Организация бухгалтерской экспертизы

ТЕМА 3. Организация бухгалтерской экспертизы

1. Порядок назначения бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности.

2. Особенности организации бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного расследования.

3. Планирование процесса бухгалтерской экспертизы.

4. Стандарты проведения бухгалтерской экспертизы.

5. Права и обязанности эксперта-бухгалтера.

6. Рациональный трудовой режим эксперта- бухгалтера и организация рабочего места.

1. Бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде.

Экспертизы назначаются в следующих случаях:

Рекомендуемые материалы

1. Когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела и для установления истины, когда проведение повторной проверки бессмысленно.

2. Если ревизором не приняты документы для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц.

3. Когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении бухгалтерской экспертизы. Например: утверждения обвиняемого, что недостача ТМЦ, в которой его обвиняют, является нереальной – результат ошибки в учете.

4. В случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизии.

5. При использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики.

6. Если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения бухгалтерской экспертизы, составляет Постановление. В нем указывает основание для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования.

Вопросы справочного характера следователь может выяснить при допросе обвиняемого, а также путем разовых консультаций у специалистов.

На стадии подготовки экспертизы эксперт-бухгалтер может давать консультации следственным органам о полноте сбора документов для экспертного исследования, но он не должен выполнять какие - либо процессуальные действия. В противном случае он в соответствии с уголовно– процессуальным законодательством будет лишен права вести по данному делу экспертизу.

Важную роль имеет время назначения экспертизы. Назначение экспертизы в ходе предварительного расследования законом не предусмотрено, поэтому время ее проведения определяет следователь. На практике экспертиза назначается же сразу после окончания ревизии. Следователь обязан ознакомить обвиняемого с Постановлением и разъяснить его права.

Обвиняемый, ознакомившись с Постановлением, может возбудить ходатайство о внесении дополнительных вопросов на решение экспертизы. Рассмотрение этого ходатайства целесообразно сделать с участием эксперта-бухгалтера, т.к. следователь не всегда имеет достаточно профессиональные знания по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.

2. Для проведения бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного расследования могут привлекаться как сотрудники экспертных учреждений, так и компетентные лица, для которых проведение экспертизы не является служебной обязанностью.

О назначении экспертизы издается Постановление следователя, которое не заменяется другим распорядительным документом.

В Постановлении о назначении бухгалтерской экспертизы есть вступительная, содержательная и резолютивная части.

1 ч. Во вступительной части указываются дата и место составления постановления, должность, звание и фамилия следователя, который вынес Постановление, наименование уголовного дела, по которому назначена экспертиза.

2 ч. В содержательной части Постановления излагаются суть дела и обстоятельства, которые обусловили необходимость проведения экспертизы. Заканчивается описательная часть Постановления обобщением оснований для назначения экспертизы.

3 ч. Резолютивная часть содержит изложение решения о назначении бухгалтерской экспертизы. В этой части определяется ее вид по процессуальным признакам (дополнительна, повторная , комиссионная),указываются фамилия эксперта, вопросы, поставленные на решение экспертизы,перечень материалов, которые направлены на экспертизу.

Ознакомившись с материалами дела, эксперт в праве заявить ходатайство о предоставлении ему дополнительных документов.

Если предусматривается проведение экспертизы в экспертном учреждении, то в резолютивной части постановления указывается, что ее проведение поручается экспертам этого учреждения. Нельзя в постановлении указывать, что проведение экспертизы поручается учреждению (например, Бюро государственной бухгалтерской экспертизы), потому что по закону экспертом может быть только физическое лицо

После получения от руководства задания на проведение бухгалтерской экспертизы и оформление подписки о предупреждении, об уголовной ответственности за отказ от проведения экспертизы и составления правдивого заключения, эксперт-бухгалтер вступает в процесс.

Предъявленные эксперту материалы должны быть подшиты и пронумерованы следователем, в том виде, в каком они будут храниться постоянно, чтобы эксперт мог ссылаться в своем заключении на конкретные тома и листы дела. С бухгалтерскими документами эксперт работает на протяжении всего исследования, а иные документы следователь предоставляет эксперту по мере надобности.

Назначить экспертизу может и суд на стадии судебного разбирательства.

При проведении экспертизы специалистами, которые не работают в экспертном учреждении,следователь сам подбирает эксперта из числа лиц , которые компетентны в вопросах бухучета, контроля и анализа хозяйственной деятельности (вручается копия Постановления о назначении экспертизы).

Бухгалтерская экспертиза проводится в помещении органа, который ее назначил, при непосредственном общении эксперта со следователем или в экспертном учреждении на его рабочем месте.

Следователь осуществляет контроль за соблюдением сроков проведения экспертизы, создает эксперту – бухгалтеру необходимые условия для успешного выполнения работы; знакомится с планом его работы и методикой исследования; обеспечивает сбор дополнительных материалов и др. В случае выявления некомпетентности эксперта следователь может принять Постановление о его отстранении от проведения экспертизы и просить экспертное учреждение поручить ее выполнение более квалифицированному специалисту. Следователь вправе приостановить или прекратить проведение экспертизы на любой стадии – оформляется постановлением.

3. Процессуальными нормами предусмотрены сроки расследования уголовных и гражданских дел правоохранительными органами.

Постановлениями о назначении бухгалтерской экспертизы в числе других задач предусматривается срок проведения экспертизы, т.е. дата начала и дата окончания и представления Заключения эксперта-бухгалтера.

Для того, чтобы задание выполнить в сроки,руководитель группы экспертов (если экспертиза проводится несколькими специалистами) составляет план- график проведения бухгалтерской экспертизы.

