Особенности учета отклонений от норм расхода при использовании нормативного метода учета затрат

41) Особенности учета отклонений от норм расхода при использовании нормативного метода учета затрат в производствах машин и оборудования

Важным условием эффективного применения нормативного метода является оперативное выявление в управленческом учете отклонений от норм расхода. Учет отклонений от норм расхода позволяет осуществлять предварительный, текущий и последующий управленческий контроль за процессом формирования издержек производства и себестоимости продукции.

Все отклонения от норм расхода в зависимости от полноты выявления подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным отклонениям относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации или расчетным путем до начала процесса производства или в ходе его осуществления.  Недокументированные отклонения представляют собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Общая сумма отклонений определяется вычитанием из фактических издержек производства расходов по нормам.

1. Учет отклонений по материальным расходам

По расходу сырья и материалов отклонения от норм выявляются с помощью следующих способов:

- документирования;

- учета раскроя по партиям;

- предварительных расчетов по фактической рецептуре;

Рекомендуемые материалы

- последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций

Способ документирования применяется при отпуске материалов сверх норм и замене одних материалов другими. Эти операции оформляются сигнальным документом - требованием-разрешением, в котором устанавливается размер отклонений. Рассмотрим пример расчета отклонений из-за замены одного материала  другим (табл. 11.).

Таблица 11.

 Требование-разрешение на замену материалов по изделию В

Расчет отклонений

В сигнальном документе также указываются коды причин отклонений от норм расхода. Ими могут быть нарушения поставщиками условий договора, замена материалов покупными или собственными полуфабрикатами, исправление брака и др.

Кроме того, например, на предприятиях автомобильной промышленности при отсутствии предусмотренного технологией материала подразделение, по вине которого произошли отклонения от нормальных условий производства, оформляет замену специальной картой-разрешением, на основании которой ежедневно нарастающим итогом с начала отчетного периода составляются ведомости учета материалов по разовым заменам по цеху и предприятию в целом (соответственно табл. 12., 13).

Таблица 12.

Ведомость учета материалов по разовым заменам за день

Завод (код) 03                         Цех (код) 05 

 Таблица 13.

Ведомость учета материалов по разовым заменам за отчетный период

Завод (код) 03                         

Затем за отчетный период составляется ведомость, которая содержит следующие реквизиты: номер карты-разрешения; номер детали; количество изготовленных деталей; материал по замене; наименование, марка, размер, код, единица нормирования, норма расхода на единицу, единица измерения, количество материала по норме на весь выпуск, сумма; отклонения (экономия, перерасход): количество, сумма, коды центров ответственности и причин отклонений.  Эта информация используется для управленческого анализа возникших отклонений по видам материа­льных затрат и их устранения.

Способ учета раскроя по партиям применяется по раскраиваемым материалам. При этом способе на каждую партию отпущенных в про­изводство материалов выписывается сопроводительный документ - раскройная карта. В ней указывается количество материалов, отпу­щенных в производство, и полученных из них заготовок. Здесь же определяются отклонения от норм расхода путем сопоставления фак­тически израсходованного количества материалов с нормативным их расходом на фактический выпуск заготовок.

Отклонения от норм расхода в процессе переработки материалов возникают при нарушении режима изготовления заготовок, несоответствии оборудования, инструментов и приспособлений необходимым требованиям, низкой квалификации рабочих. По каждой партии раскроенного материала (металла) выявляются результаты расхода (экономия, перерасход). Для этого фактическое количество заготовок сравнивается с нормативным. Расход материала по нормам определяется умножением количества выработанной продукции на норму расхода. Экономия или перерасход определяются путем сопоставления количества фактически израсходованного материала нормативным расходом на фактический выпуск изделий.

Отклонения от норм по каждой партии металла (материала), отпущенного в производство, определяются по причинам и центрам ответственности (ответственным лицам).

 В конце отчетного периода на основании раскройных карт составляется отчет об использовании материалов по участкам, цехам и заводу в целом.

