Организация бюджетного учета у главных распорядителей и получателей средств бюджетов
Тема 3.1 Организация бюджетного учета у главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств бюджетов.
Вопрос 1. Направления организации бюджетного бухгалтерского учета.
Вопрос 2. Формы бухгалтерского учета.
Вопрос 3. Журналы учета операций.
Вопрос 4. План счетов бюджетного учета.
Вопрос 5.Бюджетная классификация – основа бюджетного бухгалтерского учета.
Вопрос 6.Связь бюджетного учета с планированием и финансированием бюджетных учреждений.
Вопрос 1. Направления организации бюджетного бухгалтерского учета.
Под организацией бюджетного бухгалтерского учета понимается порядок реализации учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о фактах деятельности учреждения и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов. Организация бюджетного бухгалтерского учета включает несколько направлений:
- первичный учет и документооборот;
- инвентаризацию;
- формы бухгалтерского учета;
- формы организации учетно-вычислительных работ.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и выполнение норм законодательства несут руководители организаций. Бухгалтерия чаще всего является структурным подразделением организации. Ведение бухгалтерского учета также может передаваться на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации, например аудиторской фирме либо бухгалтеру-специалисту. Руководитель может вести бухгалтерский учет лично.
В бухгалтериях, как правило, создаются специализированные группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп могут быть выделены: оперативно-финансовая, расчетных операций, основных средств, продуктов питания. В необходимых случаях в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий. На эти группы может быть возложено оформление всей первичной документации по бюджетному бухгалтерскому учету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся в подотчете материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.
Рекомендуемые материалы
Вопрос 2. Формы бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета представляет определенную совокупность учетных регистров и технологические схемы процедур их ведения, отражающих комплекс задач по регистрации, хранению и обработке учетных данных. Иными словами, форма учета определяет связь между учетными регистрами, а также порядок действий с первичными данными.Форма бухгалтерского учета предполагает реализацию принципов учета при оптимальных затратах труда, рассчитанных на формирование учетной информации, необходимой и достаточной для оптимального управления организацией.
Вопрос 3. Журналы учета операций.
Проверенные и принятые к учету данные первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и учитываются накопительным способом в журналах операций по счету «касса»; с безналичными денежными средствами; расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, дебиторами по доходам; расчетов по оплате труда; операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов и прочим операциям. Журналы содержат постоянные реквизиты: дату (месяц), наименование учреждения, структурного подразделения, наименование и код по реестру получателей бюджетных средств (РПБС) главного распорядителя (распорядителя), единицу измерения (ОКЕИ и ОКВ), т.е. содержание журналов операций в основном одинаково.
В журналах операций в обязательном порядке приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, остаток на начало отчетного периода, коды бухгалтерских счетов по дебету и кредиту, суммы оборотов, остаток (сальдо) по счету на конец отчетного периода.
"Журнал операций по счету «Касса» применяется для учета движения денежных средств в кассе учреждения. Записи в указанном регистре производятся ежедневно на основании отчета кассира.
Журнал операций с безналичными денежными средствами является регистром учета движения средств на счетах, открытых учреждению в кредитных организациях; по движению денежных средств по аккредитивным счетам, а также для учета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета (органами казначейства) по средствам, поступающим в бюджет, и платежам из бюджета.
Учет движения денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Сумма переоценки учитывается как курсовая разница. Денежные средства учитываются на основании ежедневных выписок из счетов, открытых в органе казначейства или в учреждении Центрального банка РФ либо в ином кредитном учреждении, с приложенными к ним первичными документами. Журнал ведется по каждому счету отдельно.
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами является Учетным регистром, в котором совмещается аналитический учет с синтетическим. Основанием записи в этом регистре являются авансовые отчеты, а также приходные и расходные кассовые ордера. Учет ведется линейным способом по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса, произведенного расхода, сданного кассу остатка неиспользованного аванса. Порядок учета кассовой наличности, а также других активов и обязательств рассматривается отдельно. Подотчетные суммы в иностранной валюте пересчитываются и учитываются в валюте Российской Федерации.
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется по каждому договору с поставщиками и подрядчиками, предназначен для аналитического учета производимых с ними расчетов в сочетании с синтетическим учетом. Упомянутый регистр ведется на основании акцептованных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг и др.) по каждому поставщику и подрядчику. В данном журнале также совмещается аналитический учет с учетом синтетическим.
