Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 36

Попыткивнедрения такого налога в России предпринимались еще в 1998 г. В настоящиймомент остается неясным, по какому пути пойдет налогообложение нефтегазовойотрасли в дальнейшем: принятия налога, ориентированного на финансовыйрезультат, или налога на дополнительный доход. Вместе с тем анализ параметровНФР и параметров НДД позволяет выделить как плюсы, так и минусы у обоих.При этом различные параметры НДД прорабатываются уже более 15 лет.

В этойсвязи более вероятны учет законодателем всех минусов указанного налога,которые присутствовали в прошлом, особенностей деятельности предприятийнефтегазовой отрасли, а в дальнейшем — развитие и эволюция НДД с учетомнынешней ситуации экономики страны.Предлагается считать целесообразным изначальное введение НДД в качествеальтернативы НДПИ для предприятий нефтяной отрасли с учетом особенностейопределенныхместорожденийврезультатеглубокойпроработкидифференциации налоговых ставок указанного налога, а после апробацииуказанного налога — его распространение и на предприятия газовой отрасли.176ЗаключениеВ российской экономике действуют структуры экономически связанныхмежду собой юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в сфередобычи полезных ископаемых.

Характер их деятельности таков, что формируетпотребность в особом налоговом регулировании. В рамках диссертационногоисследованияпредприятийбылиизученынефтегазовойаспектыотрасли,налоговогоадминистрированияпризнаваемыхвсоответствиисзаконодательством крупнейшими налогоплательщиками.1. Крупнейшиеналогоплательщикинефтегазовойотраслиимеютхарактерные особенности структуры и статуса, которые оказывают значительноевлияние на осуществление их налогообложения, что и было изучено в рамкахнастоящей работы.В первую очередь было рассмотрено налоговое законодательство РФ, а такжепроизошедшие в нем изменения в целях выделения специфики, присущейналогообложениюпредприятийнефтегазовойотрасли,признаваемыхвсоответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками. Врезультате было установлено, что в современном российском праве отсутствуетчеткая система понятий и терминов, применяемых в указанной сфере, а такжестрого утвержденная структура их администрирования.

Помимо НК РФсуществует огромное количество разрозненных, иногда противоречащих другдругузаконовиподзаконныхактов,регулирующихотношениявналогообложении недропользования.2. Одним из действующих институтов российского налогового права,регулирующим отнесение налогоплательщиков нефтегазовой отрасли к категориикрупнейших, является институт взаимозависимых лиц. В ходе написаниядиссертациибылапроанализированаисторияразвитияинститутавзаимозависимых лиц в российском налоговом праве, а также выделена важностькорректного определения взаимозависимости между налогоплательщиками для177отнесения их к категории крупнейших.

Также был проведен анализ новейшихизменений законодательства в данной области.Представляетсяцелесообразнымотметитьсущественныйпрогрессвразвитии законодательства в области регулирования определения наличиявзаимозависимости между лицами и тот факт, что законодатель учел практическивсе имевшиеся на практике пробелы. Однако все же предлагается в ст. 20 НК РФустановить взаимозависимость между физическими и юридическими лицами, атакже не ограничивать институт взаимозависимости в рамках ст. 105.1 НК РФтолько определением цены сделки.3.

В диссертации рассмотрены правовые основы налоговых отношений сучастием газодобывающих предприятий; отмечены существенные изменения взаконодательстве РФ в рамках регулирования деятельности крупнейшихналогоплательщиковгазовойотрасли;изученаструктураоргановгосударственной власти, осуществляющих контроль деятельности указанныхсубъектов; отмечено их развитие с момента создания до настоящего времени.Вместе с тем выделены характерные особенности налоговых отношений сучастием предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии сзаконодательством крупнейшими налогоплательщиками.4.

В рамках рассмотрения специфики предприятий нефтегазовой отрасли всистеме крупнейших налогоплательщиков предложено в ст. 19 НК РФ закрепитьпонятие крупнейшего налогоплательщика. Представляется, что данный термин вНК РФ будет способствовать систематизации налогового законодательства.5. Рассмотрена история возникновения и развития теории ренты, изученымнения как отечественных, так и зарубежных ученых по указанному вопросу,учтены работы специалистов, экономистов и юристов, пишущих по проблемамэкономической оценки земли, земельного налога. Вместе с тем подчеркнутатесная взаимосвязь НДПИ и ренты, а также невозможность возникновения иобложения НДПИ без учета его рентной составляющей.Вразрезеуказанногоотмеченыобязательныеинеобязательные(дополнительные) элементы налогов для целей налогового администрирования178деятельности предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии сзаконодательствомкрупнейшиминалогоплательщиками.Впродолжениеуказанного отмечены особенности и произошедший процесс развития налога надобычу полезных ископаемых.

