Национальные школы учёта

Тема 4. Национальные школы учёта (XV-ХХ вв.)

Ломбардская школа

Ее основателем в Италии был Вилла Франческо (1801 - 1884) -юрист по образованию, работник финансовых органов. Совершил синтез юридических и экономических целей учета. Бухгалтерский учет трактовал как комплексную экономико-правовую дисциплину. Он небезосновательно полагал, что для того, чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. Впоследствии он соединил воедино юридические и экономические цели учета и создал Ламбардскую школу.

Основные положения Ламбардской школы:

Учет не может быть сведен к технической процедуре, ибо он есть ни что иное, как комплекс экономико-административных понятий. Учет может быть организован путем ведения счетов на основе этих понятий

Бухгалтерский учет, по мнению ученого, состоял из трех основных частей:

1) теория учета - экономико-административные отношения;

2) правила ведения регистров и их практическое использование;

Рекомендуемые материалы

 3)организация управления. Он указывал на то, что в бухгалтерском учете открываются имущественные и лицевые счета. По дебету имущественных счетов записывалось увеличение обязательств хранителей перед собственником предприятия за принятые им на сохранение ценности; по кредиту - их уменьшение. Каждая хозяйственная операция всегда фиксировалась дважды; по дебету и кредиту отдельных счетов, в чем и состояло применение двойной записи, которая отражала как юридическую, так и экономическую информацию.

Кроме имущественных и лицевых счетов, Ф. Вилла выделял счета результатные (методологические), на которых определялся результат деятельности предприятия.

4.2 Тосканская школа

Ее основателем был Марчи Франческо (1822 - 1871).

Однако наиболее полное развитие положения этой школы получили в трудах Чербони Джузеппе (1827 - 1917). Он создатель нового направления в учете - логисмографии (логос - разум, графия -описание). Для него учет – это наука административных функций и административных действий. Он считал, что счетоведение прежде всего должно изучать человека. Его учение названо логисмографией, в основу которого он положил два принципа: персоналистичность - за каждым счетом непременно должно стоять лицо или группа лиц, и дуалистичность - сальдо счета собственника должно быть равно сальдо совокупного счета агентов и корреспондентов.

По мнению ученого, для познания сущности деятельности предприятия необходимо исследовать его внутренние процессы, сущность которых сводилась к постоянному изменению юридических отношений между лицами, принимающими участие в его деятельности. Главная роль в деятельности предприятия принадлежала его собственнику, в интересах которого осуществлялись все операции. Кроме собственника, действующими лицами на предприятии выступали агенты и корреспонденты, то есть дебиторы и кредиторы.

Все хозяйственные операции по Дж. Чербони делились на две группы: пермутации - не меняющие итог баланса, и модификации - изменяющие итог баланса. В логисмографическом журнале все операции фиксировались на двух счетах: собственника и счетах агентов и корреспондентов. Логисмография является высшей точкой развития персонификации.

Сторонником Дж. Чербони и приверженцем логисмографического учета был Джитти Винченцо (1856 - 1945), который указывал на то, что аналитические возможности логисмографической записи шире синтетико-аналитической.

4.3 Венецианская школа

Главой венецианской школы был Беста Фабио (1845 - 1923)- итальянский ученый. Предметом учета считал не людей и их отношения, а ценности. По его мнению, бухгалтерский учет -это политическая экономия отдельного предприятия, наука о контроле. Он выдвинул теорию фонда - общего объема стоимости, вложенной в предприятие.  Целью учета он считал оценку, предметом — ценности. Бухгалтерский учет определял как науку о контроле. Он выделил три функции учета: распорядительные, исполнительные и контрольные.

4.4 Французская школа бухгалтерского учета

Французская школа бухгалтерского учета характеризуется тем, что здесь получило начало юридическое направление в развитии учета. Первым автором, предложившим научно-обоснованную счетную теорию этого направления, был Эдмонд Дегранж. В 1795 году он излагает теорию счетных записей строго юридического направления. Полагая, что главнейшим действующим в хозяйстве лицом является собственник этого хозяйства, Дегранж делает вывод о том, что все операции в хозяйстве совершаются от имени собственника, поэтому и записи в счетных книгах надо выполнять также от имени собственника. Все счета им трактовались как счета личные. «Тот, кто получает, — дебетуется, тот, кто выдает, — кредитуется». По его мнению, в книге следует открывать пять счетов, в дебет которых будут записывать все, что собственник получает, а в кредит - то, что он выдает. Пять счетов вытекает из пяти важнейших направлений деятельности собственника:

• получать и выдавать деньги,

• покупать и продавать товары,

• принимать векселя и получать по ним деньги,

• выдавать векселя и уплачивать по ним деньги,

• получать прибыль или нести убытки от своих операций.

Эдмонд Дегранж (умер в 1818 г.). Его заслуги:

· дал юридическую трактовку бухгалтерского учета;

· ввел понятие хозяйственной операции;

· утверждал, что за каждой операцией стоят минимум два лица;

· основной труд вышел в Париже в 1795 г. и выдержал 26 изданий;с

· считал возможным ограничить учет пятью счетами: кассы, товаров, векселей к получению, векселей к оплате, убытков и прибылей.