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов, которое производится администраторами поступлений в бюджет, а также по расчетам, предоставляемым органом казначейства, например по аренде, продаже федерального имущества и др.
Журнал операций расчетов по оплате труда составляется учреждениями и централизованными бухгалтериями на основании сводных расчетно-платежных ведомостей с приложенными к ним первичными документами. Свод ведомостей составляется отдельно по оплате труда за счет бюджетных средств и средств, полученных от иной деятельности, приносящей доход.
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов используется для списания с бюджетного бухгалтерского учета и внутрихозяйственного перемещения объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов, а также для учета сумм начисленной за отчетный период амортизации долгосрочных активов. Бухгалтерские проводки в журнале составляются на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.
В Журнале по прочим операциям учитываются финансово-хозяйственные операции, которые не проходили по названным выше журналам. В нем обязательно указывается наименование документа, показателя и содержание операций.
Необходимо отметить, что бухгалтерские проводки составляются и записываются в журналы операций по мере их документального оформления, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и исполнителем.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносятся в регистр синтетического учета «Главная книга» с учетом определенных особенностей (иначе образуется повторный счет).
Вопрос 4. План счетов бюджетного учета.
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов бюджетов, забалансовые счета.
Рассмотрим структуру кода бухгалтерского счета.
Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов:
1-й - 17-й разряды — включают код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.
18-и разряд — содержит код вида деятельности (источника финансирования). В данном разряде могут стоять следующие цифры, обозначающие вид деятельности:
1 - бюджетная деятельность;
2 - деятельность, приносящая доход;
3- деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.
19, 20, 21-й разряды — включают код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета. Первый знак (19-й) — означает номер раздела плана счетов (всего в плане счетов их пять). Второй и третий знаки (20-й и 21-й) — это порядковый номер подраздела внутри каждого раздела Плана счетов. Например, раздел I подразделяется на семь подразделов:
«Основные средства» - первый подраздел, код счета - 101, «Нематериальные активы» - второй подраздел, код счета - 102, «Непроизведенные активы» - третий подраздел, код счета - 103 и т.д.
22-й и 23-й разряды - содержат код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета. Они представляют собой номера по порядку внутри каждого подраздела. В частности, основные средства подразделяются на жилые и нежилые помещения (номера счетов 10101 и 10102), транспортные средства и библиотечный фонд (10105 и 10107) и т.д.
Кроме того, к каждой подгруппе основных средств открыты еще по два аналитических счета, на которых развернуто, учитываются изменения стоимости активов и обязательств, например увеличение стоимости машин и оборудования отражается на счете 10104310, а обратный процесс - на счете 10104410. Это связано с Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Код КОСГУ отражается в 24-м, 25- м и 26-м разрядах.
В соответствии с нормами Инструкции № 148н код счета бюджетного учета образуют 9 разрядов (с 18-го по 26-й разряды), включая код КОСГУ.
Забалансовые счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитывается наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно. Примером могут служить « Основные средства в пользовании » (счет 01).
Вопрос 5. Бюджетная классификация – основа бюджетного бухгалтерского учета.
Бюджетная классификация является организованным началом информационной системы управления бюджетными средствами. Она создает условия для объединения данных всех бюджетов в единый консолидированный бюджет страны, значительно снижает трудоемкость процедуры рассмотрения бюджетов, контроля за их исполнением, аккумуляцией и использованием бюджетных средств по целевому назначению. Наряду с этим появилась основа детального аналитического учета доходов, расходов, финансирования и государственного долга всех участников бюджетного процесса.
Рассмотрим некоторые виды классификаций, напрямую затрагивающих получателей бюджетных средств и оказывающих влияние на методологию бюджетного бухгалтерского учета.
Классификация доходов бюджетов РФ
Доходы — это часть национального дохода, поступающего в бюджеты различных уровней в виде налоговых платежей и безвозмездных перечислений. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации представляет собой группировку доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Администраторы бюджетных доходов (органы налогового администрирования, государственной власти; органы управления государственных внебюджетных фондов; местного самоуправления; юридические лица, уполномоченные указанными выше структурами) осуществляют в пределах своих полномочий контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты платежей в бюджет, а также начисление, учет, взыскание и возврат (зачет) этих платежей.
Доходы отражаются кодом 100- доходы.
Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации (далее по тексту — функциональная классификация) представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней. Она отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.
Экономическая классификация расходов бюджетов РФ.
Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации представляет собой группировку расходов бюджетов в зависимости от экономического содержания операций, осуществляемых в секторе государственного управления.
