Диссертация (Методика расследования преднамеренных банкротств), страница 39

С. 132–135.189Осуществление уголовного преследования по делам о преднамеренномбанкротстве связано с привлечением специальных знаний в сфере информационных технологий, что вызвано использованием практически всеми организациями информационных технологий для осуществления расчетных и финансово-экономических операций, в связи с чем эксперту-бухгалтеру нужно использовать компьютерные ресурсы для проведения экспертных исследований, а внужных случаях привлекать специалистов по информационным технологиям кпроизводству экспертиз.На предприятиях для ведения бухгалтерского учета и отчетности широкоприменяются компьютерные программы «Контур.Бухгалтерия», «Бухсофт»,«1С:Бухгалтерия», «БЭСТ», «Склад» и др.Замысловатость и запутанность хозяйственных операций, структуры бухгалтерского учета на предприятиях заставляют производить сложный аналитический учет. А большие объемы проверяемой и справочной информации обязывают применять в судебно-бухгалтерских исследованиях вычислительнуютехнику, дающую возможность группировать первичные данные и проверятьучетную информацию с любой степенью конкретизации по многим параметрам.Анализ практики проведения судебно-бухгалтерских экспертиз в течениепоследних лет показывает эффективность методик экспертного исследованияна основе данных, полученных посредством выявления скрытой в компьютерахэкономической информации.

Результативным является также использованиекомпьютерных технологий при моделировании условий, приведших к установленным данным (определение возможных хозяйственных операций, исходя изимеющихся сведений и используя черновые записи, оперативные данные).В связи с обширным применением в области ведения бухгалтерского учета процесса информатизации, в частности баз данных, отправки сообщений покомпьютерной сети и специализированных систем, в целях выявления скрытойкомпьютерной информации при ведении бухгалтерского учета может быть190назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза199.Информационные технологии способствуют установлению преднамеренных искажений бухгалтерского учета, позволяют определить возникшие из-заэтого негативные экономические процессы, выявить их влияние на финансовуюдеятельность предприятия.В ходе раскрытия и расследования преднамеренного банкротства можетбыть назначена и финансово-экономическая экспертиза, выявляющая нарушения в области финансов.

Предметом финансово-экономической экспертизы являются доходы и денежные фонды, отклонения в процессах их формирования,распределения, использования, а также финансового планирования, оказавшиевоздействие на финансовые показатели и хозяйственную деятельность либосформировавшие обстановку для совершения рассматриваемых преступных посягательств.Фальсифицирование сведений при совершении преднамеренного банкротства присуще всем стадиям бухгалтерского учета.

При этом их согласованность часто имитируется восполнением взаимосвязанных показателей. Важнаяроль принадлежит установлению подделок в исследуемой части учетных данных для установления истинной картины по делу и вины подозреваемого, в связи с чем происходит вовлечение в раскрытие и расследование рассматриваемого преступления специальных знаний в области судебно-технических экспертных исследований документации и экспертов-почерковедов.Мотивы и цели искажения учетных данных, а также состав искажаемыхпоказателей различны.

Имеются случаи, когда руководитель предприятия использует поддельные бланки документов, штампы, печати или подделываетподписи участников организации (характерно для акционерных обществ),фальсифицирует финансовую, бухгалтерскую, налоговую отчетность, видоизменяет учетную документацию, сознательно нарушает правила оформления доСм.: Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном иуголовном процессе. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2008.

С. 232.199191кументов, утаивает или уничтожает документацию за период, предшествующийпередаче дел арбитражному управляющему или проведению судебноэкономических экспертиз.Например: в ходе совершения преднамеренного банкротства ОАО«Рудгормаш» были сфальсифицированы акт приема-передачи векселей, бланки10 векселей содержали поддельную подпись на индоссаменте, что в результатеповлекло передачу имущества на сумму более 80 миллионов рублей200.Для выявления подобных обстоятельств следует обращаться к помощиэкспертов-почерковедов, экспертов в сфере технического исследования документов.По результатам производства почерковедческой экспертизы можно установить конкретного исполнителя рукописи или факт исполнения несколькихрукописей одним лицом, а также установить условия, в которых выполненырукописи: внешние, обстановочные, внутренние, установочные, в том числеустановить свойства личности исполнителя рукописи201.Для производства исследования судебно-почерковедческой экспертизымогут предоставляться тексты документов, фрагменты текста, краткие записи,цифровые записи, подписи.Разумно почерковедческую экспертизу назначать комплексно с экспертизой технического исследования документов.

Эксперт, исследующий техническое состояние документов, устанавливает случаи частичной подделки документов путем дописки, подчистки или травления, давность и способ изготовления документа.Техническое исследование документов, печатей и штампов при условииих обнаружения в ходе выемки или обыска позволяет получить доказательстваих использования обвиняемым для совершения экономически невыгодных сделок, а также фальсификации оправдательных документов, например по расходуЛевобережный районный суд г. Воронежа. Уголовное дело № 1-4/2014.См.: Жижина М.В.

