Учет налогового эффекта и экономия по налоговому платежу
ЛЕКЦИЯ 12
Учет налогового эффекта и экономия по налоговому платежу
1. Различия между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
2. Учет налогового эффекта временных разниц.
3. Экономия по налоговому платежу.
1. Различия между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Налоговый эффект временных разниц - это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде
Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств.
Рекомендуемые материалы
По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» или 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».
Согласно методу обязательств налоговый платеж за период включает:
а) подоходный налог к уплате, рассчитываемый в соответствии с налоговым законодательством.
б) налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде, который определяется от общей суммы временных разниц по действующей в текущем периоде налоговой ставке. При изменении ставки налога на будущий период для расчета налогового эффекта используют установленную на следующий отчетный период ставку налога.
в) поправку отсроченного налога на начало отчетного периода. Поправка отсроченного налога представляет суммовую разницу, полученную в результате корректировки остатка счета 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» или 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку.
При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде.
В связи с изменением налоговых ставок сальдо отсроченных налогов подлежит соответствующей корректировке.
Налоговый эффект временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо на счете 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» признается как расход по подоходному налогу в случаях, когда согласно принципа осмотрительности нет обоснованного ожидания в получении необходимого размера дохода в те отчетные периоды, когда будут аннулироваться эти временные разницы.
Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице. Знаки сумм временных разниц определяются в зависимости от их влияния на налогооблагаемый доход. Для правильного определения знака (+,-) сумм временных разниц необходимо всегда от данных налогового учета отнимать данные бухгалтерского учета.
2. Учет налогового эффекта временных разниц.
Сальдо счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» бывает кредитовым и представляет обязательство по налогам, подлежащим оплате в будущем. Такое обязательство возникает в случаях, когда согласно правилам налогового законодательства по расходам или доходам юридическому лицу предоставляется отсрочка по выплате налога. Примером могут служить затраты на приобретение технологического оборудования, которые в целях налогообложения первые три года эксплуатации подлежат вычету через амортизационные отчисления, определяемые по групповому методу уменьшающегося остатка, а по истечении трех лет оставшаяся часть затрат подлежит вычету в любой момент последующего амортизационного периода. Таким образом, при использовании в бухгалтерском учете методов начисления амортизации, отличных от метода, применяемого в налоговом учете, юридическое лицо получает отсрочку по налоговому платежу, который и отражается по кредиту счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».
На счете 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» образуется дебетовое сальдо, представляющее досрочную оплату будущих налогов. Примером могут служить суммы частичного списания товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации, которые признаются в бухгалтерском учете как расход того отчетного периода, в течение которого они возникли, а в налоговом учете как расход того отчетного периода, в котором произведена их фактическая реализация. В этом случае образуется положительная разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, по которой налоговый эффект найдет отражение по дебету счета 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу».
При образовании в конце отчетного периода дебетового сальдо на счете 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» следует, согласно принципу осмотрительности, проанализировать причину образования дебиторской задолженности, сроки ее погашения и возможность получения в период аннулирования временных разниц дохода, позволяющего осуществить зачет отсроченного налога с будущим налоговым платежом. При отсутствии уверенности в получении необходимого размера дохода в будущем не следует дебетовое сальдо отсроченного налога переносить на следующий период. В этом случае налоговый эффект временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо, признается как расход по подоходному налогу отчетного периода.
В соответствии с требованиями СБУ отсроченный налог классифицируется на текущий и долгосрочный. Классификация отсроченного налога осуществляется на основе актива или обязательства, к которому относятся временные разницы. Так, если временные разницы относятся к товарно-материальным запасам, то отсроченный налог будет признан как текущие активы (обязательства). Если же временные разницы относятся к основным средствам, то отсроченный налог будет признан как долгосрочные активы (обязательства). В случаях, когда временные разницы невозможно связать с активом или обязательством, за основу принимают время, в течение которого эти временные разницы будут аннулированы.
По каждому виду временных разниц, возникающих в отчетном периоде, юридическому лицу необходимо определить предполагаемый срок их аннулирования, который в последующие периоды времени уточняется. Для определения предполагаемого срока аннулирования необходимо рассчитать суммы отклонений между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникнут в последующие отчетные периоды по этим видам временных разниц. Эти данные используются юридическими лицами для контроля и анализа за ходом процесса аннулирования временных разниц, а также для своевременного выявления разниц, аннулирование которых является сомнительным (непокрытые убытки от реализации ценных бумаг и т. д.).
3. Экономия по налоговому платежу.
Налоговое законодательство допускает перенос убытка от предпринимательской деятельности на определенный срок для погашения его за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов; допущенный убыток обеспечивает получение потенциальной экономии за счет уменьшения налогового платежа в результате зачета убытка. Отчетный период, в котором такая экономия включается в расчет чистого дохода (убытка), может меняться.
Экономия по налоговому платежу включается в расчет чистого дохода (убытка) за период, в котором этот убыток допущен, в случаях:
Рекомендуем посмотреть лекцию "6 Создание тяги в реактивном двигателе".
а) полной уверенности в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для погашения этого убытка;
б) наличия кредитового сальдо счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу». В других случаях экономия по налоговому платежу включается в расчет чистого дохода (убытка) только в период осуществления зачета убытка.
Гарантией полной уверенности в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для погашения убытка, является стабильная рентабельность производства, которая дает основание, что данное юридическое лицо будет рентабельно и в будущем, а причиной образования убытка стали чрезвычайные события.
Наличие кредитового сальдо счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» показывает, что экономия по налоговому платежу может быть получена, но не выше сумм кредитового сальдо. Объясняется это тем, что в результате самого процесса аннулирования временных разниц, по которым налоговый эффект отражен в сумме кредитового сальдо, может возникнуть соответствующая сумма налогооблагаемого дохода, в противовес которой допущенный убыток может быть погашен. В связи с тем что налоговые правила ограничивают период, в течение которого допущенные убытки могут быть перенесены на будущий период, в зачет будущего налогооблагаемого дохода включаются только те временные разницы, которые будут аннулированы в этот ограниченный период времени.
Для осуществления зачета убытка и получения потенциальной экономии по налоговому платежу требуется наличие налогооблагаемого дохода в будущих периодах. По этой причине экономия по налоговому платежу учитывается в период осуществления зачета убытка, за исключением вышеназванных случаев.
Сумму подоходного налога, подлежащего зачету с будущим подоходным налогом к уплате в результате погашения убытка, рекомендуется учитывать отдельно. Для этого на счете 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» открывается субсчет "Отсроченный подоходный налог по перенесенным убыткам".
