Енвд

2020-06-032021-03-09zzyxelСтудИзба

23. Енвд

ЕНВД - специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Он устанавливается в соответствии с гл. 26.3 НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Данный налоговый режим применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом.

В случае введения вышеназванного специального налогового режима на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных (законодательных) органов на уплату ЕНВД. При этом каких-либо исключений для бюджетных учреждений гл. 26.3 НК РФ не содержит (Письмо Минфина РФ от 09.06.2008 N 03-11-02/64).

Правомерность применения ЕНВД бюджетными учреждениями подтверждают специалисты финансового ведомства в Письме от 13.02.2008 N 03-11-04/3/62, приравнивая их приносящую доход деятельность к предпринимательской.

Уплата учреждениями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

23.1. Виды деятельности бюджетных учреждений, в отношении которых применяется ЕНВД

ЕНВД применяется только в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, например, при оказании бытовых, ветеринарных услуг; услуг по временному размещению и проживанию и т.д. Полный перечень таких видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В пределах данного перечня нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, могут быть уточнены и конкретизированы (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Например, могут быть детализированы бытовые услуги, подлежащие переводу на уплату единого налога, путем установления определенных их групп, подгрупп или отдельных услуг.

К наиболее распространенным видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, которые могут осуществлять бюджетные учреждения, относятся:

а) в отношении учреждений здравоохранения:

- платные ветеринарные услуги (пп. 2). В частности, к ним относятся лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому; клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов; диагностическое исследование домашних животных; вакцинация и дегельминтизация домашних животных; лечение домашних животных на дому и в стационаре; проведение хирургических операций у домашних животных; выезд скорой ветеринарной помощи и (или) ветеринара на дом;

- реализация лекарственных средств по договорам розничной купли-продажи (через государственные аптечные киоски) (пп. 6, 7). В случае если реализуются лекарственные средства собственного производства, осуществляется передача лекарств по льготным рецептам, а также реализуются изделия медицинского назначения, медицинской техники и иные товары для последующей перепродажи, в отношении указанных видов деятельности ЕНВД не применяется;

б) в отношении учреждений культуры и искусства:

- реализация готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и т.д. (услуги общественного питания) через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (театральные буфеты) (пп. 9). Стоит отметить, что, если оказание услуг общественного питания осуществляется через объекты, имеющие зал обслуживания посетителей (театральная столовая), при этом данные услуги оказываются непосредственно учреждениями культуры и искусства и являются неотъемлемой частью процесса их функционирования, данный вид деятельности на уплату ЕНВД не переводится;

- реализация книг, брошюр, проспектов, организуемая при музеях или выставочных залах (через киоски, палатки, переносные лотки) (пп. 6, 7). Такие операции подпадают под определение розничной торговли, данное в ст. 346.27 НК РФ, то есть признаются предпринимательской деятельностью, связанной с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи;

- прокат театральных костюмов и музыкальных инструментов, а также услуги по организации и музыкальному сопровождению обрядов, свадеб, юбилеев (пп. 1). Указанные услуги в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163, относятся к бытовым услугам (коды 019429 "Прокат театральной одежды", 019401 "Прокат музыкальных инструментов", 019601 "Услуги по организации обрядов (свадеб, юбилеев)", 019602 "Музыкальное сопровождение обрядов");

в) в отношении учреждений физической культуры и спорта:

- прокат спортинвентаря, ячеек для хранения личных вещей, транспортных средств (велосипедов, мотороллеров, мопедов, мотоциклов и т.д.); услуги саун, оказываемые физическим лицам (пп. 1). Согласно ОКУН перечисленные услуги относятся к бытовым (коды 019400 "Услуги по прокату", 019408 "Прокат транспортных средств", 019100 "Услуги бань и душевых");

- реализация спортивных товаров населению по договорам розничной купли-продажи (пп. 6, 7);

- услуги по временному размещению и проживанию спортсменов (пп. 12). Данные услуги относятся к услугам по временному размещению и проживанию физических лиц (Постановление ФАС ДВО от 10.12.2008 N Ф03-5458/2008).

Обратите внимание: в пункте 2.2 ст. 346.26 НК РФ поименованы виды деятельности, при осуществлении которых организации не переводятся на уплату ЕНВД. В частности, на ЕНВД не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. При этом оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений, и данные услуги оказываются непосредственно этими учреждениями (Письмо Минфина РФ от 13.08.2009 N 03-11-06/3/212).

