Лекция №11

Тема: «Аудит активных операций коммерческого банка с ценными бумагами».

1. Проверка порядка совершения коммерческими банками операций с ценными бумагами

2. Аудит дилерской деятельности коммерческого банка

3. Аудит брокерской деятельности коммерческого банка

_______________________________________________

1. Проверка порядка совершения коммерческими банками операций с ценными бумагами.

Аудит деятельности коммерческого банка на рынке ценных бумаг необходимо начинать с выяснения следующих общих положений:

ü является ли кредитная организация эмитентом, владельцем ценных бумаг или профессиональным участником рынка ценных бумаг;

ü имеется ли лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг и какие виды деятельности разрешаются лицензией.

Рекомендуемые материалы

В банковской системе уполномоченным органом по лицензированию профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг в соответствии с генеральной лицензией является ЦБРФ, который осуществляет лицензирование следующих видов профессиональной деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг:

ü брокерскую деятельность, за исключением операций с физическими лицами;

ü брокерскую деятельность, включая операции с физическими лицами;

ü дилерскую деятельность;

ü деятельность по доверительному управлению ценными бумагами;

ü депозитарную деятельность;

ü клиринговую деятельность.

В ходе аудиторской проверки необходимо установить, какими лицензиями располагает коммерческий банк и не осуществляет ли он такие операции на РЦБ, на котором не имеет лицензию.

Коммерчески банки, являясь эмитентами, владельцами ценных бумаг, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, обязаны раскрывать определенную информацию по ценным бумагам:

1. Эмитенты, публично размещающие ценные бумаги, раскрывают такую информацию в форме:

ü ежеквартального отчета по ценным бумагам, который составляется по итогам квартала и в течение 30 дней предоставляется в Территориальное Управление, а также владельцам ценных бумаг эмитента по их требованию за плату, не превышающую накладных расходов по изготовлению отчета;

ü сообщения о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента, перечень которых устанавливается законодательно (предоставляются в ЦБРФ, а также публикуются  в печати не позднее 5 дней со дня осуществления события).

2. Владелец ценных бумаг раскрывает информацию в следующих случаях:

ü вступление во владение 20 % и > любого вида эмиссионных ценных бумаг эмитента;

ü увеличение или уменьшение своей доли владения до уровня, кратного каждым 5% свыше 20% любого вида ценных бумаг (не позднее пяти дней).

3. Профессиональный участник раскрывает информацию по ценным бумагам в следующих случаях:

ü если он произвел в течение 1 квартала операцию с 1 видом ценных бумаг 1 эмитента, и количество ценных бумаг по этим операциям составляет не < 100% их общего количества;

ü если он произвел разовую операцию с 1 видом ценных бумаг 1 эмитента, и количество ценных бумаг составляет не <15% общего количества.

Аудитор должен проверить выполнение коммерческим банком требований законодательства об информационном обеспечении рынка ценных бумаг, владельцев ценных бумаг и инвесторов, и в связи с этим убедиться, что коммерческим банком:

1). Предоставляется требуемая отчетность и информация.

2). Внедрено соответствующее программное обеспечение для предоставления требуемой информации.

3). Накапливаются сведения о ценах и котировках ценных бумаг на ОРЦБ в целях предоставления информации инвесторам.

4). Обеспечивается публичное информирование инвесторов об их праве получения информации о рынке ценных бумаг, а также о порядке представления жалоб и заявлений инвесторов в соответствии с требованиями законов.

В ходе проверки аудитор должен сделать вывод о наличии или отсутствии в портфеле коммерческого банка ценных бумаг, которые могут быть признаны ничтожными. Ничтожность влекут за собой отсутствие обязательных реквизитов ценных бумаг.

В соответствии с нормативной базой ЦБРФ каждый коммерческий банк должен разработать свои внутрибанковские нормативы, регламентирующие деятельность коммерческого банка на рынке ценных бумаг:

ü инвестиционная политика коммерческого банка;

ü положение о брокерской деятельности;

ü положение о дилерской деятельности;

ü порядок формирования торгового и инвестиционного портфеля коммерческого банка и т.д.

