Структура генерального бюджета производственного предприятия и порядок его составления
27)Структура генерального бюджета производственного предприятия и порядок его составления
Генеральный бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (т.е. бюджет проецируется на год вперед).
Генеральный бюджет производственного предприятия состоит из операционного, финансового и инвестиционного бюджетов, которые содержат ряд частных бюджетов, взаимосвязанных и взаимообусловленных между собой.
Цели бюджетов, входящих в состав генерального бюджета
| № п/п | Бюджеты | Объекты бюджетирования | Цели | |
| 1. | Рекомендуемые материалы-71% Колебания линейной системы с одной степенью свободы Задачи по кредитам, процентным ставкам Курсовая работа / Анализ хозяйственной деятельности муниципального предприятия на примере муп «водоканал» Определить оптовую цену изделия и сумму акциза, приходящегося на единицу продукции при следующих данных: полная себестоимость изделия – 150 д.е. Планируемая прибыль – 24% от полной себестоимости. Процент акциза на данный товар – 40%. Курсовая работа / Экономика и менеджмент горного производства Анализ финансового состояния ПАО "Почта Банк" и рекомендации по его улучшению Операционные бюджеты | |||
| 1.1 | Функциональные бюджеты | Бизнес - процессы компании | 1. Консолидация финансовых бюджетов (в части текущей деятельности); 2. Повышение эффективности бизнес - процессов | |
| 2. | Финансовые бюджеты | |||
| 2.1. | Бюджеты доходов и расходов | Компания, группа компаний | 1. Обеспечение положительного финансового результата компании 2. Повышение эффективности работы компании | |
| 2.2 | Бюджеты движения денежных средств | 1. Обеспечение бездефицитного БДДС 2. Эффективное использование свободных денежных средств 3. Определение взаимосвязи между финансовыми потоками, финансовыми результатами и изменением финансового положения компании | ||
| 2.3. | Прогнозный бухг. баланс | 1. Обеспечение сбалансированности активов и источников финасирования; 2. Повышение эффективности использования активов компании и их финансирования; 3. Контроль целостности построенной финансовой модели компании 4. Комплексный финансовый анализ компании | ||
| 3. | Инвестиционный бюджет | Проекты развития компании | 1. Консолидация финансовых бюджетов (в части инвестиционной деятельности); 2. Управление инвестициями и развитием компании | |
Структура генерального бюджета производственного предприятия
 |
 | |||
 | |||
 | |||||
 |  | ||||
Финансовый бюджет
1). Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия.
Операционный бюджет включает:
бюджет продаж;
бюджет запасов готовой продукции;
бюджет производства;
бюджет прямых материальных затрат, бюджет запасов материалов, бюджет закупок;
бюджет общепроизводственных расходов;
бюджет производственных затрат;
бюджет коммерческих расходов;
бюджет общих и административных расходов.
Первый шаг в планировании операционного бюджета – составление бюджета продаж.
1.1. Бюджет продаж
Бюджет продаж определяется возможностью сбыта продукции на рынке и является основой для разработки производственного и других бюджетов. Составляется руководством предприятия на основе исследований отдела маркетинга.
На планирование бюджета продаж влияют следующие факторы:
- общее положение на национальном и мировом рынках;
- деятельность конкурентов;
- стабильность поставщиков и покупателей;
- результативность рекламы и других средств содействия сбыту;
- циклические, сезонные и другие случайные колебания спроса;
- политика ценообразования;
- рентабельность продукта.
При планировании объема продаж используются различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки специалистов отдела продаж и т.д.
На базе проведенного рыночного анализа отдела маркетинга, договоров купли продажи, заключенных отделом продаж и поступивших заявок на покупку продукции формируется бюджет продаж продукции предприятия.
В бюджете продаж указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении.
На основе данного бюджета составляется план возникновения и погашения обязательств по готовой продукции и план поступления денежных средств от продажи готовой продукции.
Поступившие заявки на и стоимостном выражении
погашения обязательств по
продукции денежных средств от
продажи готовой продукции.
1.2. Бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов)
В нем детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем. Некоторые расходы могут быть переменными (комиссионные, транспортные затраты, затраты на упаковку), другие являются постоянными (расходы на рекламу, заработная плата отделов маркетинга и сбыта). Переменные коммерческие расходы, как правило, являются прямыми и рассчитываются в разрезе отдельных видов продукции на основе плановых величин баз распределения (плановых величин объемов реализации отдельных видов продукции в физическом либо стоимостном выражении) и плановых коэффициентов.
Постоянные коммерческие расходы рассчитываются на основе сметного планирования по центрам ответственности, и лишь небольшая их часть расчетным путем (амортизация объектов основных средств).
