Администрирование доходов бюджетов
12. Администрирование доходов бюджетов
В соответствии со ст. 41 БК РФ к доходам бюджетов относятся налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления. В частности, неналоговыми доходами признаются доходы, полученные бюджетными учреждениями от использования (продажи) имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и оказания платных услуг после уплаты предусмотренных законодательством РФ налогов и сборов. В связи с этим в некоторых регионах бюджетные учреждения для учета указанных средств наделяются полномочиями администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - администраторы доходов бюджетов). Данная глава посвящена полномочиям главных администраторов и администраторов доходов бюджетов, их взаимодействию с органами Федерального казначейства, а также особенностям отражения операций по администрированию доходов в бюджетном учете.
12.1. Главные администраторы доходов бюджетов
Главными администраторами доходов бюджетов бюджетной системы РФ (далее - главные администраторы доходов бюджетов) признаются определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, иные организации, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджетов и (или) являющиеся администраторами доходов бюджетов, если иное не установлено БК РФ (ст. 6 БК РФ).
Перечень главных администраторов доходов бюджетов устанавливается законом о бюджете на соответствующий год. На 2010 год такой перечень установлен в приложении 4 к Закону о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.
Например, в него включены:
- Федеральное агентство лесного хозяйства (КБК 053);
- Федеральная таможенная служба (КБК 153);
- Федеральная налоговая служба (КБК 182).
Согласно п. 1 ст. 160.1 БК РФ главные администраторы доходов бюджетов обладают следующими бюджетными полномочиями:
- формируют перечень подведомственных им администраторов доходов бюджетов;
Рекомендуемые материалы
- представляют сведения для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета;
- представляют сведения для составления и ведения кассового плана;
- формируют и представляют бюджетную отчетность главных администраторов доходов бюджетов;
- осуществляют иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.
Кроме того, главные администраторы доходов бюджетов утверждают правовые акты, которые содержат перечни доходов бюджетов, закрепленных за подведомственными администраторами доходов бюджетов, и в отношении этих доходов наделяют их бюджетными полномочиями в соответствии с положениями п. 2 ст. 160.1 БК РФ.
Так, например, во исполнение указанных полномочий Минобороны Приказом от 28.09.2009 N 1034 утвердило перечень подотчетных ему администраторов доходов бюджета, ФСС Приказом от 02.12.2009 N 273 утвердил Перечень администраторов поступлений, зачисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 ст. 160.1 БК РФ бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов, являющихся федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами РФ и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также ЦБ РФ, осуществляются в порядке, установленном Правительством РФ. В настоящее время соответствующий порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 N 995 (далее - Правила осуществления бюджетных полномочий).
Бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов, являющихся органами государственной власти субъектов РФ, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, осуществляются в порядке, установленном высшими исполнительными органами субъектов РФ.
Так, в приложении 2 к Закону г. Москвы от 02.12.2009 N 10 "О бюджете города Москвы на 2010 год" приведен Перечень главных администраторов доходов бюджета города Москвы - органов государственной власти города Москвы (например, одним из главных администраторов доходов бюджета г. Москвы является Департамент земельных ресурсов г. Москвы (КБК главного администратора 071)).
Постановлением Городской Думы г. Н. Новгорода от 16.12.2009 N 136 также утвержден Перечень главных администраторов доходов бюджета города Нижнего Новгорода на 2010 год с указанием кодов администраторов.
Бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов, являющихся органами местного самоуправления и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, осуществляются в порядке, установленном местными администрациями.
12.2. Администраторы доходов бюджетов
Администраторами доходов бюджетов являются орган государственной власти (государственный орган), местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ, если иное не установлено Бюджетным кодексом (ст. 6 БК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 160.1 БК РФ администраторы доходов бюджетов обладают следующими бюджетными полномочиями:
- осуществляют начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним, а также взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов;
- принимают решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляют поручение в орган Федерального казначейства (ОФК) для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином;
- принимают решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы РФ и представляют уведомление в ОФК;
- в случае и порядке, установленных главными администраторами доходов бюджетов, формируют и представляют главным администраторам доходов бюджетов сведения и бюджетную отчетность, необходимые для осуществления полномочий соответствующего главного администратора доходов бюджетов;
- осуществляют иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.
Порядок осуществления указанных бюджетных полномочий администраторами доходов бюджетов наряду с законодательством РФ устанавливается правовыми актами о наделении их полномочиями, изданными главными администраторами доходов бюджетов, в ведении которых находятся соответствующие администраторы доходов бюджетов (п. 3 ст. 160 БК РФ).
Как указывалось ранее, в целях исполнения своих полномочий главные администраторы доходов бюджетов утверждают и доводят до своих территориальных органов (подразделений) и бюджетных учреждений, находящихся в их ведении, акты о наделении их полномочиями администраторов доходов бюджетов и порядке их осуществления. Указанный нормативный правовой акт, в частности, должен содержать следующие положения (п. 2 Правил осуществления бюджетных полномочий):
1. Закрепление за подведомственными администраторами источников доходов, администрирование которых они осуществляют, с указанием основания для администрирования данного вида платежа (нормативный правовой акт РФ). В перечне источников доходов отражаются особенности, связанные с их детализацией.