23.2. Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД

Порядок постановки на учет плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлен ст. 346.28 НК РФ. Согласно ей плательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

- либо по месту осуществления предпринимательской деятельности;

- либо по месту нахождения организации (по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли), 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Постановка на учет плательщиков ЕНВД осуществляется налоговым органом на основании заявлений о постановке на учет по форме, установленной ФНС. Указанная форма утверждена Приказом ФНС РФ от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Представление иных документов не предусмотрено.

Налоговый орган, в свою очередь, проверяет сведения, указанные в заявлении, на основании данных, содержащихся в ЕГРН, и осуществляет постановку налогоплательщика на учет, а также выдает ему уведомление, служащее подтверждением постановки на учет.

23.3. Порядок исчисления суммы ЕНВД

В соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, определяемый как произведение следующих показателей:

1. Базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за квартал. Таковой признается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Размеры базовой доходности в месяц приведены в НК РФ. Например, при оказании ветеринарных услуг базовая доходность в месяц составляет 7 500 руб.

Стоит отметить, что при определении налогооблагаемой базы по ЕНВД величина базовой доходности корректируется (умножается) на коэффициенты (К1, К2). Коэффициент К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год. Он рассчитывается как произведение коэффициента, применявшегося в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Коэффициент-дефлятор, рассчитанный на соответствующий год, подлежит опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 346.27 НК РФ).

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р обязанность по установлению коэффициента-дефлятора на следующий календарный год возложена на Минэкономразвития. В силу Приказа Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 N 465 коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, установлен на 2010 год в размере, равном 1,295. При этом Минфин в Письме от 27.11.2009 N 03-11-11/216 поясняет, что указанный коэффициент не следует перемножать на коэффициент К1, установленный на 2009 год.

Коэффициент К2 корректирует базовую доходность с учетом таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.д. (ст. 346.27 НК РФ). Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год. Размер данного коэффициента может быть установлен в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

2. Физического показателя, характерного для данного вида деятельности. Он устанавливается в зависимости от вида деятельности. Наименование физических показателей, а также их принадлежность к определенному виду деятельности приведены в п. 3 ст. 346.26 НК РФ. Например, при оказании бытовых услуг применяется такой показатель, как количество работников, занятых в данной деятельности.

Если в течение квартала у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитанная величина вмененного дохода умножается на ставку ЕНВД, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). В результате получается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет.

Пример.

Учреждение здравоохранения является плательщиком ЕНВД в отношении оказания платных ветеринарных услуг. Представительными органами муниципального района, на территории которого учреждение осуществляет данную деятельность, для нее установлен корректирующий коэффициент (К2), равный 0,1.

Необходимо рассчитать сумму единого налога за I квартал 2010 г., если численность работников, занятых при оказании ветеринарных услуг, составляет 10 чел.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность в месяц в отношении деятельности по оказанию ветеринарных услуг составляет 7500 руб.

Величина единого налога, подлежащего уплате за I квартал 2010 года, будет равна 4371 руб. (7500 руб. x 3 мес. x 1,295 x 0,1 x 10 чел. x 15%).

23.4. Порядок и сроки уплаты ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ единый налог уплачивается по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Исчисленную сумму ЕНВД плательщик вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

По итогам квартала налогоплательщики, применяющие спецрежим в виде ЕНВД, обязаны представить в налоговый орган декларацию не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Форма налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 08.12.2008 N 137н.

23.5. Применение ККТ плательщиками ЕНВД

Лекция "3.1 Элементы общей теории случайных процессов. Точечные случайные процессы. Описание процессов с непрерывным временем" также может быть Вам полезна.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) все организации при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ).

При этом организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, могут отказаться от применения ККТ при условии:

- выдачи покупателям (клиентам), с которыми производятся наличные расчеты за оказанные услуги, соответствующих бланков строгой отчетности;

- осуществления ими определенных видов деятельности, поименованных в п. 3 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ;

- выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие реквизиты: наименование документа; порядковый номер документа, дату его выдачи; наименование организации; ИНН; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

В случае отказа от применения ККТ Федеральным законом N 54-ФЗ не запрещено по желанию владельца использовать ее для внутреннего учета. Также Федеральным законом N 54-ФЗ не запрещена доработка ККТ заводом-изготовителем или центром технического обслуживания по методике завода-изготовителя для печати документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)), содержащего ряд обязательных сведений.

Поделитесь ссылкой:

Популярные услуги