Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 3

Эффективностьправовогорегулированияналоговыхотношенийсучастием крупнейших налогоплательщиков — предприятий нефтегазовой отраслизависит от выбора конкретных правовых средств, к которым относятся: налоги иненалоговые платежи; конкретный способ администрирования, заключающийся вуведомительном порядке постановки на учет в специально созданных иразграниченных не по территориальному принципу, а по видам основнойдеятельностимежрегиональныхспециальныелицензиидляифедеральныхприобретенияналоговыхстатусаинспекциях;пользователейнедр(плательщиков НДПИ) для целей разведки и добычи полезных ископаемых илидля геологического изучения недр.3. В целях устранения коллизий права, а также обеспечения принциповпрозрачности и ясности законодательства и приведения к единообразиюсуществующей судебной практики предлагается не ограничивать действиеинститута взаимозависимости в рамках ст.

105.1 НК РФ исключительно для целейконтроля цены сделки.4. Межотраслевые связи финансового права на уровне правовых нормпроявляются в использовании горно-геологических терминов при характеристикеобъекта налогообложения. Юридическая интерпретация понятия «полезное12ископаемое» в правовом механизме налога на добычу полезных ископаемыхнеобходима в целях стимулирования эффективности производства и, в частности,максимизации извлечения полезных ископаемых из недр.

Предложено определитьпонятие полезного ископаемого как содержащиеся в недрах природныеминеральные образования, углеводороды и подземные воды, химический состав ифизические свойства которых позволяют использовать их в сфере материальногопроизводства и потребления непосредственно или после переработки, в том числепродукциягорнодобывающейпромышленностииразработкикарьеров,содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь)минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству,соответствующаянациональномустандарту,региональномустандарту,международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов дляотдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации.5.

При определении объекта налогообложения в целях исчисления налоговойбазы по НДПИ нередко возникают спорные ситуации между налогоплательщикоми налоговым органом, которые затем разрешаются в судебном порядке. В целяхсистематизацииналогообложения,атакжеприведениякединообразиюсуществующей судебной практики предлагается для целей определения полезногоископаемого, которое будет облагаться НДПИ, руководствоваться содержаниемполученной для разработки конкретного участка недр лицензии. Вместе с тем, вситуации, когда добыча полезных ископаемых осуществлялась без лицензии,должен быть применен особый порядок взыскания сумм ущерба за самовольноепользование недрами.6.

Сложностьст.342.2ии342.4запутанностьНКРФ,применениявлечетформул,предусмотренныхвозможностьзлоупотребленийналогоплательщиками при определении налоговой ставки в сторону ееуменьшения, что может привести к сокращению поступлений в бюджет, а такжевызывает увеличение организационных расходов налогоплательщика для расчетаНДПИ. Предложено передать функцию по расчету коэффициентов, применяемыхв формулах, налоговым органам.

Это будет способствовать обеспечению13принципа справедливости и соразмерности налогообложения, упрощениюналогового администрирования деятельности предприятий нефтегазовой отрасли,признаваемыхвсоответствииналогоплательщиками,выработанныхиатакженекондиционныхсзаконодательствомповышениюкрупнейшимирентабельностиместорождений,вцеляхсложных,увеличенияпоступлений в бюджет государства.7. Выявлено,чтовзаконодательственеурегулированвопросоналогообложении добычи газовых гидратов. Это влечет отсутствие учета этихполезных ископаемых в целях налогообложения. В рамках систематизации и учетавсех видов добываемых полезных ископаемых для обложения НДПИ предлагаетсявнести изменения в абз.

