диссертация (Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний опыт зарубежных стран и России)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕУЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ―МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНЫХОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ) МИНИСТЕРСТВА ИНОСТРАННЫХ ДЕЛРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ‖______________________________________________________________________На правах рукописиСТАРЖЕНЕЦКАЯ ЛЮБОВЬ НИКОЛАЕВНАПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯКОНТРОЛИРУЕМЫХ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ: ОПЫТЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН И РОССИИСпециальность 12.00.04 - Финансовое право, налоговое право,бюджетное правоДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:д.

ю. н., профессор Толстопятенко Г. П.Москва - 20162ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..………3ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПРАВИЛНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КИК………………………………………………………...22§1. Цели принятия правил налогообложения КИК.........................................................221.1. Цели правил налогообложения КИК в зарубежных странах…………………231.2. Цели российских правил налогообложения КИК……………………………..57§2. Особенности правового регулирования налогообложения КИК ………….…….712.1.

Понятие и организационно-правовая форма КИК…………………………….722.2. Понятие «контроля» и «контролирующего лица» КИК………………………792.3. Порядок определения и вменения прибыли КИК контролирующему лицу...95ГЛАВА 2. СООТНОШЕНИЕ ПРАВИЛ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КИК СНЕКОТОРЫМИ ПРАВОВЫМИ ПРИНЦИПАМИ И МЕЖДУНАРОДНЫМИОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ ГОСУДАРСТВ……………………………………..……...134§1. Соотношение правил налогообложения КИК и некоторых правовых принциповгосударств………………………………………………………………………………..1341.1. Принцип равенства…………………………………..…………………………1361.2. Принцип законности…………………………………………………...………1431.3. Принцип свободы экономической деятельности…………………...………..1461.4.

Принцип баланса публичных и частных интересов……………………...…..148§2. Соотношение правил налогообложения КИК и международных налоговыхсоглашений…………………………..……………………………………...…………...1612.1.Правила налогообложения КИК и отдельные положения международныхналоговых соглашений (ст.

5, ст. 7, ст. 10 и 21) ………………………………….1652.2. Правила налогообложения КИК и цели международных налоговыхсоглашений……………………………………………………………………..……1702.3. Общие вопросы соотношения правил налогообложения КИК имеждународных налоговых соглашений……………………………………...…...183ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………..……………199БИБЛИОГРАФИЯ………………………………………...………………………….…2053ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. Опыт последних десятилетий показывает,что, несмотря на некоторые временные кризисные явления в мировой экономике иэкономическом развитии ряда государств, процессы глобализации не только незамедляются, но и продолжают нарастать. Все больше совершается сделок, которыеимеют трансграничный характер.

Усложняется и укрупняется структура бизнеса –компании, некогда созданные в рамках одного государства, открывают дочерниепредприятия, филиалы в иностранных государствах1. В результате значительнаячасть мирового дохода производится транснациональными группами компаний,предприятия которых расположены в различных юрисдикциях2.Приэтом,какследуетизотчетовОрганизацииЭкономическогоСотрудничества и Развития (далее – «ОЭСР»), с каждым годом все возрастает оттоккапитала, прежде всего, в так называемые «офшоры» (―tax havens‖) - территории,которые наряду с прочими привилегиями для бизнеса, предлагают безналоговый или1«In 1969 the world had about seven thousand transnational corporations.

In 1992, over 37 thousandTNCs, and about 200,000 foreign affiliates, and in 1996 this figure had risen to over 44,500, whichcontrol more than 270 thousand subsidiaries, and in 2000 to over 62 thousand and of 820 thousand itsforeign subsidiaries, and in 2008 the number of transnational corporations in the world amounted to 82thousands which controlled 810 thousand subsidiaries…» (В 1969 г. в мире существовало околосеми тысяч транснациональных корпораций. В 1992 г.

их стало более 37 тысяч и около 200тысяч связанных с ними иностранных компаний, а в 1996 г. это число выросло до 44, 500 ТНК,под контролем которых находилось более 270 тысяч дочерних компаний; в 2000 г. количествоТНК стало более 62 тысяч и 820 тысяч их дочерних предприятий в мире; в 2008 г. количествоТНК в мире составило 82 тысячи и они контролировали 810 тысяч дочерних предприятий)(Перевод мой. – Л.Н. Старженецкая)) / Wyrzykowska M. Role of transnational corporations in theinternationaltrade[Electronicresource].URL:http://www.etsg.org/ETSG2010/papers/Wyrzykowska.pdf (дата обращения: 23.01.2015).2«In 2008, 300 the biggest Corporations produced 25% of global production and they participated in70% of World‘s Trade and employed in total 82 million people […].

