автореферат (Особенности правового регулирования налогообложения в Испании)

На правах рукописиДементьева Надежда АлексеевнаОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ИСПАНИИСпециальность 12.00.04 – Финансовое право; налоговое право; бюджетное правоАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 20182Работа выполнена на кафедре административного и финансового правафедерального государственного автономного образовательного учреждениявысшего образования «Московский государственный институт международныхотношений (университет) Министерства иностранных дел РоссийскойФедерации»Научный руководитель:доктор юридических наук, профессорТОЛСТОПЯТЕНКО Геннадий ПетровичОфициальные оппоненты: доктор юридических наук, и.о. зав.

отделомзарубежного конституционного, административного,уголовного законодательства и международногоправаФГНИУ«Институтзаконодательстваи сравнительного правоведения при ПравительствеРоссийской Федерации»ХАВАНОВА Инна Александровнакандидат юридических наук, доцент, доценткафедрыфинансовогоправаюридическогофакультетаФГБОУВО«МосковскийгосударственныйуниверситетимениМ.В.Ломоносова»ЩЕКИН Денис МихайловичВедущая организация:ФГБОУ ВО «Московский государственныйюридический университет имени О.Е. Кутафина(МГЮА)»Защита состоится «21» июня 2018 г. в «____» часов в ауд.

216 на заседаниидиссертационного совета Д 209.002.05 (юридические науки) при Московскомгосударственном институте международных отношений МИД России.С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научнойбиблиотеке им. И.Г. Тюлина МГИМО МИД России по адресу: 119454, г. Москва,Проспект Вернадского, д. 76 и на сайте: www.mgimo.ru.Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации размещенына официальном сайте Высшей аттестационной комиссии при Министерствеобразования и науки Российской Федерации по адресу: http://vak.ed.gov.ru/.Автореферат разослан «___» ___________ 2018 г.Ученый секретарьдиссертационного советадоктор юридических наук, доцентМалиновский А.А.3ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫАктуальность темы исследования обусловлена значимостью для всехгосударств, независимо от их территориально-государственного устройства,совершенствования механизмов правового регулирования налогообложения идостижения оптимальной модели распределения налоговых полномочий междуразличнымиуровнямиуправления.Результативноефункционированиецентральных, региональных и местных органов власти в значительной степениопределяется правильностью разграничения компетенции между ними вналоговой сфере, а от эффективности правового регулирования налогообложениязависит полнота поступлений в бюджет средств, необходимых для решениястоящих перед государством задач.Приоритетнаязадачагосударствавпроцессесозданиясистемыраспределения бюджетных средств между уровнями бюджетной системызаключается в поиске разумного баланса между стремлением органов властирегионов и местного самоуправления добиться финансовой самостоятельности ипредотвращением финансового сепаратизма1, столь актуального для такогогосударства,какИспания.Длясозданиярациональнойсистемыперераспределения налоговых полномочий, соответствующей достигнутомууровню государственного и правового развития, необходимо обращаться крезультатам мировых научных и практических достижений.

Учет зарубежногоопыта, демонстрирующего как преимущества, так и недостатки различных системналогообложения, позволяет оптимизировать процесс разграничения предметовведения между различными уровнями государственной власти.Испанияпредставляетсобойпримергосударства,гдевопросыдецентрализации налоговых полномочий между различными уровнями власти нетеряют своей актуальности со времени принятия демократической Конституции1978 года. Уникальные исторические, политические и социально-экономические1Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Пепеляева С.Г.

М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 381.4факторы обусловливают становление и эволюцию налоговой асимметрии вИспании, для «сглаживания» которой предпринимаются шаги по оптимизацииналогообложения и рационального рассредоточения финансовых потоков.Испанский опыт полезен и для Российской Федерации, где проблеманалоговогофедерализмаосуществлятьсявособенносоответствииактуальна,саееразрешениеконституционнымидолжнопринципами,направленными на обеспечение территориальной и государственной целостностистраны,единства еефинансовойсистемыиналоговойполитикиприодновременном повышении бюджетной самостоятельности и ответственностирегионов.Степень научной разработанности темы. Несмотря на устойчивыйинтерес, проявляемый отечественными и зарубежными исследователями кпроблеме федерализма в целом, отмечается недостаточный системный анализвопросов, касающихся правового регулирования механизмов распределенияполномочий в налоговой сфере в различных зарубежных странах, положительныйопыт функционирования которых мог бы быть заимствован для российскойправовой действительности.Проблемы правового регулирования налогообложения в зарубежныхгосударствах получили достаточную степень разработанности в отечественнойюридической литературе.