Судебно-почерковедческая экспертиза документов / под ред. Е.П. Ищенко. М.,2006. С. 104–107.200201192наличных денежных средств, документов, имитирующих обеспеченность сделки гарантиями.Судебно-техническая экспертиза, в зависимости от объектов исследования и разрешаемых задач, подразделяется на следующие виды: исследованиереквизитов документов, оттисков печатных форм и материалов документов.Судебно-техническую экспертизу материалов документов необходимо производить, если имеется необходимость исследования материалов письма (карандаша, пасты шариковых ручек, чернил, фломастеров, копировальных бумаг, тонеров и др.), бумаги, картона, клеящих веществ, защитных покрытий, лаков ит.д.

Она позволяет определить групповую принадлежность и источник происхождения материала документов.Если необходимо определить способ, давность изготовления документа(его части), установить факт и способ изменения его содержания, выявить слабо видимые и невидимые записи, проводится экспертиза реквизитов документов. При этом разрешаются вопросы, позволяющие определить способ изготовления документа и привлекаемые для этого технические средства. Решение вопросов отождествления позволяет установить конкретные технические средства, задействованные в изготовлении документов, и выявить субъекта машинописного текста.Доказательством по факту преднамеренного банкротства является информация о совершении сделок, суммарная величина которых превышает балансовую стоимость активов организации, что влечет за собой невозможность осуществления дальнейшей хозяйственной деятельности.

Такие сведения могут бытьполучены лишь в результате проведения судебно-экономической экспертизы.При назначении судебно-экономических экспертиз по делам о преднамеренных банкротствах информационно-познавательная деятельность экспертовнаправлена на решение следующих вопросов:– каково финансовое состояние и платежеспособность хозяйствующегосубъекта до введения процедуры банкротства (после введения процедуры банкротства)?193– соответствуют ли отчетные данные организации его финансовому состоянию?– какие финансово-хозяйственные операции снизили платежеспособностьпредприятия за интересующий период? Каково влияние указанных операций нафинансовое положение предприятия?– какова структура доходов (расходов) предприятия? имеются ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей?– какова динамика финансового положения, доходов и расходов организации-должника за период проверки?– какова степень обеспечения предприятия оборотными средствами?– в какой период предприятие утратило способность в полном объемеудовлетворять требования кредиторов по существующим обязательствам?– возможно ли восстановить платежеспособность организации?– соблюдались ли при проведении финансовых операций требованиянормативно-правовых актов?– позволяло ли финансовое положение предприятия предоставлять кредитдругому лицу?– правильно ли составлен расчет задолженности?– какова ликвидность хозяйствующего субъекта, рентабельность его деятельности, динамика этих показателей до возбуждения дела о банкротстве и после введения конкурсного управления?– соответствуют ли показатели доходности ценных бумаг, эмитентом которых является предприятие, показателям фондового рынка?– какие сделки привели к существенным ухудшениям в показателях обеспеченности обязательств предприятия-должника?– в полном ли объеме отражены проводимые предприятием операции вданных бухгалтерского учета?– отражено ли в бухучете формирование уставного капитала предприятияза определенный период согласно данным документа (указать конкретный до-194кумент: название, сумму, дату) в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета?– по целевому ли назначению израсходованы денежные средства, перечисленные предприятием и поступившие за определенный период, и соответствует ли Правилами ведения бухгалтерского учета их отражение в бухгалтерских учетах названных предприятий?– на какие цели израсходованы денежные средства в размере (сумма), полученные из кредитной организации, в период проверки?– зафиксированы ли в регистрах бухучета и отчетности предприятиядолжника за определенный период операции с теми или иными юридическимилицами?– отражено ли поступление денежных средств по платежному поручениюв бухгалтерском учете предприятия-должника в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета?– произведены ли отражение и документальное оформление перечислений на счета (указывается кредитная организация и наименование предприятия,получившего средства) в бухгалтерском учете предприятия-должника в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета?– зафиксированы ли в бухгалтерском учете объем выполненных работ поакту и их оплата по договору?– зафиксированы ли в бухгалтерском учете материалы, поступившие подоговору?– оприходованы ли товарно-материальные ценности, поступившие погражданско-правовым документам (договорам), по первичным документам бухучета на момент сдачи ликвидационного баланса в соответствии с Правиламиведения бухгалтерского учета?Также при расследовании рассматриваемого вида преступления актуально назначение судебно-товароведческих экспертиз в целях получения информации о перечне выполненных работ, оказанных услуг (об их отсутствии), ихсоответствии условиям заключенного договора, качестве товара (работ, услуг),195их соответствии нормативным данным, а также в целях определения рыночнойстоимости работ или имущества.На разрешение судебно-товароведческих экспертиз могут быть поставлены такие вопросы, как:– какова розничная цена конкретного товара (имущества)?– соответствует ли розничная цена товара цене, указанной в накладной(счете, договоре), фактическому качеству товара?– какова цена товара с учетом его износа, порчи, повреждения?– имелись ли основания для уничтожения или переработки товара приналичии дефектов, отраженных в документах?– правильно ли была произведена уценка товара и др.?В связи с совершенствованием и развитием технической оснащенности,квалификации и интеллекта преступников, широким распространением и использованием электронно-вычислительной и копировальной техники при изготовлении документов количество проводимых по делам о преднамеренныхбанкротствах почерковедческих и технических экспертиз документов ежегодноувеличивается.