Сметное планирование имеет два варианта:
- планирование на основе приростного бюджета. Приростный бюджет учитывает бюджет предыдущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются в соответствии с результатами прошлого и перспективами следующего бюдетного период;
- планирование на основе бюджета нулевой точки. Здесь при разработке бюджета не принимаются во внимание показатели прошлых периодов, как если бы бюджет разрабатывался впервые. В чистом виде бюджетирование с нулевой точки встречается достаточно редко.
1.3. Бюджет производства
Бюджет производства определяет количество продукции, которое необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежним, либо он должен измениться. Установленный уровень запасов готовой продукции необходим для повышения ритмичности поставок, хотя это сопряжено с дополнительными издержками производства и реализации. Составление бюджета запасов готовой продукции необходимо для более точного их отражения в расчетном балансе.
На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции и количестве единиц продаж разрабатывают производственный график.
Бюджет производства = бюджет продаж + прогнозируемый запас готовой продукции на конец года – запас готовой продукции на начало периода
После того как сформирован бюджет производства по предприятию, производится формирование бюджетов производства по цехам.
1.4. Бюджет прямых материальных затрат и бюджет закупок
Плановые потребности закупки материалов и их использования могут быть подготовлены как в одном, так и в отдельных самостоятельных бюджетах.
На основе производственного бюджета в бюджете прямых материальных затрат определяется объем использования материалов.
Ожидаемый объем производства отдельных видов продукции * количество материалов, необходимое для изготовления единицы продукции
В бюджете закупок определяются сроки закупки и количество материалов, которое необходимо приобрести для выполнения производственного бюджета.
Объем закупки материалов в натуральном выражении определяется исходя из предполагаемого объема использования материалов и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов.
Объем закупки = объем использования материалов + прогнозируемый запас материалов на конец года – материалов на начало периода
Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получают объем закупки в денежном выражении.
На основании данного бюджета составляется график ожидаемых платежей за приобретенные материалы, т.е. устанавливаются условия и порядок взаиморасчетов с поставщиками сырья, комплектующих и т.д.
После того, как определен бюджет закупок, появляется возможность рассчитать себестоимость списания материальных оборотных ресурсов в производство, используя тот метод списания материалов, который указан в учетной политике предприятия.
1.5. Бюджет прямых трудовых затрат.
Он составляется на основе бюджета продаж и определяет прямые переменные затраты на заработную плату как в натуральном, так и в денежном выражении.
Плановые прямые = Ожидаемый объем производства * трудоемкость единицы * стоимость трудовые затраты отдельных видов продукции продукции (чел/час) 1 чел/час
Затраты на оплату труда также рассчитываются по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы сохранилось разделение на переменные и постоянные затраты.
1.6. Бюджет общепроизводственных расходов.
Назначение данного бюджета - детализация предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.
Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными. Для каждой статьи (для общей величины) переменных общепроизводственных расходов выбирается база распределения, устанавливается ставка распределения и на основе этого определяется бюджетная величина переменных общепроизводственных расходов по статьям. Постоянные общепроизводственные расходы рассчитываются на основе сметного планирования по центрам ответственности, и лишь небольшая их часть расчетным путем.
На основе бюджета общепроизводственных расходов определяют нормативный коэффициент распределения этих расходов между видами продукции.
1.7. Бюджет себестоимости произведенной продукции
Бюджет себестоимости произведенной продукции сводит воедино затраты на материалы, заработную плату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. Структура себестоимости произведенной продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции.
Если на предприятии применяется система «директ-костинг», то в себестоимость отдельных видов продукции будут включены прямые материальные, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы
1.8. Бюджет общих и административных расходов – это детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности предприятия в целом. Разработка такого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличных средств, а также для целей контроля этих расходов. Большую часть элементов этого бюджета составляют постоянные затраты и также определяются на основе сметного планирования по центрам ответственности или расчетным путем.
2). Инвестиционный бюджет
Инвестиционный бюджет определяется потребностями не только текущего (краткосрочного) бюджетного периода, но и более долгосрочной перспективой. Поэтому компания обычно составляет:
плановый краткосрочный бюджет (1 – 3 месяца);
долгосрочный инвестиционный бюджет (индикативный «скользящий» бюджет (1 – 3 года).
Термин «скользящий» подразумевает, что по окончании краткосрочного бюджетного периода к долгосрочному индикативному бюджету прибавляется еще один краткосрочный период и индикативный бюджет корректируется. Таким образом, индикативный бюджет служит для постановки стратегических целей (инвестиционная политика, конкурентная политика и др.) в долгосрочной перспективе.