Чтобы оценить аудиторский риск, объем аудиторской выборки, необходимо проанализировать структуру портфеля ценных бумаг в динамике за проверяемый период, и лишь после этого приступать непосредственно к проверке правильности совершения этих операций коммерческим банком и их отражение в учете.

2. Аудит дилерской деятельности коммерческого банка.

Операции по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет отражается коммерческими банками на балансовом счете и внебалансовом счете раздела Г «срочные операции».

Вложения кредитных организаций в долгосрочные обязательства отражаются на счетах 501-507, вложения в акции – на счетах 508-511.

Коммерческие банки-участники рынка государственных облигаций, подразделяются на дилеров и инвесторов. Дилером является коммерческий банк, заключивший договор с ЦБРФ на выполнение функций по обслуживанию операций с облигациями. Кроме того, дилер должен заключить договор с ММВБ:

1). Об участии в системе электронных торгов ММВБ по сделкам с ГКО.

2). Об участии в электронной системе депозитария ММВБ по хранению и учету ГКО.

3). Об участии в системе  электронных межбанковских расчетов с ММВБ.

Дилер может заключать сделки как от своего имени и за свой счет, так и от своего имени, но за счет и по поручению инвестора.

Для проведения операций с ГКО дилеры предоставляют полномочия и оформляют их доверенностью физическим лицам – трейдерам.

Основные документы, которые запрашивает аудитор для проверки законности, обоснованности и правильности совершения операций коммерческого банка:

ü баланс коммерческого банка на начало года и на проверочную отчетную дату;

ü ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости;

ü ведомость остатков по счетам второго порядка к сч. 501-508;

ü журналы лицевого учета по видам и выпускам государственные облигаций;

ü журналы оборотов по операциям с государственными облигациями;

ü журнал сводных итогов операций с облигациями;

ü заявки КБ в торговой системе о купле-продаже ценных бумаг за проверяемый период;

ü выписки из реестров сделок с ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период;

ü распоряжение бухгалтерии из отдела ценных бумаг об отражении осуществляемых сделок с государственными ценными бумагами на счетах;

ü регистры аналитического учета и документы для КБ по выборке;

Аудит дилерских операций включает:

1. Проверку наличия договора с ЦБРФ и ММВБ.

2. Проверку полномочий трейдеров.

3. Подтверждение достоверности бухучета по инвестиционным операциям.

4. Проверку балансового учета результатов на ОРЦБ по итогам операций на рынке.

5. Подтверждение достоверности отнесения на счет доходов или расходов сальдо накопления процентного или купонного дохода.

6. Проверку наличия регистров аналитического учета.

7. Проверку соответствия данных синтетического и аналитического учета.

8. Оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг.

9. Проверку наличия и соответствия учета на счете ДЕПО приобретенных ценных бумаг.

10. Проверку правильности и своевременности открытия счета, включая инвестиционный и торговый портфель коммерческого банка.

3. Аудит брокерской деятельности коммерческого банка.

Для проведения кредитной организацией купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании брокерского договора открывается пассивный счет 30601 «Средства клиента по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Все операции проводятся в пределах имеющихся средств на этих счетах и оформляются проводками.

Коммерческий банк ведет журнал учета брокерских операций, который заполняется ежедневно по итогам операций Коммерческого банка с ценными бумагами на первичном и вторичном рынках на основании выписок из реестров сделок брокерских договоров с клиентами. Итоговые данные журнала оборотов используются для внесения в журнал сводных оборотов.

При проверке брокерских операций аудитор должен:

1). Убедиться, что операции проводятся в соответствии с договором и поручением инвесторов по каждой операции.

Рекомендация для Вас - Эксплуатационная программа гостиничного бизнеса.

2). Проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту.

3). Проверить, что все операции в бухучете фиксируются в правильной сумме на соответствующий счет в правильный временной период и в соответствии с учетной политикой.

4). Право собственности инвесторов оформляется в соответствии с действующим законодательством.

5). Проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов.

6). Убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учета.

7). Проверить правильность отражения КБ и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.