Поддержано мнение большинства ученых онеобходимостибольшейдифференциацииналоганадобычуполезныхископаемых, а также усиление рентной составляющей НДПИ.В рамках изучения развития налога на добычу полезных ископаемыхпроанализирована весьма неоднозначная судебная практика, касающаяся порядкаисчисления и уплаты указанного налога. Отмечена его дифференциация,произошедшая за последние годы, в том числе относительно исчисления НДПИпредприятияминефтегазовойотрасли.Проанализированысущностьивозникающие коллизии, а также оценены плюсы и минусы введенной с 2014 г.формулы исчисления ставки по НДПИ для газового конденсата и газа горючегоприродного.

Отмечена необходимость еще более глубокой дифференциацииНДПИ.6. Вместе с тем в целях обеспечения принципа справедливости исоразмерностиналогообложенияпредложенопереложитьполномочияпоформульному расчету ставки НДПИ в рамках ст. 342.2 и 342.4 НК РФ наналоговые органы. Отмечается, что введение указанных изменений позволит нетолько обеспечить большую разработку выработанных, некондиционных иэкономическинеоченьцелесообразныхместорождений,ноибудетпрепятствовать возможным злоупотреблениям со стороны налогоплательщиковпри расчете размера НДПИ.

Указанные меры должны повлечь за собойувеличение налоговых поступлений в бюджет государства, а также в целом будетспособствовать развитию и поддержанию деятельности предприятий среднегобизнеса.Помимо прочего, изучены механизмы процентной ставки. Отмечены плюсысложнойпрогрессивнойпроцентнойставки,такпостепенное нарастание размеров налогообложения.каконаобеспечивает1797. В рамках изучения процесса получения предприятиями нефтегазовойотрасли права на разработку месторождений для целей добычи полезногоископаемого отмечается, что предприятие становится налогоплательщиком и,соответственно, получает права и обязанности, присущие указанному субъектутолько после получения лицензии на право разработки месторождения.В процессе изучения системы построения взаимоотношений междугосударством и предприятиями нефтегазовой отрасли, а также вопросалицензирования было выработано следующее предложение.

В подп. 1 п. 1 ст. 336НК РФ предлагается установить прямое указание на то, что, для того чтобыопределить облагаемое НДПИ полезное ископаемое, нужно руководствоватьсясодержанием полученной для разработки конкретного участка недр лицензии.8. Помимо прочего, изучен вопрос терминологии полезного ископаемого врамках налогового законодательства в частности и недропользования в целом, атакже подчеркнута важность использования горно-геологических терминов взаконодательных актах. Отмечено отсутствие возможности использованиятермина «полезное ископаемое» в текущей редакции п.

1 ст. 337 НК РФ в целяхизучения и разведки недр. В связи с чем предложено внесение в вышеозначеннуюстатью скорректированного понятия «полезное ископаемое».9. В развитие изучения видов добываемых полезных ископаемых в рамкахналогового законодательства необходимо отметить, что в настоящий моментбольшинство существовавших ранее коллизий устранено.

Однако предложенозаконодательно урегулировать вопрос о налогообложении добычи газовыхгидратов, так как в настоящий момент в НК РФ отсутствует такой вид добытогополезного ископаемого.10. В дополнение к вышесказанному отмечается проблема возможностидвойного налогообложения природного газа.

Изучены различные мнения ученыхпо указанной тематике, в том числе в отношении ситуации применениясайклинг-процессов.11. РассмотренаинициативавведенияНФРилиНДДвкачествеальтернативы НДПИ. В результате анализа текущей ситуации в нефтегазовой180отрасли поддержана позиция законодателя о целесообразности введения НДД вкачестве альтернативы НДПИ при условии проведения анализа особенностейдеятельности предприятий нефтегазовой отрасли, а также при выработкеглубокойдифференциацииставокналога.Вместестемпредложенораспространение указанного налога не только на предприятия нефтяного сектора,но в последующем и на предприятия газовой отрасли.181БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК1. Нормативные правовые акты1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенныхЗаконами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ.

—2014. — № 31. — Ст. 4398.2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002№ 95-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // СЗ РФ. — 2002. — № 30. — Ст. 3012.3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994№ 51-ФЗ (в ред.