Автореферат (Институт налоговых обязательств в налоговом праве Российской Федерации)
Описание файла
Файл "Автореферат" внутри архива находится в папке "Институт налоговых обязательств в налоговом праве Российской Федерации". PDF-файл из архива "Институт налоговых обязательств в налоговом праве Российской Федерации", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "юриспруденция" из Аспирантура и докторантура, которые можно найти в файловом архиве МГЮА. Не смотря на прямую связь этого архива с МГЮА, его также можно найти и в других разделах. , а ещё этот архив представляет собой кандидатскую диссертацию, поэтому ещё представлен в разделе всех диссертаций на соискание учёной степени кандидата юридических наук.
Просмотр PDF-файла онлайн
Текст из PDF
На правах рукописиБаринов Андрей СергеевичИнститут налоговых обязательств в налоговом правеРоссийской Федерации12.00.04 – Финансовое право; налоговое право;бюджетное правоАвторефератдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква, 2017Работа выполнена в федеральном государственном бюджетномобразовательном учреждении высшего образования «Московскийгосударственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)»Научныйдоктор юридических наук, доцентруководитель: Рождественская Татьяна ЭдуардовнаОфициальные Соколова Эльвира Дмитриевна,оппонентыдокторюридическихнаук,профессор,профессорДепартамента правового регулирования экономическойдеятельности ФГOБУ ВО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации».Цинделиани Имеда Анатольевич,кандидат юридических наук, доцент, заведующий кафедрыфинансовогоправаФГБОУВО«Российскийгосударственный университет правосудия».ВедущаяорганизацияФГБОУ ВО «Юго-Западный государственный университет».Защита состоится «30» января 2018 года в 13 часов 00 минут назаседании диссертационного совета Д 212.123.05 на базе Московскогогосударственного юридического университета имени О.Е.
Кутафина(МГЮА), г. Москва 125993, ул. Садовая - Кудринская, д. 9, залдиссертационного совета.С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московскогогосударственного юридического университета имени О.Е. Кутафина(МГЮА)инасайте:http://msal.ru/content/obuniversitete/sovety/dissertatsionnye-sovety/podrobnye-svedeniya-o-zashchitakh2017-/Автореферат разослан «____»___________2017 г.Ученый секретарь диссертационного советадоктор юридических наук, профессорЮ.В.
Степаненко21. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальностьтемыисследования.Использованиедефиниции«налоговое обязательство» в налоговом законодательстве национальныхюрисдикцийобусловленоисторическимипричинами,развитиемналогообложения и налогового законодательства, а также сложившейсяправоприменительной практикой в государстве. В России концепцияналогового обязательства нашла отражение как в дореволюционном праве,так и в содержании конституций РСФСР и СССР. В европейскомзаконодательстветакжепреимущественноиспользуетсяконцепцияналогового обязательства, а не налоговой обязанности, что предполагаетналичие обязанностей не только у налогоплательщика перед государством,но и у государства перед налогоплательщиком.В то же время в ходе исторического развития в последние 50 летстраны СНГ, Азии и Африки пошли по пути применения юридическойконструкции«налоговойодностороннююобязанностьобязанности»,котораяналогоплательщикапредполагаетзаплатитьналог.Принципиальное отличие между концепциями «налоговая обязанность» и«налоговое обязательство» заключается в том, что во втором случаегосударство и налогоплательщики имеют права и обязанности, связанные среализациейналогоплательщикамиобязанностипоуплатезаконноустановленных налогов и сборов.В странах, в которых используется правовая конструкция налоговогообязательства,государствуприходитсяотчитыватьсяпередналогоплательщиками о расходовании собранных налогов, что способствуетболее бережному расходованию бюджетных средств.
В тех же странах, гдеприменяется концепция налоговой обязанности, за налогоплательщикамизакреплена односторонняя обязанность заплатить налоги, поэтому онивоспринимают налоги только как обязанность перед государством и изъятиеу них части собственности, что может привести, с одной стороны, кбезразличию в вопросах расходования денежных средств из бюджета, а с3другой – злоупотреблениям со стороны представителей органов власти.Преступлениявфинансовойсференевоспринимаютсяналогоплательщиками как хищение их денежных средств, последниеявляются государственными и, следовательно, налогоплательщики не имеютк ним никакого отношения.
Представляется, что подобный подход прямопротиворечитзадачамформированиясолидарногоиответственногообщества и государства и построения правового социально-ответственногогосударства.Для создания реально действующего общественного контроля зарасходованием бюджетных средств необходимо, чтобы налогоплательщикивоспринимали эти средства как часть своих средств, которые посредствомналоговыхитаможенныхмеханизмоввыделеныгосударствуимуниципальным образованиям для выполнения общественно значимыхфункций. Никакие финансово-контрольные механизмы и ведомства неизменят ситуацию, пока общество не начнет воспринимать налоги каксобственные средства. Определенные положительные изменения в даннойобласти происходят в последние два года в связи с деятельностьюОбщероссийского народного фронта, однако они недостаточны.Длящийся финансовый кризис заставляет наше государство сокращатьрасходы.