Она включает четыре группы:
200- Расходы;
300 - Поступление нефинансовых активов;
500 - Поступление финансовых активов;
600 - Выбытие финансовых активов.
Ведомственная классификация расходов.
Ведомственная классификация расходов федерального бюджета представлена систематизированной группировкой расходов, направленных на финансирование деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета, являющихся их прямыми получателями. Полученные средства должны расходоваться непосредственно на выполнение отдельных видов государственной деятельности, предусмотренных в Перечне полномочий определенного главного распорядителя средств федерального бюджета.
Принципы определения состава бюджетной классификации, установленные в специальном Законе о бюджетной классификации, не могут быть изменены в иных федеральных законах, регулирующих бюджетные правоотношения.
Вопрос 6. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием бюджетных учреждений.
Согласно БК РФ финансирование бюджетных учреждений производится по утвержденным сметам. Смета - представляет собой документированный план поступления и расходования денежных средств на финансирование затрат обычной деятельности организаций, поэтому порядок планирования и финансирования расходов этих учреждений называется сметным. Показатели смет находят отражение в бюджетном бухгалтерском учете. По ним бухгалтерия учреждения контролирует целевое и нормативное использование бюджетных средств.
Смета является частью финансовых планов и по форме представляет собой особый вид плана, определяющего объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых на содержание бюджетных учреждений и осуществление централизованных мероприятий в течение бюджетного года. Сметы бюджетных учреждений, не имеющих других доходов кроме бюджетного финансирования, предусматривают только расходы, тем самым выражая односторонний характер их отношений с бюджетом.
Поступления от внебюджетной деятельности планируются в отдельной смете доходов и расходов и расходуются в особом порядке.
Финансирование бюджетных учреждений осуществляется поэтапно. Сначала составляется и утверждается бюджетная роспись. Затем доводятся уведомления о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств. На основании уведомлений бюджетным учреждением составляются сметы доходов и расходов, которые утверждаются распорядителем бюджетных средств. И, наконец, происходит утверждение лимитов бюджетных обязательств и доведение уведомлений о них до распорядителей и получателей бюджетных средств.
В течение бюджетного года сметные назначения вследствие определенных обстоятельств могут быть уточнены (пересмотрены). Чаще всего корректировка сметы связана с изменением минимальной оплаты труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п. Изменение сметы оформляется специальной справкой, в которой приводится ссылка на распорядительный документ, послуживший основанием для корректировки. В справке приводятся уточненные суммы по статьям экономической классификации расходов. Сметное планирование осуществляется по видам расходов, определяемых статьями бюджетной классификации (заработная плата, хозяйственные расходы, расходы на питание, приобретение медикаментов и перевязочных средств и др.).
Особое место в бюджетном планировании принадлежит системе нормирования расходов. Система норм и нормативов напрямую предопределяет структуру расходов бюджетов всех уровней, обоснованный уровень расходов по отдельным их видам. В значительной степени нормы и нормативы затрат при всех других условиях создают равные финансовые условия функционирования однотипных учреждений и удовлетворение их нужд. На их основе обеспечивается объективность контроля за расходами, а также надежная расчетная база для формирования и исполнения смет и бюджета. Нормативные показатели подразделяются на бюджетные нормы и бюджетные нормативы.
Индивидуальные сметы содержат данные о потребности в средствах отдельных бюджетных учреждений применительно к конкретным условиям их обычной деятельности.
Общие сметы составляются на расходы группы однотипных, сравнительно небольших учреждений (детские сады, школы, клубы, библиотеки) и широко применяются при централизованном бухгалтерском учете. В таких сметах не исчисляются ассигнования для каждого отдельного учреждения, а устанавливается необходимый перечень натуральных показателей, определяющих их расходы в процессе функционирования.
Информация в лекции "9. Оперативное управление производством" поможет Вам.
В сметах расходов на централизованные мероприятия планируются отдельные виды расходов, осуществляемые в централизованном порядке, например на приобретение оборудования, инвентаря, текущий и капитальный ремонты.
Сводная смета включает совокупность расходов на содержание учреждений одного ведомства (образования или здравоохранения). В этой смете объединяются затраты, включенные в индивидуальные и общие сметы, а также сметы на централизованные мероприятия. Расходы по сводной смете включаются в расходную часть бюджета.
Вопросы для самопроверки
1.Виды смет.
2.Структура кода счета бюджетного учета.
3.Виды бюджетной классификации.
4.Журналы операций, их виды и назначение.