2. Порядок заполнения (составления) и отражения в бюджетном учете первичных документов по администрируемым доходам или указание нормативных правовых актов РФ, регулирующих данные вопросы.
3. Порядок и сроки сверки данных бюджетного учета администрируемых доходов.
4. Порядок действий администраторов доходов бюджетов при уточнении невыясненных поступлений.
5. Порядок, формы и сроки представления администраторами доходов бюджетов главному администратору сведений и бюджетной отчетности, необходимых для осуществления им своих полномочий.
6. Порядок и сроки представления бюджетной отчетности в орган, организующий исполнение соответствующего бюджета по доходам, зачисляемым в бюджет субъекта РФ, бюджет территориального государственного внебюджетного фонда и местный бюджет.
7. Иные положения, необходимые для реализации полномочий администраторов доходов бюджетов.
12.3. Взаимодействие администраторов доходов бюджетов с ОФК
Взаимодействие ОФК и администраторов доходов бюджетов регламентируется:
- Приказом Минфина РФ от 05.09.2008 N 92н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" (далее - Порядок N 92н);
- Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н "О Порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами" (далее - Порядок N 7н).
В соответствии с положениями п. 2 Порядка N 92н учет поступлений в валюте РФ и их распределение между бюджетами осуществляются на счетах, открытых территориальным ОФК.
Согласно п. 3 Порядка N 92н сведения о реквизитах счетов должны быть доведены:
- ОФК до администраторов доходов бюджетов;
- администраторами доходов бюджетов до получателей средств федерального бюджета.
Для учета операций, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, ОФК открываются и ведутся лицевые счета (п. 2.1 Порядка N 7н).
Согласно п. 2.2, 2.4 Порядка N 7н администраторам доходов бюджетов открываются отдельные лицевые счета для учета операций по администрированию доходов бюджетов в зависимости от полномочий. В частности, 04 - "Лицевой счет администратора доходов бюджета", 03 - "Лицевой счет получателя бюджетных средств".
Согласно п. 40 Порядка N 92н взаимодействие ОФК с администраторами поступлений в бюджет осуществляется путем:
- представления администраторам доходов бюджетов документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет;
- получения от администраторов доходов бюджетов документов, установленных для проведения операций по учету поступлений в бюджет, в пределах возложенных на них полномочий.
Документы, представляемые в ОФК администраторами доходов, поименованы в порядках N 7н и 92н и систематизированы в Письме Федерального казначейства от 22.12.2008 N 42-7.1-15/5.4/591 (см. таблицу).
| N п/п | Наименование документа | Основание представления | Срок представления |
Документы, поименованные в Порядке N 92н | |||
| 1 | Запрос на выяснение принадлежности платежа (код по КФД 0531808) с приложением первичных документов | Наличие в расчетных документах информации о предполагаемом администраторе доходов бюджета (Администратор) | Не позднее следующего за днем формирования запроса рабочего дня |
| 2 | Справка о перечислении поступлений в бюджеты (разд. I и III) (код по КФД 0531468) (Справка) | Наличие совершенных операций по администрируемым доходам | Один раз в месяц по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным; по обращению Администратора - ежедневно на следующий рабочий день после формирования Справки |
| 3 | Выписка из Сводного реестра поступлений и выбытий (код по КФД 0531472) | Обращение Администратора и наличие электронного документооборота | На следующий рабочий день после получения из учреждения банка выписки и приложенных к ней документов |
| 4 | Сводные сведения по данным лицевых счетов подведомственных администраторов доходов бюджетов главного администратора (администратора с полномочиями главного администратора) доходов бюджета (код по КФД 0531474) (Сводные сведения) | Обращение Администратора с полномочиями главного администратора и наличие электронного документооборота | Один раз в месяц, не позднее следующего за днем формирования Сводных сведений рабочего дня |
Документы, поименованные в Порядке N 7н | |||
| 1 | Выписка из лицевого счета администратора доходов бюджета (код по КФД 0531761) с приложением первичных документов (Выписка из лицевого счета) | Отражение на лицевом счете совершенных операций | Не позднее следующего за днем формирования Выписки из лицевого счета рабочего дня |
| 2 | Приложение к Выписке из лицевого счета администратора доходов бюджета (код по КФД 0531779) | В соответствии с обращением Администратора | Не позднее следующего за днем формирования приложения к Выписке из лицевого счета рабочего дня |
| 3 | Отчет о состоянии лицевого счета администратора доходов бюджета (код по КФД 0531787) (Отчет) | Один раз в месяц или за период по письменному запросу Администратора | Не позднее следующего за днем формирования Отчета рабочего дня |
12.4. Бюджетный учет операций по администрированию доходов бюджетов и их распределению
Администраторы доходов бюджетов в бухгалтерском учете по администрированию доходов в соответствии с положениями Инструкции N 148н производят операции по начислению платежей, учету их поступлений, а также ведут учет расчетов с ОФК по средствам бюджета, которые находятся на отчетную дату на счете ОФК для их распределения по соответствующим бюджетам и подлежат зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде.
