Методика исследования операций с денежными средствами
Тема 6. Методика исследования операций с денежными средствами.
Последовательность и методика СБЭ зависят от способа злоупотребления денежными средствами в кассе, от характера совершаемых кассовых операций и от формы учета кассовых операций.
В соответствии с Правилами ведения кассовых операций проверка сохранности денег в кассе производится не реже одного раза в квартал путем инвентаризации денежных средств в кассе. Таким образом, сам факт недостачи или излишков денег в кассе устанавливается путем сличения фактических данных о наличии денег в кассе по инвентаризационной ведомости (акту) с учетными данными.
Причинами образования недостач и излишков денег в кассе могут быть хищение наличных денег кассиром, ошибки, допущенные кассиром при составлении кассового отчета и кассовой книги и не обнаруженные бухгалтером при проверке кассового отчета, несвоевременное оприходование поступивших денег в кассу или списание неизрасходованных денег из кассы.
Основными задачами СБЭ является установление размера причиненного ущерба, ответственных за него конкретных лиц и выявление причин, обусловивших правонарушение, с целью профилактики. Выявление причин недостач или излишков, не связанных с документами и записями в учетных регистрах (например, хищение наличных денег кассиром), выходит за пределы эксперта-бухгалтера.
Приступая к экспертизе кассовых документов, эксперт должен проверить все ли имеющиеся к проверке документы отражены в кассовой книге. Эту проверку производят сличением записей в кассовой книге и кассовом отчете с кассовыми документами, при этом обращают внимание на последовательность номеров приходных и расходных кассовых документов, тождественность даты кассового отчета и кассовых ордеров, на качество приложенных к кассовому отчету документов. Этим приемом можно установить неподтвержденные кассовыми ордерами записи в кассовой книге и кассовом отчете отсутствие записей в кассовой книге и кассовом отчете при наличии кассового ордера, нарушения нумерации приходных и расходных ордеров, подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге и кассовом отчете, недооформленные кассовые ордера (отсутствие подписи руководителя организации или главного бухгалтера, отсутствие росписи в получении денег, даты составления документа).
Следующим приемом проверки кассовых документов и кассовых отчетов является проверка арифметических подсчетов. Арифметическая проверка проводится во всех сводных кассовых документах, приложенных к кассовому отчету. Тщательной арифметической проверке подвергаются расчетно-платежные ведомости на выплату заработной платы, так как по одной платежной ведомости производится выплата денег из кассы чаще всего нескольким лицам. Эксперт-бухгалтер проверяет по ведомости на заработную плату правильность итогов «всего начислено», «удержано из заработной платы» (по каждому лицу, указанному в ведомости, и в целом по ведомости), «итого выдано из кассы» (определяется по росписям в получении денег).
Арифметической проверкой устанавливается правильность подсчета итогов операций за день в кассовой книге, правильность переноса итогов с одной страницы кассовой книги на другую, правильность определения остатка денег в кассе на конец рабочего дня. Этим приемом эксперт-бухгалтер может выявить неполное оприходование в кассу поступивших денежных средств, списание и расход из кассы большей суммы, чем это подтверждено росписями в получении денег, искусственное увеличение оборотов в кассовом отчете, не подтвержденное документами. Для дальнейшего исследования кассовых операций эксперт-бухгалтер проверяет обоснованность и правильность бухгалтерских записей в регистрах бух.учета (журналах-ордерах, главной книге, накопительных ведомостях и т.д.). В этих случаях широко применяется встречная проверка документов, сличение оборотов аналитических счетов с оборотами по синтетическому счету
Проверку обоснованности записей в учетных регистрах по кассовым операциям устанавливают только на основании первичных документов, приложенных к кассовым отчетам. При этом следует иметь в виду, что эту проверку целесообразно проводить от учетного регистра к первичному документу, так как на практике имеют место факты составления бух. проводок, не подтвержденных первичными документами
Рекомендуемые материалы
При исследовании кассовых операций эксперт-бухгалтер должен проверить встречной проверкой с арифметическим подсчетом соответствие записей в кассовом отчете записям в кассовой книге Также проверяют, как организован последующий контроль за регистрацией и использованием приходных и расходных кассовых ордеров.
По документам, приложенным к кассовым отчетам, эксперт-бухгалтер проверяет, совершилась ли операция в действительности, если да, то в каком объеме, какой указан документ. Это устанавливается встречной сверкой кассовых ордеров с приложенными к ним документами.
Встречная проверка документов позволяет установить не только необоснованное списание денег, выданных из кассы, но и неоприходование или частичное оприходование наличных денег, полученных из банка или других источников
СХЕМА СБЭ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ:
1. Ознакомление с материалами уголовного дела по ведению кассовых операций.
2. Ознакомление с актами ревизий по ведению денежных (кассовых) расчетов в организации – актами инвентаризации кассы.
3. Проверка по кассовой книге соответствие денежных оборотов входным и выходным остаткам денежным ценностей
4. Сравнение полученных данных с отчетом кассира об операциях кассы, актом инвентаризации кассы, с остатками и оборотами журнала-ордера №1 и ведомости 1 журнально-ордерной формы учета, сданными машинограммы по счету 50 «Касса».
5. Сравнение итоговых данных о поступлении и расходовании денег из кассы с выписками банка по зачислению денег на расчетный счет и выдаче наличности с расчетного счета.
6. Сравнение выписки банка о выдаче наличных денег с записями в корешках чековых книжек
Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - Исследования и их роль в научной и практической деятельности человека.
7. Сравнение суммы выручки организации (по актам о проверке чеков на реализованные товары) с ее оприходованием в кассах и инкассацией
8. Проверка по приходным и расходным ордерам, а также другим документам обоснованности кассовых операций.
9. Сравнение денежных поступлений в кассу с фактическим отпуском ТМЦ гражданам за наличный расчет.
10. Сравнение выплат наличных денег на заработную плату с бухгалтерскими данными по начислению, удержания с заработной платы, со сдачей денег на депоненты.
11. Рассмотрение содержания бухгалтерских проводок в соответствующих учетных регистрах.
12. Выводы и написание заключения по итогам экспертиз.