Исследованию соответствующих вопросов посвященыработы Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, Д.В. Винницкого, И.А. Гончаренко,Е.Ю. Грачевой, А.В. Демина, Е.В. Килинкаровой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова,В.А. Мачехина,С.Г. Пепеляева,Г.В. Петровой,Г.П. Толстопятенко,И.А. Хавановой, Р.А.

Шепенко, Д.М. Щекина. Вместе с тем следует отметить, чтов российской правовой литературе отсутствует комплексное исследованиеправового регулирования налогообложения в Испании.По этой причине научной базой для написания работы, составляющей еенормативно-правовую основу, стали правовые источники налогового праваИспании.Вчастности,диссертантомбылорассмотреноналоговоезаконодательство Испании, регулирующее как общегосударственную налоговую5систему Испании, так и фискальные полномочия Автономных сообществ 2и представительных органов местного самоуправления.Особое внимание было уделено доктринальным и новым научнымисследованиям в области правового регулирования налогообложения в Испании,правоприменительнойпрактикеиспанскихналоговыхорганов,правовымпозициям Конституционного Суда Испании и наиболее значимым для целейдиссертации решениям Суда ЕС, составившим эмпирическую базу исследования.Теоретическую базу диссертационного исследования составили научныеработы отечественных юристов в сфере финансового и налогового права.Использовались труды Е.М.

Ашмариной, Д.В. Винницкого, И.А. Гончаренко,Е.Ю. Грачевой, А.В. Демина, А.С. Захарова, М.Ф. Ивлиевой, А.Н. Козырина,И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Л.В. Поповой, Э.Д. Соколовой,А.А. Тедеева,Г.П. Толстопятенко,Н.И. Химичевой,А.А. Шахмаметьева,И.А.

Хавановой,Н.А. Шевелевой,И.В. Хаменушко,Р.А. Шепенко,Д.М. Щекина и др.При работе над диссертационным исследованием также были изученыработы отечественных исследователей в области теории права, а такжеконституционного, административного и европейского права: С.С.

Алексеева,М.В. Баглая,Д.Н. Бахраха,И.И. Веремеенко,М.А. Исаева,А.Д. Керимова,О.Е. Кутафина, Ю.И. Лейбо, Е.Я. Павлова, А.А. Малиновского, М.Н. Марченко,Л.М. Энтина, В.А. Яговкиной, О.А Ястребова и др.Материалом исследования послужили научные работы, посвященныевопросам регулирования налогообложения и налогового федерализма в Испании,таких видных испанских юристов, как Х.

Аларкон Гарсия (Alarcón García G.),А. Атчабаль Рада (Atxabal Rada A.), Е. Аха Фернандес (Aja Fernández E.),2Ст.137 Конституции Испании гласит: «Территориальное устройство государства включает муниципии,провинции и учреждаемые Автономные сообщества» // Конституция Испании 1978 г. (в переводе Пере Романа).Конституции государств Европы: В 3 тт. Т. 2. – М.: Изд-во НОРМА, 2001. «El Estado se organiza territorialmente enmunicipios, en provincias y en las Comunidades Autónomas que se constituyan» // Constitución Española (Art. 137) //«BOE» (Официальный государственный бюллетень) №311, del 29 de diciembre de 1978.Все Автономные сообщества и названия их органов власти отражены в лингвострановедческом словаре –справочнике: Волкова Г.И., Дементьев А.В.

