Автореферат (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 3

В целях устранения коллизий права, а также обеспеченияпринципов прозрачности и ясности законодательства и приведенияк единообразию существующей судебной практики предлагается неограничивать действие института взаимозависимости в рамкахст. 105.1 НК РФ исключительно для целей контроля цены сделки.4. Межотраслевые связи финансового права на уровне правовыхнорм проявляются в использовании горно-геологических терминов прихарактеристике объекта налогообложения. Юридическая интерпретация понятия «полезное ископаемое» в правовом механизме налога надобычу полезных ископаемых необходима в целях стимулированияэффективности производства и, в частности, максимизации извлеченияполезных ископаемых из недр. Предложено определить понятие полезного ископаемого как содержащиеся в недрах природные минеральныеобразования, углеводороды и подземные воды, химический состави физические свойства которых позволяют использовать их в сферематериального производства и потребления непосредственно или после переработки, в том числе продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом(извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе,жидкости и иной смеси), первая по своему качеству, соответствующаянациональному стандарту, региональному стандарту, международномустандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельногодобытого полезного ископаемого — стандарту организации.5.

При определении объекта налогообложения в целях исчисления налоговой базы по НДПИ нередко возникают спорные ситуациимежду налогоплательщиком и налоговым органом, которые затем разрешаются в судебном порядке. В целях систематизации налогообложения, а также приведения к единообразию существующей судебнойпрактики предлагается для целей определения полезного ископаемого,которое будет облагаться НДПИ, руководствоваться содержанием полученной для разработки конкретного участка недр лицензии. Вместес тем, в ситуации, когда добыча полезных ископаемых осуществлялась10без лицензии, должен быть применен особый порядок взыскания суммущерба за самовольное пользование недрами.6.

Сложность и запутанность применения формул, предусмотренных ст. 342.2 и 342.4 НК РФ, влечет возможность злоупотребленийналогоплательщиками при определении налоговой ставки в сторону ееуменьшения, что может привести к сокращению поступлений в бюджет, а также вызывает увеличение организационных расходов налогоплательщика для расчета НДПИ. Предложено передать функцию порасчету коэффициентов, применяемых в формулах, налоговым органам. Это будет способствовать обеспечению принципа справедливостии соразмерности налогообложения, упрощению налогового администрирования деятельности предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками, а также повышению рентабельности сложных, выработанных и некондиционных месторождений, в целях увеличенияпоступлений в бюджет государства.7.

Выявлено, что в законодательстве не урегулирован вопросо налогообложении добычи газовых гидратов. Это влечет отсутствиеучета этих полезных ископаемых в целях налогообложения. В рамкахсистематизации и учета всех видов добываемых полезных ископаемыхдля обложения НДПИ предлагается внести изменения в абз. 4 подп. 3п.

2 ст. 337 НК РФ, изложив его в следующей редакции: «Газ горючийприродный из всех видов месторождений углеводородного сырья, заисключением попутного газа; в том числе газовый гидрат из всех видовместорождений».8. В целях решения проблемы двойного налогообложения природного газа в ситуации применения сайклинг-процессов обосновананеобходимость разделять объемы добытого в первый раз газа от газа,добытого повторно. В связи с этим необходимы четкие правовые нормы, регулирующие разделение добытого газа.Теоретическая значимость исследования заключается в том,что в рамках указанного диссертационного исследования впервые былпроведен комплексный анализ правового регулирования налоговыхотношений с участием предприятий нефтегазовой отрасли, признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками, выделены их сущностные признаки и особенности.Кроме того, в ходе написания данной работы диссертантом былаобоснована необходимость и выработан порядок налогообложениядобычи газовых гидратов, а также проанализированы существующиеи предложены новые методы, способствующие наибольшей дифференциации НДПИ, в том числе путем расчета ставок налога в соответствиис положениями ст.

342.2 и 342.4 НК РФ налоговым органом.11В рамках исследования впервые дается оценка, проводится комплексное сравнение налога на финансовый результат и налога на дополнительный доход, предлагаемых к применению при добыче углеводородного сырья в качестве альтернативы НДПИ.Практическая значимость исследования заключается в прикладной направленности предложенных рекомендаций по формированию режима налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли,признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками, а также в возможности правотворческого и правоприменительного использования данных предложений.

