Характеристика объектов контроллинга

Тема 2. Характеристика объектов контроллинга

1. Объекты контроллинга

2. Классификация расходов

3. Методы изучения поведения расходов

4. Центры ответственности

1. Объекты контроллинга

Одним из важнейших заданий контролинга – является управление прибылью, потому в центре его внимания находятся расходы: их виды, места образования и принципы управления ими. За размер расходов на предприятии отвечают руководители разных служб и подразделений («центры ответственности», согласно терминологии контроллинга). Поэтому наиболее важными объектами контроллинга являются «расходы» и «центры ответственности».

2. Классификация расходов

Классификация расходов – это средство для решения заданий управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себя все его последствия.  Классификация расходов – это деление расходов на экономически однородные группы с целью планирования, учета и анализа. Цель классификации расходов заключается в выделении из общей массы релевантной части (часть, на которую можно повлиять в настоящее время).

Рекомендуемые материалы

Для эффективного управления расходами в контроллинге разработана соответствующая классификация расходов. Эта классификация используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля расходов (табл. 1)

3. Методы изучения поведения расходов

Изучение динамики расходов позволяет осуществить оценку расходов и построить их функцию.

Оценка расходов – это процесс расчета динамики расходов, то есть определение количественной взаимосвязи между расходами и разными их факторами на основе исследования деятельности.

Функция расходов – это математическое описание взаимосвязи расходов и их факторов. В упрощенном виде функция расходов может быть представлена следующим образом

Таблица  2

Классификация расходов

Y – совокупные расходы;

b– общие постоянные расходы;

а – переменные расходы на единицу деятельности;

х - значение фактора расходов.

На практике расходы имеют несколько факторов, но для построения функции расходов обычно избирают один или два фактора, которые влияют наиболее всего.

Функция расходов облегчает прогнозирование расходов.

В практике контроллинга существует много у методов классификации расходов (построения функции расходов). Основными является: 

1. Метод анализа учетных данных (анализа счетов);

2. Метод максимальной и минимальной точки (прямого расчета, высшей и более низкой точек);

3. Метод визуального контроля (визуального приспособления, оценки коэффициенту пропорциональности «на взгляд», графический);

4. Статистический метод (метод  наименьших квадратов, метод анализа линейной регрессии);

5. Технологический анализ (инженерный метод).

 Методы расположены в порядке роста их точности.

Метод анализа счетов – метод определения функции расходов путем разделения их на переменные и постоянные исходя из соответствующего фактора на основе изучения данных счетов бухгалтерского учета.

Метод прямого расчета – это метод определения функции расходов на основе определенного условия, что переменные расходы представляют собой разницу между совокупными расходами на наивысшем и самом низком уровнях деятельности предприятия.

Метод визуального приспособления – это графический подход к определению функции расходов, при котором аналитик визуально проводит прямую линию, которая учитывает все точки расходов.

Статистический метод – метод определения функции расходов путем нахождения уравнения, которое описывает поведение прямой расходов, таким образом, чтобы сумма квадратов вертикальных отклонений была минимальной.

Технологический анализ – это системный анализ функций деятельности для определения технологической взаимосвязи между ресурсами и результатами деятельности. Такой анализ нуждается в детальном изучении всех операций, их целесообразности, определения необходимых операций, потребности ресурсов и оценки адекватности их использования. Он заключается в том, что на каждую статью расходов технологи, инженеры, исходя из технологической необходимости устанавливают нормативы на расходование ресурсов в натуральном выражении, а расходы планируют путем умножения этих нормативов на цены.

4. Центры ответственности

В рамках системы контроллинга информация аккумулируется и анализируется не по предприятию в целом, а по центрам ответственности.

Центр ответственности – это сегмент внутри предприятия, который возглавляет ответственное лицо, которое принимает решение (рис. 1).

Рис. 1 – Классификация центров ответственности

На рис. 1 приведена классификация центров ответственности по критерию отличий в характере ответственности менеджеров.

Центр расходов – это подразделение предприятия, руководитель которого несет ответственность только за расходы. Можно считать, что центр расходов это самое маленькое подразделение, а другие центры ответственности состоят из центров расходов (например, автоколонна).

Центр доходов – это подразделение предприятия руководитель которого несет ответственность только за доходы, но не за расходы (например, отдел рекламы, отдел сбыта, отдел маркетинга).

Центр прибыли – это подразделение предприятия руководитель которого несет ответственность как за расходы, так и за прибыль предприятия (например, автотранспортное предприятие в объединении АТП, отдел технического ремонта и обслуживания, оказывающий услуги сторонним организациям).

Центр инвестиций – это подразделение предприятия руководитель которого несет ответственность за капиталовложения, расходы и доходы предприятия (например, строящиеся здание административного корпуса).

Ещё посмотрите лекцию "Часть 3" по этой теме.

По функциональному признаку выделяют следующие виды центров ответственности:

· обслуживающие;

· материальные;

· производственные;

· управленческие;

· сбытовые.