Таким образом, инвестиционный план компании определяется как потребностями бюджетного периода (закупка оборудования и т.д.), так и временным периодом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное строительство, программы модернизации и т.д.)
Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на смету (бюджет) наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов.
3). Финансовый бюджет включает в себя:
- бюджет доходов и расходов;
- прогнозный отчет о движении денежных средств.
- бюджетный бухгалтерский баланс;
3.1. Бюджет доходов и расходов (бюджет прибыли и убытков, план финансовых результатов) подготавливается на основе оперативных бюджетов, а также важное значение имеют данные инвестиционного бюджета. Бюджет доходов и расходов показывает соотношение всех доходов от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот период предприятие или фирма. Именно он показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По нему можно судить о рентабельности производства, возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса.
3.2. Бюджет денежных средств разрабатывается после того, как завершены все оперативные бюджеты. Он представляет собой план поступлений денежных средств в разрезе видов поступлений и план платежей по видам расходов, например налоговых, поставщикам, заработной платы и т.д. Его конечная цель – определить конечное сальдо на счетах денежных средств и финансовое положение организации для каждого месяца.
Если окажется, что остатки денежных средств на начало периода и ожидаемые в течение периода поступления денежных средств будут недостаточны для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету доходов и расходов, и установлению запланированного остатка денежных средств на конец периода, то для этого необходимо предприятию предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств на соответствующий бюджетный период.
3.3. Бюджетный бухгалтерский баланс – это прогноз соотношения активов и пассивов компании, бизнеса, инвестиционного проекта или структурного подразделения в соответствии со сложившейся структурой активов и задолженностей и ее изменением в процессе реализации других бюджетов. Его назначение – показать, как изменится стоимость компании в целом или ее отдельного структурного подразделения в течение бюджетного периода. В частности, невозможно рассчитать многие финансовые коэффициенты, которые могут быть использованы в качестве целевых показателей для разработки мероприятий по оптимизации финансового состояния предприятия или фирмы.
При составлении расчетного баланса необходимо опираться на бюджет финансовых результатов, бюджет движения денежных средств и инвестиционный бюджет.
До сих пор бюджетное планирование исходило из одного критерия – максимизации конечных результатов, то есть повышения эффективности деятельности предприятия. Однако для успешного осуществления бизнеса компании необходимо учитывать и второй, не менее существенный критерий – поддержание на должном уровне финансовой устойчивости фирмы.
Таким образом, после составления первичных вариантов операционного, инвестиционного и финансового бюджетов руководители должны тщательно проанализировать плановый уровень финансового дефицита предприятия на бюджетный период.
Понятие финансового дефицита состоит из двух аспектов, каждый из которых является существенным:
финансовый дефицит – это отрицательное сальдо денежных потоков, то есть величина планового превышения денежных расходов над денежными поступлениями или. Что то же самое, плановое уменьшение текущего остатка денежных средств за бюджетный период;
финансовый дефицит – это падение показателей текущей платежеспособности (ликвидности) компании ниже нормативных или, что еще хуже, ниже минимально допустимых значений. Для расчета плановых показателей ликвидности составляется проект отчета об изменении финансового состояния. В нем указываются: наименование показателей, характеризующих уровень финансовой устойчивости; их значение на начало и конец планового периода и величина изменений за плановый период, и также оптимальное и минимально допустимое значение коэффициентов ликвидности (текущей, срочной, абсолютной).
Для сокращения уровня первичного финансового дефицита
анализируются возможности поышения доходной части либо сокращение расходной части операционного и инвестиционного бюджетов.
После того как возможности сокращения финансового дефицита выявлены, первичный генеральный бюджет компании пересчитывается (подвергается корректировке). При этом следует отметить, что, так как основные подбюджеты (операционный, инвестиционный и финансовый) являются взаимосвязанными, практически любое изменение хоты бы одного бюджетного параметра ведет к ревизии всех первичных «выходных» форм сводного бюджета.
Изменяются:
- проект отчета о финансовых результатах;
- проект инвестиционного бюджета;
- проект отчета о движении денежных средств;
- прогнозный баланс;
- проект отчета об изменении финансового состояния.
Следует отметить, что бюджеты, входящие в состав генерального бюджета, должны быть взаимосвязаны с бюджетами ЦФО, основными целями которых являются:
Обратите внимание на лекцию "30 Институт парламентского уполномоченного по правам человека".
1. Повышение эффективности работы подразделений
2. Мотивация подразделений
Связь частных бюджетов, входящих в состав генерального бюджета, с бюджетами ЦФО
Бюджеты, входящие в состав генерального бюджета
 |
