Налоговый учет и его место в информациооной системе учета

ЛЕКЦИЯ 1

Налоговый учет  и его место в информациооной системе  учета

1. Возникновение и развитие  налогового учета.

2. Налоговый учет как отдельная  информационная  система.

3. Порядок организации и ведения налогового учета.

1. Возникновение и развитие  налогового учета.

До 1991 г. выполнение задач  по правильному исчислению налогов  и сборов  всецело  решалось на предприятиях  и организациях  посредствам  бухгалтерского учета. Тогда  бухгалтерия  любого  предприятия  выполняла практически в полном объеме расчетно-налоговые функции. Это было предопределено действующими  в то время нормативными  актами: «Положение о бухгалтерском учете и отчетности» и инструктивными  материалами, исходящими  из Минфина СССР.

         Однако непосредственное  возложение  на систему бухгалтерского  учета функций, связанных с исчислением  налогов  и сборов, изначально не  соответствовало  целям  и задачам  бухгалтерского учета, как такового.

Возникновение налогового учета  в РК связано с  периодом  реформирования  экономики Казахстана. Введение с 1 июля  1995 г. Указа  президента РК «О налогах  и других обязательных платежах в бюджет» внесло изменения  в  традиционные представления  о налогообложении.

Рекомендуемые материалы

Налоговый учет в Казахстане получает все более  динамичное  развитие. Анализ  нормативных актов  по налогообложению, а также  текущие  изменения  действующего  налогового и учетного законодательства однозначно свидетельствует о том, что  налоговый учет превращается в самостоятельный вид национальной системы бухгалтерского учета  со своими  правилами  и принципами.

Однако до сих пор методологическая основа налогового учета не создана. И конечно, это приводит к тому, что бухгалтерий учет, осуществляемый на уровне  хозяйствующих субъектов  становления крайне сложным, запутанным и неоднозначным. Отсюда, неизбежные ошибки бухгалтеров в расчетах и  информации, представляемых в разные  органы и, как следствие, применение к ним серьезных финансовых санкций.

Налоговый  учет в больших или  меньших  объемах как раньше,  будет  вестись и потом. Независимо от изменений в законодательстве. Пока существуют  налоги, пока есть налоговые взаимоотношения  налогоплательщиков с бюджетом, будет существовать и налоговый учет.

2. Налоговый учет как отдельная  информационная  система.

Налоговый учет в полном объеме появляется тогда, когда бухгалтерский учет, представляющий собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия, перестает обеспечивать функциональную реализацию фискальных интересов  государства. Таким образом, на  современном  этапе в РК параллельно другим видам  бухгалтерского учета существует налоговый учет.

В экономической литературе  определение  налогового учета  рассматривается  с двух точек зрения:

-налоговый учет в широком смысле слова выступает в виде процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых  им хозяйственных операций  и их результатов для  определения   показателей, необходимых  взносы  в бюджет.  С этих позиций   налоговый учет можно  рассматривать, как и любой  учет, в том  числе  и статистический, и бухгалтерский, если  они  связаны  с налогообложением.

- налоговый  учет  в узком смысле  слова - это  специализированная  система, применяемая  исключительно в случае, когда  бухгалтерский  учет неприменим для расчета  налогов, причитающихся  взносу  в  бюджет.

         Следовательно, налоговый учет представляет собой  систему  сбора, фиксации и обработки  хозяйственной  и финансовой  информации,  необходимой  для  правильного исчисления  налоговых обязательств плательщика. Его возникновение  связано с обособлением от  бухгалтерского учета, который  для  него является первичным.

         Ряд российских авторов  рассматривают  степень участия   бухгалтерского учета в системе  налогового, выделяя три  его вида:

1. Бухгалтерский налоговый учет- когда  показатели налогового учета  формируются  исключительно  на данных  бухгалтерского учета. По большинству налогов и сборов действующая  ныне система налогообложения  в РК  ориентирована  на данные бухгалтерского учета. 

2. Смешанный налоговый учет, показатели которого формируются  на основе  данных бухгалтерского учета, но с использованием специальных методов для  целей налогообложения. Сущность  этого варианта в том, что налогоплательщик  первоначально использует   показатели  своего финансового учета, а после  этого  производит  корректировку  полученных показателей по специальной  методике, предусмотренной  Налоговым кодексом.

3. Абсолютный налоговый учет, показатели  которого   формируются  без участия бухгалтерского учета, но с использованием различных методов  налогообложения.

Рассмотрение  налогового учета как одного из видов  учета  является  не менее актуальным в  совершенствовании системы налоговых отношений, эффективном  управлении хозяйственной деятельностью, повышении налоговой дисциплины, достижении наиболее приближенной оптимизации налогообложения. Так, налоговый учет приобретает особую  значимость для  общества в целом.

Люди также интересуются этой лекцией: Тесты темперамента и характера.

3. Порядок организации и ведения налогового учета.

В целом налоговый учет - это комплексный учет налоговых платежей и поступлений всех налогоплательщиков, осуществляемый  на уровне предприятий (организаций) и налоговых органов.  Налоговый учет  тесно связан с бюджетом  страны и финансовым учетом.

Основное содержание налогового учета  на предприятиях, в организациях составляет статистическое  и бухгалтерское  фиксирование налоговых платежей. Этому процессу  предшествуют налоговые расчеты. Методика и формы расчетов , как правило, устанавливаются  налоговым законодательством страны (Кодекс РК «О налогах и других  обязательных платежах в бюджет»). По каждому  виду налога  кодекс предусматривает  определенный порядок  исчисления и  уплаты. Несвоевременное  представление  и перечисление налоговых платежей, равно как и ошибки в  расчетах, влекут  за  собой  штрафные санкции.

Порядок ведения  налогового учета  устанавливается  в учетной  политике для  целей налогообложения. Этот порядок  должен быть   утвержден соответствующим приказом  или распоряжением  руководителя организации.

Решение  о внесении поправок  в учетную политику для  целей  налогообложения при изменении применяемых методов  учета  принимается  с начла  нового периода, а при  изменении законодательства о налогах  и сборах – не ранее чем с момента вступления  в  силу  изменений  норм  указанного законодательства.

В учетной  политике для целей налогообложения  должны  раскрываться  основные методы, используемые предприятием  при учете  налогов; должны  быть  предусмотрены  и утверждены  формы  налоговых регистров, а также  должны  определяться  сроки уплаты налоговых платежей (т.е. необходимо  предусмотреть  налоговый  календарь на  финансовый год о видам  уплачиваемых налогов, а также  по срокам  предоставления  в  налоговые службы  специальных налоговых  расчетов).