Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 19

Вместе с тем налоговымзаконодательством была учтена и добыча природного газа, добытого из газового игазоконденсатного месторождений, которая облагалась по адвалорной ставке16,5 %. При этом порядок налогообложения газа, который был добыт с помощьюгазовых скважин из нефтегазоконденсатного месторождения, в НК РФотсутствовал.В дополнение к изложенному важно указать, что при буквальном прочтенииНКРФстановилосьочевидновыпадениегазаизгазоконденсатного95месторождения, добываемого через газовые скважины, из-под обложения НДПИ.Однако необходимо отметить наличие открытого перечня полезных ископаемых,содержащегосявНКРФ.Правотауказанногомненияподтверждаетсяпредусмотренной в ст. 342 НК РФ специальной налоговой ставкой, применяемойпо отношению к «иным полезным ископаемым, не включенным в другиегруппировки».Учитываяизложенное,представляетсявернымобложениегаза,невключенного в список, по ставке 6 % в качестве иного полезного ископаемого, невключенного в другие подгруппы.

Так, по мнению М. А. Колесник, газ горючийприродный из нефтегазоконденсатного месторождения, добытый через газовыескважины, намеренно был исключен законодателем из группы «углеводородноесырье»137.В настоящий момент объектом налога на добычу полезных ископаемыхявляются следующие полезные ископаемые:- добытые из недр, расположенных на территории РФ, на участке недр,который был предоставлен налогоплательщику в пользование в рамкахположений законодательства РФ;- извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства при условииобязанности отдельного лицензирования данного извлечения в рамках положенийзаконодательства РФ;- добытые из недр за пределами территории РФ в случае, когдаосуществление указанной добычи ведется на территориях, которые находятся вюрисдикцииРФ,илинатерриториях,принадлежащихиностраннымгосударствам, но взятых у них в аренду, основываясь на заключенноммеждународном договоре, в рамках участка недр, который был предоставлен впользование налогоплательщику138.137См.: Колесник М.

А. О специфике понятия «полезное ископаемое» для целей налогообложения. Налог надобычу полезных ископаемых: порядок исчисления и уплаты // Рос. налоговый курьер. 2004. № 6. С. 123‒126.138См.: Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»Налогового кодекса Российской Федерации // Подготовлено для справочной правовой системы«КонсультантПлюс», 2014.96Необходимо также отметить, что общероссийский классификатор полезныхископаемых и подземных вод (ОК032-2002)139 выделяет помимо прочихследующие виды полезных ископаемых, относящихся к нефти и газу:1. Нефть сырая (код 1110111).2. Газ нефтяной (попутный) (1110112).3.

Газ природный (111021):- метан (11102111);- этан, бутан, пропан в свободном газе и газовых шапках (111021121),- этан, бутан, пропан в газе, растворенном в нефти (111021122),- прочий газ природный (1110219).4. Конденсат газовый (111022).В качестве видов добытого полезного ископаемого в п. 2 ст. 337 НК РФназывается также следующее углеводородное сырье:- нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;- газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья,прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническимпроектом разработки месторождения до направления его на переработку;- попутный газ;- газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородногосырья, за исключением попутного газа.Полезным ископаемым на основании п. 3 ст.

337 НК РФ также признаетсяпродукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая изминерального сырья с применением:- перерабатывающихтехнологий,являющихсяспециальнымивидамидобычных работ (в частности подземная газификация и выщелачивание);- перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией напользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности сборнефти нефтеразливов при помощи специальных установок).139См.: Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод. ОК 032-2002,утвержденный постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 № 503-ст) (ред. от 08.07.2014).

М. : ИПК Изд-востандартов, 2003.97Имеется мнение о том, что в подп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ включенисчерпывающий перечень того, что называется углеводородным сырьем, несоответствует закону, поскольку прямое указание на это в законе отсутствует.Необходимо отметить спорность и неоднозначность вопроса признаниядобытых полезных ископаемых объектами НДПИ в судебном порядке.

Судебнаяпрактика по указанному вопросу также весьма разрозненна.В качестве примера целесообразно привести постановление, вынесенноеФедеральным арбитражным судом Западно-Сибирского округа в 2009 г., вкоторомбылсделанвыводотом,чтосамостоятельнымиобъектаминалогообложения НДПИ необходимо признавать полезные ископаемые, местомдобычи которых являются:- некондиционные запасы (остаточные запасы, обладающие пониженнымкачеством);- списанные запасы140.Правомерностьуказанноговыводабылаподтвержденапозднееопределением Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.07.2009 № ВАС-8722/09 поделу № А27-6182/2008-6141, в соответствии с которым в передаче указанного делав Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ для целей пересмотра в надзорномпорядке оспариваемых судебных актов было отказано.Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирскогоокругаот09.03.2004необходимостьотнесенияФ04/1069-61/А81-2004142№газагорючегобылаприродного,установленадобытогоизнефтегазоконденсатного месторождения не с помощью нефтяных скважин, кобъекту налогообложения НДПИ.Помимо прочего, стоит отметить, что для целей налогообложения не имеетзначения способ дальнейшего хозяйственного использования добытого полезного140См.: постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.03.2009№ Ф04-1139/2009 (1313-А27-1) по делу № А27-6182/2008-6 // Доступ из справочной правовой системы«КонсультантПлюс».141Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».142Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».98ископаемого.

Поэтому обложению НДПИ подлежит в том числе и добытый газ,сожженный впоследствии в факеле143.Из анализа положений п. 1 ст. 337 и п. 7 ст. 339 НК РФ можно сделатьследующий вывод. При определении вида добытого полезного ископаемого вкачестве объекта обложения НДПИ необходимо учитывать соответствующиестандарты на конкретное полезное ископаемое и содержащиеся в техническомпроекте по разработке месторождения положения, в рамках которых указанноеполезное ископаемое является конечным продуктом, получаемым в результатедеятельности по разработке месторождения.Отметим, что в рамках сложившейся судебной практики «отсутствие в текстеподп.

1 п. 1 ст. 336 НК РФ прямого указания на то, что для определенияоблагаемого налогом полезного ископаемогонеобходимоустановить изсодержания лицензии, для добычи каких именно полезных ископаемых былпередан участок недр, не отменяет ссылки в данной норме права на то, что объектналогообложения определяется в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, которым регулируется, в том числе, и выдача соответствующихлицензий»144.Подводя итог изложенному, в целях устранения спорных моментовпредлагается в подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ установить прямое указание на то, чтопри определении вида полезного ископаемого, которое подлежит обложениюНДПИ, необходимо руководствоваться содержанием полученной для разработкиконкретного участка недр лицензии.Стоит отметить факт отличия понятий субъекта налога и носителя налога145.Субъектом налога необходимо считать налогоплательщика, физическое илиюридическое лицо, которое в соответствии с нормами закона обязано уплачивать143См.: письмо Минфина России от 21.12.2004 № 03-07-01-04/6 // Доступ из справочной правовой системы«КонсультантПлюс».144Данная позиция была указана в постановлении Федерального арбитражного суда Московской области от04.12.2006 № КА-А40/5129-06-П (доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»), а затемподтверждена определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.04.2007 № 3195/07 по делу№ А40-31513/04-129-342 (доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»), в соответствии скоторым в передаче указанного дела для пересмотра в порядке надзора судебных актов было отказано.145См.: Дубинский А.