Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 4

от08.03.2015) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской13См.: постановление Правительства РФ от 06.01.1998 № 9 «Об образовании специализированнойгосударственной налоговой инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками» // СЗ РФ. 1998. № 2.Ст. 268. Документ фактически утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 23.12.1998 № 1635, которымГосударственная налоговая служба Российской Федерации преобразована в Министерство Российской Федерации поналогам и сборам (см.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2000. № 5).14См.: СЗ РФ. 2001. № 33 (Ч. 1). Ст. 3429.17Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налоговогоадминистрирования»15).Также стоит отметить значительные изменения, коснувшиеся порядкалицензирования деятельности в сфере разведки и добычи полезных ископаемых ииные значимые инновации в нефтегазовой отрасли.Вместе с тем подчеркнем, что указанные изменения способствовалиулучшению и систематизации порядка правового регулирования налоговыхотношений с участием предприятий нефтегазовой отрасли.В рамках анализа изменений, коснувшихся правового регулированияналоговыхотношенийсучастиемпредприятийнефтегазовойотрасли,целесообразно рассмотреть принципы, нормы права, на которых базируетсяналоговоеадминистрированиеихдеятельности,атакжеправовуюиэкономическую природу взимаемых с указанной категории налогоплательщиковналогов и сборов.Администрированиедеятельностипредприятий,являющихсянедропользователями, базируется на положениях законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах и разработанных ФНС России в их развитиеприказах и методических рекомендациях.Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах представляетсобой Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) и принятые в рамках полногосоответствия с его основными принципами федеральные законы о налогах исборах16.Законодательством о налогах и сборах регулируются властные отношения повопросам установления, введения и взимания налогов и сборов в РоссийскойФедерации, возникающие при осуществлении налогового контроля, обжалованииактов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц,привлечении лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.15См.: СЗ РФ.

2006. № 31 (Ч. 1). Ст. 3436.См.: Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Там же. 2000. № 32. Ст. 3340.1618Налоговым кодексом РФ установлена система налогов и сборов, а такжеобщие принципы налогообложения, в том числе:- указаны виды налогов и сборов, которые подлежат взиманию в РоссийскойФедерации;- выделеныоснования,врамкахкоторыхвозникают,изменяются,прекращаются обязанности по уплате налогов и сборов, а также порядокисполнения этих обязанностей;- регламентированы принципы, которые должны быть соблюдены приустановлении, введении в действие и прекращении действия налогов субъектовРФ и местных налогов;- установлены права и обязанности, вмененные налогоплательщикам,налоговыморганамидругимучастникамотношенийирегулируемыезаконодательством о налогах и сборах;- отмечены возможные формы и методы налогового контроля;- назначена ответственность за совершение налоговых правонарушений;- указан порядок обжалования актов налоговых органов и действий илибездействия их должностных лиц.Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах включает в себя законы оналогах субъектов РФ, которые были приняты в соответствии с НК РФ.Стоитотметить,чтосогласноНКРФпредставительныеорганымуниципальных образований самостоятельно принимают нормативные правовыеакты о местных налогах и сборах.Помимо прочего, необходимо учитывать возможность возникновенияситуации, при которой положения международного договора, заключенногоРоссийской Федерацией, в части налогообложения и сборов будут отличаться отправил и норм, предусмотренных НК РФ, а также от положений нормативныхправовых актов, принятых в соответствии с ним.

В указанной ситуации согласноп. 1 ст. 7 НК РФ должны быть применены правила и нормы международныхдоговоров Российской Федерации.19Основные начала законодательства о налогах и сборах, отражающиеклассическиепринципыналогообложения,изложенывст.3НКРФ.К принципиальным началам налогового законодательства целесообразно отнестисправедливость, определенность, удобство и экономичность.Стоит отметить, что, по мнению И. И. Кучерова, справедливость являетсяглавным критерием признания той или иной системы налогов и сборовсостоятельной и соответствующей современным требованиям17.Вышеуказанные принципы влекут за собой обязанность каждого лицауплачивать законно установленные налоги и сборы, признание всеобщности иравенства налогообложения в качестве основы законодательства о налогах исборах, учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога приего установлении.Принципам построения налоговой системы России противоречат: наличиедискриминационногохарактера;созданиепрепятствийдляреализациигражданами своих конституционных прав; социальные, расовые, национальные,религиозные и иные подобные критерии применения; налоговые ставки иналоговые льготы, дифференцированные по принципу того, какая формасобственности, какое у физического лица гражданство или в каком месте былполучен капитал.Соответственно, налоги и сборы должны быть экономически обоснованы.

Недопускается установление налогов и сборов, которые влекут нарушение единогоэкономического пространства РФ и, в частности, прямое или косвенноеограничение свободного перемещения в пределах территории РФ товаров, работ,услуг или финансовых средств. Кроме того, недопустимо создание препятствийфизическим лицам и организациям в осуществлении ими не запрещеннойэкономической деятельности.17С. 161.См.: Кучеров И. И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты) : Монография. М. : ЮрИнфоР, 2009.20Недопустимым является возложение обязанности по осуществлению платыналогов и сборов, а также иных взносов и платежей, не предусмотренных НК РФлибо установленных в ином порядке, чем это определено НК РФ.Необходимым условием для установления налога является определенностьвсех элементов налогообложения.

В актах законодательства о налогах и сборахнеобходимо использовать такие формулировки времени и порядка уплатыналогов (сборов), которые будут понятны каждому.Помимо указанного нельзя исключать возможность того, что в актахналогового законодательства могут присутствовать неустранимые сомнения,противоречия и неясности. В случае наличия таких обстоятельств стоит отметитьнеобходимость толкования закона в пользу налогоплательщика. В рамкахуказанного, а также положений п.

6 ст. 108 НК РФ, требующих толкованиянеустранимых сомнений в виновности лица, привлекаемого к ответственности, впользу этого лица, некоторыми учеными, в том числе Е. О. Козловой, былотмечен принцип презумпции невиновности налогоплательщика18.Болеетого,необходимоучитывать,что,«несмотрянаточтоконституционная обязанность по уплате налогов и сборов имеет публичноправовой характер, в любом случае необходимо прежде всего учитывать принциппрезумпцииневиновностиналогообязанныхсубъектоввналоговыхправоотношениях»19.Для целей выработки государственной политики и нормативно-правовогорегулирования в сфере налогов и сборов ст. 4 НК РФ устанавливает правоПравительства РФ; уполномоченных федеральных органов исполнительнойвласти, осуществляющих выработку государственной политики и нормативноправовое регулирование в сфере налогов и сборов; органов исполнительнойвласти субъектов РФ; исполнительных органов местного самоуправления впределах своей компетенции на издание нормативных правовых актов по темаспектам, которые связаны с начислением налогов и сборов.

Важно отметить, что18См.: Козлова Е. О. Бремя доказывания по налоговым спорам и его значение для адвоката // Адвокат. 2014.№ 9. С. 4.19См.: Попов В. В. К вопросу о презумпции невиновности налогообязанных субъектов и их обязанности поуплате налогов и сборов // Налоги. 2011. № 6. С.

14‒16.21изменение или дополнение законодательства о налогах и сборах положениямитаких нормативных правовых актов недопустимо.Достаточно спорным в среде ученых является п. 2 ст. 4 НК РФ. В рамкахПоложения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлениемПравительства РФ от 30.09.2004 № 50620 (ред. от 05.02.2016), у ФНС России,являющейся федеральным органом исполнительной власти, осуществляющимфункции по контролю и надзору в области налогов и сборов, отсутствует правоизданиянормативныхнезамеченнымиправовыхогромноеактов.