли).

4.      «Содержание основных средств». В эту статью включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в данном производстве.

В составе затрат на содержание основных средств учитываются:

—     расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производ­ства сельскохозяйственной продукции);

—     отчисления на социальные нужды, начисленные на вышеуказанные выплаты;

амортизационные отчисления основных средств, непосредственно относимые на данную культуру (группу культур), исходя из учетной стоимости объектов ос­новных средств по установленным нормам в зависимости от срока их полезного использования;

затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание ' основных средств.

Расходы на содержание зернохранилищ, овощехранилищ списывают на себе­стоимость отдельных видов продукции пропорционально массе продукции, зало­женной на хранение, или пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на себестоимость продукции тех культур, которые обслуживаются хранилищами, а мелиоративных основных средств — пропорционально посевным площадям сельскохозяйственных культур, пастбищам и сенокосам, расположенным на мелиорированных землях.

Затраты на содержание мелиоративных основных средств относят только на ту продукцию сельскохозяйственных культур, которую возделывают на орошаемых и отдельно на осушенных землях. По орошаемым землям указанные затраты, если они не могут быть прямо отнесены на определенную культуру, распределяют по соответствующим культурам пропорционально площадям поливных земель, заня­тых каждой из сельскохозяйственных культур. По осушенным землям эти затраты распределяют по соответствующим культурам (группам культур), пастбищам и се­нокосам пропорционально занимаемой ими площади.

«Работы и услуги». Здесь отражаются затраты на работы и услуги вспомога­тельных производств своего предприятия (организации), обеспечивающих произ­водственные нужды.

«Налоги, сборы и другие платежи». Сюда относят:

налоги, сборы и платежи в бюджет, (земельный налог, экологический налог, т. е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и другие налоги, определенные дейст­вующим законодательством);

платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных кате­горий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (ра­бот, услуг) в соответствии с порядком, установленным действующим законодатель­ством, а также прочие денежные расходы.

«Прочие затраты». Здесь отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше статей.

«Общепроизводственные расходы». В этой статье отражают производствен­ные расходы в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях предприятия.

«Общехозяйственные расходы». Здесь ведется учет затрат, связанных с управлением производства в целом по организации как имущественно-финансово­му комплексу.

Вопросы для самоконтроля

Раскройте основные особенности организации учета в отросли растениеводства.

Раскройте основные особенности организации учета в отросли животноводства.

3. Назовите основные понятия издержек, используемым в сельском хозяйстве

Что является главным средством производства в сельском хозяйстве?

Какая номенклатура статей затрат применяется  в растениеводстве?

6.  Какая номенклатура статей затрат применяется  в животноводстве?

Рекомендуемая литература:

1.1 Основные теоретические положения органической химии - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

1. Международные стандарты финансовой отчетности: Перевод полного официального текста по состоянию на 1 января 2009 г. - //http://www.iasb.org.

МСФО 41 «Сельское хозяйство»

2. НСФО № 1 Утвержден приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21. 06. 2007 года № 218

4. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Мартемьянова Е.И., Зубкова Т.В. Бухгалтерский учет в аграрно-промышленном комплексе - Москва, 2006

5. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях - Москва, 2004

6. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях – Алматы, 2005