Разрабатываются меры, направленные на увеличение доходнойчасти бюджетов. Важнейшим механизмом на данном пути должен статьинститут налоговых обязательств. Он позволит не только закрепитьобязанность граждан перед государством, но и определить обязанностигосударства как в финансовой сфере в целом, так и в сфере налогообложенияв частности.В этой связи предлагается возродить российскую историческуютрадицию,котораяпредусматривалаиспользованиефинансовом законодательстве концепцииналогоплательщиковпередгосударством,вналоговомивзаимных обязательств кактакигосударствапередналогоплательщиками.
В соответствии с данной концепцией население4обеспечиваетгосударствонеобходимымиденежнымиресурсамипреимущественно за счет уплаты налоговых и таможенных платежей.Государство, в свою очередь, реализует потребности общества с помощьюаккумулированных финансовых ресурсов. При этом и налогоплательщики, игосударствонесутответственностьзанеисполнениесвоейчастиобязательств.Налоговая обязанность в научных исследованиях часто трактуется какобязанность платить установленные законом налоги и сборы1. Однако уналогоплательщика есть и иные, предусмотренные Налоговым кодексом РФ(далее – НК РФ), обязанности, например встать на учет в налоговых органах,вести учет своих доходов и объектов налогообложения, сообщать налоговыморганам о существенных изменениях своего положения и др.
Не случайно втеории налогового права выделяют налоговую обязанность в узком смысле,понимаемую как обязанность платить налоги2, и в широком смысле включающуюряддругихобязанностей,предусмотренныхстатьей 23 НК РФ3. Но и понимание налоговой обязанности в широкомсмысле не учитывает то, что Налоговым кодексом РФ установленыобязанности не только для налогоплательщиков, но и для других субъектовналоговых правоотношений. К таким субъектам относятся, в том числе, иналоговые, и таможенные органы.Налогоплательщик может исполнить обязанность по уплате налога ииные обязанности только тогда, когда государство создаст надлежащие1См., например: Финансовое право России: учебное пособие / отв.
ред. М.В. Карасева. – 5-еизд. перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2014. С. 241; Сащихина Т.Ю. Налоговаяобязанность и ее исполнение: автореф. дис. … канд. юрид. наук: Москва, 2008. С. 7.2См., например: Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. – Москва: Высшееобразование, 2007. С. 144; Чибинев В.М. Проблемы соотношений понятий «обязанность»и «обязательство» в налоговом праве // Налоги.
2006 № 3. С. 32.3См., например: Налоговое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. –Москва: Проспект, 2012. С. 71; Гараев И.Г. Налоговое право: учеб. пособие. - Казань,2010. С. 93; Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 2 т. Т. 1: Общая часть. - Москва:Статут. 2009. С. 746; Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. - Москва:Московский финансово-промышленный университет «Синергия». 2013.
С. 164.5условия для уплаты налога - определит правила, порядок, механизм уплаты.В целом исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком, соднойстороны,ифункцийпоналоговомуадминистрированиюгосударством - с другой стороны, обеспечивает исполнение доходной частибюджетовбюджетнойсистемы.Исполнениеналогоплательщикаминалогового обязательства гарантирует обеспечение денежными средствамигосударстваимуниципальныхобразованийдлявыполненияимиобщественно значимых функций, что, в свою очередь, дает возможностьреализации положений статьи 7 Конституции РФ, определяющей, что Россияявляется социальным государством.Необходимо отметить, что принципиальным отличием налоговогообязательства от налоговой обязанности является то, что в рамках такогообязательства государство (в лице своих органов и должностных лиц) такженесетответственностьналогоплательщикипередпередналогоплательщиками,государством.Кромеатого,нетолькообязанности,выполняемые налогоплательщиком в рамках налогового обязательства,существенношире,Односторонняянежелиналоговаяпростообязанностьобязанностьзаплатитьналогоплательщиканалог.являетсясоставной частью налогового обязательства, в котором субъекты налоговыхправоотношений имеют взаимные права и обязанности, определенные вразделах II и III части первой Налогового кодекса РФ.Симбиоз прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговыхорганов признается как научным сообществом4, так и КонституционнымСудом РФ5.
Например, Н.И. Химичева отмечала, что основным содержаниемналоговогоправоотношенияявляютсянетолькообязанности4См., например: Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: учебное пособие. Алматы: Жеты Жаргы. 2001. С. 82; Цинделиани И.А. Налоговое обязательство в системеналогового права России // Финансовое право.