Испания. – М.: Высш. шк., 2006. – С. 160–162.См. также: Волкова Г.И. Региональный автономизм в полиэтнической стране (на примере Испании 70-90-х годовXX века): автореф. дисс. … канд. социол.наук: 22.00.05 / Волкова Галина Ивановна. – М., 2000. – С. 3.6Х.М. Лаго Монтеро (Lago Montero J.M.), Х. Мартин Керальт (Martín Queralt J.),М.А. Мартинес Лаго (Martínez Lago M.A.), Ф. Перес Ройо (Pérez Royo F.),М.Х. Портильо Наварро (Portillo Navarro M.J.), Х.

Романо Веласко (RomanoVelasco J.), Р. Уэска Боадилья (Huesca Boadilla R.), Х.Х. Феррейро Лапатца(Ferreiro Lapatza J.J.) и др.Большую помощь диссертанту оказала возможность в ходе личных встречполучить ответы на интересующие вопросы в области налогообложенияв Испании таких видных испанских юристов – специалистов по теме данногоисследования, как Ф. Гарсия де Кортасар (García de Cortázar F.), Х.И. дельБурго Тахадура (Del Burgo, Tajadura J.I), Х.

Мартин Фернандес (Martín FernándezJ.), Х. Руис-Уэрта Карбонель (Ruiz-Huerta Carbonell J.), С. Лаго Пеньяс (LagoPeñas S.).Для написания диссертации потребовалось обращение к исследованиям,посвященнымсоциально-экономическим,политическимиисторическимпроблемам Испании (А.В. Авилова, Н.Е. Аникеева, И.М. Бусыгина, Г.И. Волкова,О.В. Волосюк, И.В. Данилевич, А.Н.

Кожановский, А.И. Ландабасо, Л.С. Окунева,А.А. Орлов,С.П. Пожарская,Г.С. Романова,В.А. Савин,С.М. Хенкин,А.В. Шестопал и др.).Объектомисследованиявыступаютобщественныеотношения,складывающиеся в процессе правового регулирования налоговой системыИспании и распределения налогов между бюджетами разных уровней.Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующиеобщественные отношения в процессе налогообложения3 и распределения3Используемое диссертантом понятие налогообложения, вынесенное в заглавие работы, соответствует тому, каконо определяется в испанской доктрине и правоприменительной практике. Согласно испанской юридическойэнциклопедии «Хуридика», налогообложение (imposicón fiscal) – это реализация права «применять» налоги какгосударством, так и Автономными сообществами и местными органами власти.

В данном определении авторыэнциклопедического словаря напрямую увязывают налогообложение с понятием «полномочия в налоговой сфере»,которое, в свою очередь, подразделяют на общую налоговую компетенцию по установлению норм о введении иприменении налогов (присуще государству и регионам), а также компетенцию по налогообложению,обозначающую право требовать уплаты налогов, ранее установленных на законодательном уровне (компетенцияместных органов власти).В то же время представляется, что данное, более широкое толкование понятия налогообложения, принятое виспанской юридической литературе и практике, не противоречит российской доктрине. Не вдаваясь в порядокрассмотрения элементов юридического состава налога в Испании, конкретизация которых выходила бы за рамкизаявленной цели научного исследования, диссертант обращается к вопросу процесса установления и взимания7налоговых полномочий в Испании, а также доктрины, материалов судебнойи правоприменительной практики.Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основеанализа правовой доктрины, законодательства и судебной практики раскрытьособенности налоговой системы Испании и процесса ее становления, а такжеопределить принципы и механизм функционирования испанской правовоймодели налогового федерализма.Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач: определить основные этапы развития налоговой системы Испаниии выявить особенности, присущие ее правовому регулированию в настоящеевремя; классифицировать и проанализировать систему источников налоговогоправа Испании и определить ее специфику; выявить определяющие принципы построения налоговой системыстраны; исследовать испанскую систему налогов на общегосударственном,региональном и местном уровнях и рассмотреть особенности различныхналоговых режимов Испании; обосновать на примере Испании применимость научного термина«налоговый федерализм»; определить характерные черты налогового федерализма Испаниии принципы, положенные в основу его функционирования; оценить эффективность правового механизма налогового федерализма вИспании и определить перспективы его развития.Методологическая основа исследования.