Способ предварительных расчетов по фактической рецептуре используется в литейных цехах при учете сырья и материалов, которые потребляются в виде исходной смеси (шихты). Отклонения возникают в результате структурных сдвигов исходных компонентов. Они выявляются сопоставлением фактически израсходованного набора материалов с их составом, установленным по технологии. Состав материалов по технологии рассчитывается умножением веса всей их фактической загрузки на удельный вес отдельных наименований материалов по установленной норме. Для выявления отклонений данным способом составляется расчет определенной формы (табл. 14.).

Таблица 14.

Расчет отклонений от норм расхода материалов на выплавку литья

При способе последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций отклонения от норм расхода выявляются, как и при партионном способе,   путем сопоставления фактического расхода с нормативным расходом материалов на фактический выпуск продукции. Но делается это не по каждой опускаемой на рабочие места партии материалов, а укрупненно – за смену, пятидневку, декаду, месяц или другой отчетный период по бригаде, участку или цеху. Фактический расход материалов исчисляется по формуле:

Рф  = Он + П – Ок,

где             Рф – фактический расход материалов за отчетный период;

                  Он и Ок – остатки материалов соответственно на начало и конец 

                  отчетного периода, определяемые на основе периодических 

                  инвентаризаций;

                  П – поступление материалов в производство за отчетный период.

При данном способе заполняется карта учета использования материалов. В ней указываются нормы расхода материалов, количество выработанных деталей, нормативный и фактический расход материалов, а также остатки материалов и выявленные отклонения от норм расхода. Отклонения от норм, выявленные инвентарным способом, распределяются по видам продукции пропорционально нормативному расходу материалов.

Все цехи по окончании отчетного периода на основании документов о получении материалов (лимитно-заборных карт, требований, накладных), их использовании (раскройных карт, карт учета использования материалов) и данных инвентаризации на начало и конец отчетного периода об остатках неиспользованных материалов составляют отчет о расходе сырья и материалов (табл. 15.). На основании этих отчетов заполняются ведомости сводного учета издержек производства.

 Таблица   15.

Отчет о расходе сырья и материалов на производство продукции

Продолжение таблицы 15 справа

Следует отметить, что, чем чаще проводятся инвентаризации, тем достовернее управленческий учет отклонений от норм расхода и выше оперативность полученной информации. Сроки проведения инвентаризации зависят в первую очередь от уровня насыщенности производства контрольно-измерительными приборами (регистраторами производства), степени точности определения фактического расхода сырья и материалов по местам возникновения издержек производства.

Отклонения от норм расхода по комплектующим изделиям и полученным полуфабрикатам могут быть по количеству и стоимости. По стоимости отклонения возникают при замене одного поставщика другим, изменении расстояния доставки и, следовательно, транспортно-заготовительных расходов. Этот вид отклонения выявляется отдельным расчетом, в нем указываются стоимость полуфабрикатов и комплектующих изделий по первоначальному плану поставок и фактическая их стоимость.

Отклонения от норм расхода по количеству, как правило, незна­чительны, ибо полуфабрикаты и комплектующие изделия подаются непосредственно со склада комплектации на рабочие места строго в пределах сменного, а на некоторых заводах - часового производст­венного графика, что позволяет организовать действенный управ­ленческий контроль за их движением и сохранностью.

Отклонения могут быть вызваны скрытым браком, потерями и заменой полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Отклонения, возникающие в процессе производства, выявляют­ся по изделиям и полуфабрикатам в спецификациях или комплекто­вочных картах, в которых расход по норме на фактическое количест­во собранных узлов или изделий сопоставляется с фактическим расходом  полуфабрикатов  и  комплектующих  изделий.   Замена или восполнение недостач и брака оформляется сигнальным требованием в момент отпуска в производство полуфабрикатов (комплектующих изделий). По окончании месяца по покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям, так же как и по материалам, составляется отчет об их использовании. В нем по видам выпускаемой продукции показывается их расход по нормам и отклонениям от норм.