Указанные рекомендации могут использовать:- законодательные органы РФ в процессе разработки измененийкак НК РФ, так и иных законодательных актов;- правоприменительные органы, в том числе налоговые органыв процессе проведения налоговых проверок предприятий нефтегазовойотрасли, признаваемых в соответствии с законодательством крупнейшими налогоплательщиками, а также суды при рассмотрении споровкак между указанными лицами, так и между государством и даннымисубъектами;- юридические лица, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность в нефтегазовой отрасли.Кроме того, представляется возможным и целесообразным использование результатов данного исследования при преподавании такой дисциплины, как «Налоговое право», а также в процессе написанияразличных пособий и рекомендаций в налоговой отрасли права.Степень достоверности и апробация результатов исследования.Диссертация подготовлена на кафедре административного и финансовогоправа ВГУЮ (РПА Минюста России), где проведено ее обсуждение и рецензирование.

Основные положения и выводы, полученные в результатепроведенного исследования, изложены в опубликованных автором восьми научных статьях, семь из которых напечатаны в научных изданиях,рекомендованных ВАК при Минобрнауки России, а также трех научных докладах и сообщениях на всероссийских научных, научнопрактических конференциях, семинарах и круглых столах, в том числена 11-м Ежегодном практическом семинаре «Налоги и ТЭК — 2014»в рамках Международного форума «ПравоТЭК — 2013», Всероссийском ежегодном семинаре-конференции «Налоги и ТЭК — 2015: Налогообложение и бухучет в нефтегазовых компаниях», IV Петербургскоммеждународном газовом форуме.

Также результаты исследованияапробированы в рамках практической деятельности автора.Структура диссертации. Диссертация состоит из введения,двух глав, включающих пять параграфов и три подпараграфа, заключения и библиографического списка.12ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫВо введении обосновывается актуальность диссертационногоисследования, определяются его объект, предмет, цель и задачи, научная новизна, теоретическая и практическая значимость результатовдиссертационного исследования, сформулированы выводы и положения, выносимые на защиту, освещаются вопросы апробации результатов диссертационного исследования.Первая глава «Теоретико-правовые основы налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков» состоит из двухпараграфов.В первом параграфе «Эволюция правового регулирования налоговых отношений с участием предприятий нефтегазовой отрасли» проанализированы значительные изменения, произошедшие за последниедесять лет как в налоговом законодательстве, так и в смежных отраслях права, регулирующих недропользование в России.Вместе с тем рассмотрены основные принципы налогового законодательства, а также история и результаты совершенствования регулирования деятельности предприятий нефтегазовой отрасли различными нормативными правовыми актами.Отмечено, что существенной составляющей платежей за пользование недрами является рента.

В рамках указанного проанализированыразличные налоговые механизмы, предусмотренные российским законодательством, а также эффективность их использования в связи соспецификой рентных отношений. Предложены различные способыдифференциации системы рентных платежей в качестве основных инструментов реализации политики государства в области освоения природных ресурсов.Автор отмечает различную природу рентных платежей и налогов, несмотря на определенную схожесть в их установлении, а такжеприходит к выводу о необходимости учета как экономических, таки экологических факторов при налогообложении предприятий нефтегазовой отрасли.В рамках изучения правомерности деятельности предприятийнефтегазовой отрасли проанализированы важнейшие изменения какв вопросах лицензирования указанной деятельности, так и в вопросахналогообложения.

Дана оценка результатам введения налога на добычуполезных ископаемых, заменившего действовавший до этого ряд платежей за пользование недрами, а также отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы, отмечены достоинства и недостатки введения указанного налога.Также подчеркнуто, что в настоящее время налоговые отношения с участием предприятий нефтегазовой отрасли подлежат регулированию как налоговым законодательством, так и смежным правом.13Указанное обстоятельство обусловлено спецификой их деятельности.Таким образом, говоря о законодательстве, регулирующем налоговыеотношения с участием предприятий нефтегазовой отрасли, также подразумевается законодательство о недрах, о лицензировании, о трансфертном ценообразовании и др.Учитывая изложенное, автор считает целесообразным отметитьвозможность возникновения коллизий и споров в связи с необходимостью учета и сочетания множества норм и законов.Во втором параграфе «Особенности налоговых отношенийс участием крупнейших налогоплательщиков» автор рассматриваетисторию развития методов, различные принципы администрированиядеятельности крупнейших налогоплательщиков в России, а также исследует отдельные вопросы соответствующего правового регулирования в других странах.Также автор отмечает неоднозначную оценку различными учеными целесообразности и эффективности организации межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам, в том числе отраслевой принцип построения системы указанных налоговых органовна федеральном уровне с позиции ее соответствия принятой в странеструктуре государственного устройства и системе управления.