Теория Дегранжа получила название «теории пяти счетов».

Она вполне удовлетворительно объясняла правила записи по дебету и кредиту счетов и была стройной системой бухгалтерского учета того времени, однако в ней отсутствовал счет капитала, что было одним из основных недостатков системы. Присоединив к себе шестой счет капитала, теория Дегранжа просуществовала практически до 70-х годов XIX столетия.

Однако преимущественное развитие во Франции получило экономическое направление в учете. Его представители все счета бухгалтерского учета разделили на счета средств и счета процессов, а бухгалтер, по их мнению, из сторожа чужого добра превращается в организатора хозяйственной жизни предприятия, то есть экономиста. Для них цель учета - выявление эффективности хозяйственных процессов.

Представители экономического направления во Франции:

• Жан-Густав Курсель-Сенель. Рассматривал счетоводство как составную и важнейшую часть науки об управлении отдельным предприятием; подчеркивал управленческую цель бухгалтерии: знание учета необходимо всем, но больше всего управляющим.

• Леон Сей - разработал основы учения о калькуляции себестоимости. Выступал за калькуляцию себестоимости каждого вида выпускаемых изделий, в результате чего калькуляцию называют «дамой его сердца».

• Леоте Эжен Пьер и Адольф Гильбо. Это создатели чисто экономического направления во Франции, а затем и во всем мире. Они впервые провозгласили независимость учетных идей от узких практических задач и создали учение о перманентном инвентаре.

Гильбо под пермонентностью инвентаря понимал постоянную историческую оценку объектов учета (если предмет был куплен за 40 ед., то на протяжении всего срока службы он будет стоить 40 ед.). Леоте был сторонником постоянного получения финансового результата на любой момент времени. Пермонентность предполагала, что не может быть прибыли до тех пор, пока предмет не будет продан. Можно с уверенностью полагать, что Леоте и Гильбо являются создателями счета реализации.

Кроме этого, они обосновали три функции учета: счетоводную, связанную с классификацией объектов, социальную, сопоставляющую классовые интересы, и экономическую, позволяющую с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами.

Итак, концептуальными основами французской школы бухгалтерского учета являются сформулированные основные учетные категории, такие, как синтетические и аналитические счета, коллация, дифференцированная система форм учета и др.; бухгалтерский учет интерпретировался как наука об управлении единичным предприятием и как часть политической экономии. Прибыль во французской школе признавалась лишь при поступлении денежных средств: «Нет денег - нет прибыли».

4.5 Немецкая школа бухгалтерского учета

Для немецкой школы характерно изучение фактов хозяйственной жизни от общего к частному, от баланса к счетам. Смысл учета представители немецкой школы видели в тех документах и регистрах, которые поступали в бухгалтерию. Учетная процедура для них - это и цель, и предмет, и метод бухгалтерии.

В германоязычных странах (Германии, Австро-Венгрии, германоязычной Швейцарии) рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к развитию теоретической мысли. В конце XIX - начале XX века появилось новое направление в учете - балансоведение. Его возникновение было обусловлено тремя факторами:

1. Деятельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль права - балансовое право.

2. Пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии.

3. Необходимостью ознакомить массы акционеров с механизмом основной отчетной формы — балансом.

Юристы сформулировали основные требования к балансу.

Основоположником балансовой теории был швейцарец И.Ф. Шер

И.Ф. Шер писал: «Баланс начинательный и баланс заключительный составляют альфу и омегу всякого счетоводства». Он считал, что бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. И.Ф. Шер дал следующее определение баланса: «Баланс представляет собою равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода». Ему принадлежит идея составления промежуточного баланса, который «...составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного года». Ученый первым предложил излагать теорию учета от баланса к счетам. Он дал научное объяснение двойной записи. Все счета по отношению к балансу разделил на активные и пассивные. По дебету активного счета предлагал отражать увеличение, а по кредиту - уменьшение, в пассивных счетах - наоборот. Однако такой порядок не объяснял записи на счетах расчетов. Ученым немецкой школы принадлежит идея создания смешанных проводок, когда несколько счетов дебетуется и несколько кредитуется.

Итак, концептуальные основы немецкой школы бухгалтерского учета характеризовались возникновением не только балансоведения, но и развитием экономического анализа, внедрением процедурных подходов к реализации учетных задач, формированием положения о калькулировании, централизации и децентрализации учета.

В России переход к балансовой теории был совершен Н.С. Лунским в 1909 г.

Рекомендуем посмотреть лекцию "13 Равномерно сходящиеся ряды".

Контрольные вопросы

1. Чем объясняется появление различных бухгалтерских школ? Общие черты и различия между ними.

1. Какие общие черты и различия бухгалтерских школ?

2. Кто является основоположником балансовой теории в Швейцарии?

3. Что является характерным для немецкой школы бухгалтерского учета?