Начисление платежей. Согласно п. 150, 151 Инструкции N 148н аналитический учет расчетов по платежам в доход бюджета ведется в журнале операций расчетов по доходам или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). Операции по начислению платежей отражаются следующими проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начисление доходов | 1 205 хх 560 | 1 401 01 ххх |
| Начисление администратором поступлений межбюджетных трансфертов сумм доходов по полученным межбюджетным субсидиям, субвенциям, дотациям и иным межбюджетным трансфертам согласно Уведомлению по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817) | 1 205 05 560 | 1 401 01 151 |
| Начисление администратором поступлений межбюджетных трансфертов сумм к возврату в доход соответствующего бюджета, из которого предоставлялись межбюджетные трансферты, неиспользованных межбюджетных субвенций, субсидий, предоставленных в прошлые года | 1 205 05 560 | 1 205 05 660 |
| Начисление сумм, подлежащих возврату в доход бюджета в счет ранее предоставленных и не использованных соответствующими бюджетами межбюджетных субвенций, субсидий | 1 205 05 560 | 1 206 12 660 |
| Начисление сумм возврата плательщикам излишне полученных доходов | 1 401 01 ххх | 1 205 хх 560 |
| Перечисление сумм возврата доходов бюджета плательщикам | 1 205 хх 560 | 1 210 02 ххх 1 210 04 ххх |
Учет поступления платежей. Операции на лицевом счете администратора поступлений в бюджет учитываются на основании Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761) и оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 179 Инструкции N 148н):
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступление доходов | 1 210 02 1хх | 1 205 хх 660 |
| Поступления от реализации нефинансовых активов | 1 210 02 4хх | 1 205 09 660 |
| Поступление средств от возврата бюджетных ссуд и кредитов | 1 210 02 640 | 1 207 хх 640 |
| Поступление администрируемых доходов, минуя счет Федерального казначейства | 1 210 02 ххх | 1 205 хх 660 1 207 хх 640 1 301 01 ххх |
| Перечисление сумм возврата (возмещения) излишне уплаченных платежей и иных поступлений | 1 205 хх 560 | 1 210 02 ххх |
| Отражение сумм распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных ОФК в другие бюджеты бюджетной системы РФ | 1 401 01 ххх | 1 210 02 ххх |
| Списание сумм администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет по завершении финансового года | 1 401 03 ххх | 1 210 02 ххх |
Учет расчетов по поступлениям с ОФК. Суммы поступлений на отчетную дату, зачисляемые в доход соответствующего бюджета в следующем отчетном периоде, учитываются на основании Справки о перечислении поступлений в бюджеты (ф. 0531468), предоставляемой ОФК соответствующим администраторам доходов бюджета (п. 182 Инструкции N 148н).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступление доходов за счет ОФК в текущем отчетном периоде, подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде | 1 210 04 ххх | 1 210 02 ххх |
| Отражение администратором доходов бюджета сумм распределяемых доходов, перечисленных ОФК в другие бюджеты бюджетной системы РФ | 1 401 01 ххх | 1 210 04 ххх |
| Зачисление в доход бюджета администрируемых сумм доходов, поступивших к распределению на счет ОФК в предыдущем отчетном периоде | 1 210 02 ххх | 1 210 04 ххх |
Обратите внимание: по завершении финансового года показатели соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства" должны быть нулевыми.
12.5. Отчетность администраторов доходов бюджетов
Особенности составления и представления бюджетной отчетности администраторами доходов бюджетов установлены Инструкцией N 128н.
Согласно п. 273 Инструкции N 128н администратор доходов бюджета формирует бюджетную отчетность по операциям администрирования поступлений в бюджет доходов в объеме форм месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности, установленных для получателя бюджетных средств, и представляет ее главному администратору (администратору, осуществляющему отдельные полномочия главного администратора). Укажем эти формы:
- Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
- Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);
- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
- Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
- Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);
"7 Эстетика нового времени" - тут тоже много полезного для Вас.
- Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- Пояснительная записка (ф. 0503160).
Бюджетная отчетность формируется отдельно по каждому бюджету бюджетной системы РФ исходя из кода элемента доходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета по бюджетной классификации РФ.
Сроки сдачи отчетности устанавливают главные администраторы доходов бюджетов (п. 10 Инструкции N 128н).
В случае если администратор (администратор, осуществляющий отдельные полномочия главного администратора) доходов бюджета не является получателем средств бюджета, поступления в который он администрирует, сроки представления бюджетной отчетности по операциям администрирования поступлений в этот бюджет подлежат согласованию между администратором (администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора) доходов бюджета и финансовым органом соответствующего бюджета (п. 274 Инструкции N 128н).