In addition, many corporationsgrow at absolutely high levels. According to, the Forbes Global High Performance Ranking in 2012,the earnings of top 2000 corporations were growing with the average 18% annually» (В 2008 году надолю 300 самых больших компаний в мире приходилось 25% мирового производства, такжеони участвовали в 70% мировой торговли и были нанимателями 82 миллионов сотрудников […]Стоит дополнительно отметить, что некоторые компании показывают очень высокие темпыроста.

По данным журнала Форбс за 2012 г. прибыль 2000 самых крупных компанийувеличивалась ежегодно в среднем на 18% …».) (Перевод мой. – Л.Н. Старженецкая)) /Jarzyński D. The Role of TNC in World Economy [Electronic resource]. URL:http://www.academia.edu/8563767/The_role_of_TNC_in_world_economy(датаобращения:14.05.2014).4низконалоговый режим1. Интересно, что тенденцией последних десятилетий сталото, что страны с традиционно высокими законодательно установленныминалоговыми ставками (например, Бельгия, Швейцария, Нидерланды) также сталипредлагать специальные льготные налоговые режимы для отдельных категорийкомпаний (например, при использовании особого режима торговых компаний вШвейцарии, либо режима для холдинговых компаний в Нидерландах), что такжеможетприравниватьсяк«грубой»налоговойконкуренции,осуждаемоймеждународным сообществом2, и на практике расширяет возможности как длязаконного, так и незаконного налогового планирования.Наконец, снятие торговых барьеров и произошедшая отмена/либерализациявалютного контроля способствовали беспрецедентному усилению свободы движенияработ, услуг и капиталов по всему миру, а развитие электронных технологий, вчастности, сети Интернет значительно упростило возможности ведения бизнеса из-зарубежа3.В результате ведение крупного бизнеса с использованием несколькихюрисдикций на сегодняшний день является объективной реальностью, вынуждаягосударства в своей налоговой политике все больше внимания уделять не тольковопросамналогообложениядоходовотвнутреннихисточников,ноиналогообложению доходов, получаемых резидентами за пределами страны4,повышая тем самым актуальность вопросов международного налогообложения.Кроме того, участившиеся случаи уклонения от налогообложения сиспользованием международных структур повышают потребность в дополнительномизучении вопросов эффективной защиты национальной налоговой базы от«размывания» и в разработке механизмов противодействия уклонению от1OECD.

Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue (1998) [Electronic resource]. URL:http://www.oecd.org/tax/transparency/44430243.pdf (дата обращения: 21.08.2014).2Определение понятия «специальных налоговых режимов» см.: OECD. Harmful Tax Competition… P. 26-27. Перечень государств, применяющих специальные налоговые режимы, см.: OECD.Towards Global Tax Co-operation: Report to the 2000 Ministerial Council Meeting andRecommendations by the Committee on fiscal affairs, P. 12 [Electronic resource] / Mode of access:http://www.oecd.org/tax/transparency/44430257.pdf (дата обращения: 21.08.2014).3Tanzi V., Zee H.

Taxation in a Borderless World: The Role of Information Exchange: Kluwer (ed),International Studies in Taxation Law and Economics, 1999. – 321 P.4OECD. Addressing Tax Base Erosion and Profit Shifting / [Electronic resource]. URL:http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-base-erosion-andprofit-shifting_9789264192744-en#page1 (дата обращения: 21.08.2014).5налогообложения путем использования иностранных структур ведения бизнеса(далее – «международное уклонение от налогообложения»).Вопросызащитынациональнойналоговойбазыприобрелиособуюактуальность также с развитием в последнее время мирового финансового кризиса,когдагосударстванетолькопопричинамнезаконногоуклоненияотналогообложения резидентов, но и по объективным причинам стали испытыватьснижение налоговых поступлений в бюджет и пытаются компенсировать этоусилением контроля и введением новых мер, направленных на противодействиеуклонению от налогообложения.На сегодняшний день в международной практике существует целый ряд мер,направленныхнапротиводействиемеждународномууклонениюотналогообложения.