Каждый член экспертной группы по заданию руководителя, выделенные ему работы раскладывает на составные элементы и определяет предельный срок для проведения работ. Разработанных норм затрат времени на выполнение работ не имеется, поэтому продолжительность работ определяется на основании практического опыта экспертов и применение научных методов- это СПУ.

СПУ- система сетевого планирования и управления – заменяет календарные графики. СПУ используют для прогнозирования работ на ближайшее будущее, определения срока выполнения работ.

Информационной моделью, с помощью которой планируется и контролируется выполнение работ, является сетевая модель (график), которая устанавливает определенную последовательность работ.

Составляется перечень работ, включенных в сетевой график проведения бухгалтерской экспертизы.

4. Экспертное исследование может быть успешно выполнено, если на организационной стадии будет тщательно разработана методика проведения экспертизы.

Методики проведения СБЭ – это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертизы, которая представляется в виде стандарта проведения бухгалтерской экспертизы.

В его структуру входят: объекты исследования; источники информации, используемой для исследования; методические приемы исследования; обобщения и реализации результатов экспертизы.

1. Объектами являются: использование ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); процессы хозяйственной деятельности; бухгалтерский учет и отчетность; ущерб, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные за него лица. Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование экспертизы.

2. Источники информации определяют, какую информацию надо исследовать: законодательную, акты ревизий и контрольных проверок, первичные документы, бухгалтерский учет и отчетность, выводы разных видов экспертиз.

3. Методические приемы экспертного исследования конкретизируются в методике проведения бухгалтерской экспертизы по каждому исследуемому вопросу. В этой части методики разрабатываются формы аналитических таблиц, ведомостей, машинограмм, в которых отображается процесс экспертного исследования.

4. Методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы в методике исследования также приводятся по каждому вопросу, вынесенному на решение бухгалтерской экспертизы .Эти методические приемы охватывают группировку результатов исследований (хронологическую, систематизированную, хронологически - систематизированную), аналитическую группировку результатов исследования, систематизированное изложение выводов в заключении экспертизы, реализацию результатов экспертизы, реализация предложений по профилактике правонарушений.

Таким образом, разработка методики проведения судебно-бухгалтерских экспертиз на организационной стадии в форме стандарта содействует успешному проведению экспертного исследования в установленные сроки.

5. Эксперт – бухгалтер- это высококвалифицированный специалист по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности и праву.

Лица, привлекаемые к проведению экспертизы: сотрудники экспертных учреждений и опытные профессионалы, для которых проведение экспертизы не является служебной обязанностью.

Законом предоставлено право эксперту:

1. Знакомиться с материалами дела.

2. Ходатайствовать о предоставлении дополнительных материалов,необходимых для экспертного исследования. Эксперт не имеет права обращаться к предприятию, учреждению за получением необходимой информации, т.е. брать на себя функции сбора материалов по делу. Эксперт вправе обратиться к следователю, суду с ходатайством о предоставлении ему необходимых материалов.

3. С разрешения лиц, которые ведут дознание, следователя, прокурора или суда присутствовать при проведении следственных и судебных действий.

4. Советоваться о даче заключения с другими специалистами, принимающими участие в данной экспертизе.

5. Излагать при допросе на предварительном расследовании свои показания.

6. Приводить в Заключение обстоятельства, вопросы по которым ему на исследование не поставлены, но они имеют важное значение для доказательства истины в возбужденном деле.

7. Имеют право делать выводы и давать показания на родном языке, если он не владеет языком, на котором ведется судопроизводство; обжаловать действия лиц, которые ведут дознание по вопросам. касающимся экспертизы ; получить оплату за выполненную работу.

Вместе с правами эксперты - бухгалтера имеют соответствующие обязанности. Процессуальный закон возлагает на эксперта следующие обязанности:

1. Явиться по вызову органа, назначившего экспертизу.

2. Дать объективный ответ на поставленные вопросы.

3. Явиться на допрос и дать правдивые показания по поводу экспертизы .

4. Заявить самоотвод при наличии оснований, указанных в законе.

5. Представить письменное сообщение о невозможности сделать заключение в соответствии с обстоятельствами, предусмотренными законом.

6. Проводить экспертизу в присутствии следователя и обвиняемого в случаях, предусмотренных законом.

7. Не разглашать данных предварительного расследования без разрешения лица, ведущего дознание, следователя, прокурора.

Несоблюдение выше перечисленных обязанностей влечет за собой уголовную ответственность.

6. Известно, что эффективность какого-либо труда, в том числе и умственного, зависит от трудоспособности – отношения человека к труду с определенной степенью напряженности. В умственном труде она зависит от следующих факторов:

- внутренних (интеллектуальных способностей, воли, состояния здоровья, навыков в исследовательской работе)

- внешних (окружения, организации рабочего места, режима труда и отдыха);

Гидравлические сопротивления в трубопроводах - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

- организации труда;

- умственной нагрузки.

На протяжении дня трудоспособность эксперта меняется. Наиболее продуктивными являются так называемый утренний пояс (от 8 до 15 часов), причем максимальная трудоспособность наблюдается в период с 10 до 13 ч., потом – послеобеденный (от 16 до 19 ч.) и вечерний (от 20 до 22 ч.).

На начальной стадии процесса труда есть период втягивания, т.е. вхождения в работу.

На производительность умственного труда влияют факторы отвлечения, рассеивания: шум, разговоры, движение посторонних лиц и т. д.

Большое значение имеет рабочая обстановка, производственные паузы (перерыв), научная организация рабочего места – это система мероприятий по созданию на рабочем месте условий, необходимых для достижения высокой производительности труда при наиболее рациональном использовании технических возможностей.