2. Учет отклонений по трудовым расходам

 Полнота и своевременность выявления отклонений от норм по трудовым издержкам производства во многом зависят от принятой системой учета выработки рабочих.  Наиболее эффективной системой управленческого контроля является учет выработки по конечной операции или после фактической сдачи продукции. Она широко применяется в машиностроении в условиях автоматизации и поточной организации производства.

Отклонения от норм при сдельной оплате труда оформляются сигнальными документами: листками на доплату, списками лиц, работающих сверхурочно, и нарядами на сдельную работу с отличитеной цветной чертой. В сигнальных документах указываются причины и виновники доплат, изделия и детали, на которые относятся отклонения, а также сведения, необходимые для начисления заработной платы. Документально оформленные отклонения формируются в ведомости распределения оплаты труда как отклонения от норм и в себестоимость отдельных видов продукции включаются прямым способом.

Отклонения от норм по повременной оплате труда определяются с помощью расчета. Он составляется по бригадам и участкам. В рас­чете показывается фактически начисленная заработная плата по нормам, исчисленная исходя из перечня рабочих мест, штатных дол­жностей, фактически отработанного времени и тарифных часовых ставок. Здесь же устанавливается отклонения в виде разницы между фактически начисленной суммой и суммой оплаты труда по нормам. По видам продукции они распределяются пропорционально заработ­ной плате по нормам рабочих с повременной оплатой труда.

Для выявления  недокументированных  отклонений и  усиления

управленческого контроля за расходованием фонда оплаты труда в цехах по окончании месяца составляются расчеты обоснования основной заработной платы производственных рабочих. В расчете перечисляются все законченные и не законченные обработкой детали, вошедшие в готовую продукцию и оставшиеся в незавершенном производстве. Затем все детали оцениваются по действующим нормам. Полученная таким образом сумма с учетом оплаты труда, числящейся в переходящем с прошлого месяца остатке не законченных обработкой деталей, сопоставляется с оплатой труда по расчетным (расчетно-платежным) ведомостям. Из полученного результата вычитаются документированные отклонения от норм.

Отклонения по дополнительной заработной плате производственных рабочих рассчитываются по установленному в плане проценту к сумме отклонений основной оплаты труда, а по отчислениям на социальные нужды отклонения устанавливаются расчетным путем в соответствии с действующими ставками от суммы отклонений всей оплаты труда производственных рабочих.

3. Учет отклонений по расходам по обслуживанию производства и управлению

Контроль за расходами по обслуживанию производства и управлению осуществляется путем соблюдения установленной сметы. Общая сумма отклонений от смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов выявляется в конце отчетного периода способом сопоставления фактических сумм с суммами, исчисленными по установленным сметным ставкам и нормам.

4. Учет отклонений по потерям от брака

В тех производствах, где не предусмотрено нормировать потери от брака, их величина полностью включаются в отклонения от норм. Причинами брака могут быть нарушение технологической дисциплины, неисправность оборудования и инструментов, организационные недостатки, низкое качество материалов. На обнаруженный в производстве окончательный брак выписывается акт или извещение о браке. Затраты по исправлению забракованной продукции оформляются сигнальными документами (требованиями на отпуск материалов, доплатными нарядами).

Отклонения от норм по всем видам расходов должны учитываться по виновникам их возникновения.  Ими могут быть поставщики материалов, отделы заводоуправления, администрация цехов, отдельные исполнители (инженеры, служащие, рабочие). Виновники отклонений устанавливаются в каждом отдельном случае, о чем указывается в первичном сигнальном документе или расчете.

Цехи на основании первичных сигнальных документов и расчетов периодически составляют ведомость управленческого учета отклонений от норм. Например, на отклонения по оплате труда она составляется по следующей форме (табл. 16):

Таблица 16

Ведомость управленческого учета отклонений от норм по оплате труда производственных рабочих

Ведомости управленческого учета отклонений от норм вместе с объяснительными записками руководителей цехов поступают в производственную бухгалтерию, где на их основе в обобщенном виде составляется сводная ведомость об отклонениях от норм по предприятию в целом. Данные сводной ведомости используются для управления издержками производства по отклонениям в целях регулирования себестоимости продукции.