4 подп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ, изложив его в следующейредакции:«Газгорючийприродныйизвсехвидовместорожденийуглеводородного сырья, за исключением попутного газа; в том числе газовыйгидрат из всех видов месторождений».8. В целях решения проблемы двойного налогообложения природного газа вситуации применения сайклинг-процессов обоснована необходимость разделятьобъемы добытого в первый раз газа от газа, добытого повторно. В связи с этимнеобходимы четкие правовые нормы, регулирующие разделение добытого газа.Теоретическая значимость исследования заключается в том, что в рамкахуказанного диссертационного исследования впервые был проведен комплексныйанализ правового регулирования налоговых отношений с участием предприятийнефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии с законодательствомкрупнейшими налогоплательщиками, выделены их сущностные признаки иособенности.Кроме того, в ходе написания данной работы диссертантом была обосновананеобходимость и выработан порядок налогообложения добычи газовых гидратов,а также проанализированы существующие и предложены новые методы,способствующие наибольшей дифференциации НДПИ, в том числе путем расчетаставок налога в соответствии с положениями ст.

342.2 и 342.4 НК РФ налоговыморганом.14В рамках исследования впервые дается оценка, проводится комплексноесравнение налога на финансовый результат и налога на дополнительный доход,предлагаемых к применению при добыче углеводородного сырья в качествеальтернативы НДПИ.Практическая значимость исследования заключается в прикладнойнаправленностипредложенныхрекомендацийпопредприятийнефтегазовойотрасли,налогообложенияформированиюрежимапризнаваемыхвсоответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками, а также ввозможности правотворческого и правоприменительного использования данныхпредложений.

Указанные рекомендации могут использовать:- законодательные органы РФ в процессе разработки изменений как НК РФ,так и иных законодательных актов;- правоприменительные органы, в том числе налоговые органы в процессепроведенияпризнаваемыхналоговыхвпровероксоответствиипредприятийснефтегазовойзаконодательствомотрасли,крупнейшиминалогоплательщиками, а также суды при рассмотрении споров как междууказанными лицами, так и между государством и данными субъектами;- юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность внефтегазовой отрасли.Кроме того, представляется возможным и целесообразным использованиерезультатов данного исследования при преподавании такой дисциплины, как«Налоговое право», а также в процессе написания различных пособий ирекомендаций в налоговой отрасли права.Степеньдостоверностииапробациярезультатовисследования.Диссертация подготовлена на кафедре административного и финансового праваВГУЮ (РПА Минюста России), где проведено ее обсуждение и рецензирование.Основные положения и выводы, полученные в результате проведенногоисследования, изложены в опубликованных автором восьми научных статьях, семьиз которых напечатаны в научных изданиях, рекомендованных ВАК приМинобрнауки России, а также трех научных докладах и сообщениях на15всероссийских научных, научно-практических конференциях, семинарах икруглых столах, в том числе на 11-м Ежегодном практическом семинаре «Налоги иТЭК — 2014» в рамках Международного форума «ПравоТЭК — 2013»,Всероссийском ежегодном семинаре-конференции «Налоги и ТЭК — 2015:Налогообложение и бухучет в нефтегазовых компаниях», IV Петербургскоммеждународном газовом форуме.

Также результаты исследования апробированы врамках практической деятельности автора.Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав,включающихпятьпараграфовбиблиографического списка.итриподпараграфа,заключенияи16ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫНАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙС УЧАСТИЕМ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ1.1. Эволюция правового регулирования налоговых отношенийс участием предприятий нефтегазовой отраслиНеобходимоотметить,законодательство,ачтотакжезапоследниесмежныеотраслидесятьправа,летналоговоерегулирующиенедропользование в России, претерпели значительные изменения.Во-первых, в 1998 г.

было введено такое понятие, как «крупнейшийналогоплательщик», в том числе было положено начало применению особогопорядка администрирования крупнейших налогоплательщиков13.Во-вторых, в 2001 г. был введен НДПИ (Федеральный закон от 08.08.2001№ 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательстваРоссийской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актовзаконодательства Российской Федерации»14 (далее — Закон № 126-ФЗ)) дляупрощения, систематизации и, как результат, увеличения поступлений в бюджетстраны от налогового администрирования недропользования.В-третьих,с2007г.врамкахсовершенствованияналоговогоадминистрирования в целом были внесены изменения касательно участниковналоговых отношений (Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред.