Автореферат (Эволюция методологии бухгалтерского учета и анализа денежных потоков)

На правах рукописиЮсубова Гюнель Кошкар-кзыЭВОЛЮЦИЯ МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИАНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукСанкт-Петербург20162Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательномучреждении высшего образования «Санкт-Петербургский государственный университет»Научный руководитель:КОВАЛЕВ Виталий Валерьевичдоктор экономических наук, доцент, профессоркафедры теории кредита и финансовогоменеджмента, ФГБОУ ВО «СанктПетербургский государственный университет»Официальные оппоненты:БАРИЛЕНКО Владимир Ивановичдоктор экономических наук, профессор,профессор департамента учета, анализа иаудита, ФГБОУ ВО «Финансовый университетпри Правительстве Российской Федерации»КАМОРДЖАНОВА Наталия Александровнадоктор экономических наук, профессор,заведующая кафедрой аудита и внутреннегоконтроля, ФГБОУ ВО«Санкт-Петербургский государственныйэкономический университет»Ведущая организация:ФГАОУ ВО «Санкт-Петербургскийполитехнический университет Петра Великого»Защита состоится 25 октября 2016 г.

в 14:30 на заседании диссертационного советаД.212.232.36 по защите докторских и кандидатских диссертаций при Санкт-Петербургскомгосударственном университете по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д. 62,ауд. 415.С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им. М. Горького СанктПетербургского государственного университета по адресу: 199034, Санкт-Петербург,Университетская наб., д.

7/9 и на сайте Санкт-Петербургского государственного университетапо адресу: https://disser.spbu.ru/disser/soiskatelyu-uchjonoj-stepeni/dis-list/details/14/1020.html.Автореферат разослан «_____» ________________ 2016 г.Ученый секретарь диссертационного советакандидат экономических наук, доцентИ.А.

Дарушин3I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы диссертационного исследования. Новые вызовы вбизнес-среде типовой рыночной экономики предполагают совершенствованиеучетно-аналитической методологии, включая необходимость разработки новыхподходов к оценке и анализу публичной финансовой отчетности, которыераскрывали бы реальное положение дел компании (коммерческой организации).В условиях постоянно меняющейся экономической ситуации именно проблемаопределения реального финансового положения фирмы выходит на первыйплан.

Разнообразие учетных процедур, применяемых бухгалтером на основесвоегопрофессиональногосуждения,имеетестественнымследствиемусложнение способов оценки и анализа финансовой отчетности. В современнойнаучной литературе можно найти достаточно большое количество подходов канализу финансового положения экономического субъекта. В частности, однимиз важнейших направлений оценки эффективности финансово-хозяйственнойдеятельности компании является анализ ее платежеспособности и ликвидности.Соответствующие оценочные индикаторы представляют интерес не только длякредиторов фирмы, но также для сторонних инвесторов, собственников,менеджеровипрочихзаинтересованныхлиц.Именнокоэффициентыплатежеспособности и ликвидности изначально формировались как показатели,призванные отразить, насколько организация в силах справиться со своимитекущими, или краткосрочными, долгами.

Логика расчета данных показателейдостаточно очевидна – соотнесение стоимостной оценки оборотных активовили их составных элементов с краткосрочными обязательствами фирмы.Фактически оборотные активы бухгалтерского баланса подразумеваются какобеспечение (покрытие) краткосрочных обязательств. Кроме того, данныйподход предполагает, что в активе баланса должно быть отражено имуществоорганизации, принадлежащее ей на праве собственности, что в соответствии ссовременными методами формирования баланса не всегда соответствует такомупредположению.Традиционныепоказателиликвидностиподразумевают4фактически трансформацию материальных активов в денежные средства безпотери стоимости, что, во–первых, совершенно неправдоподобно в условияххозяйственной деятельности, во-вторых, в определѐнном смысле противоречитодному из основных допущений бухгалтерского учета – допущению онепрерывности деятельности компании.

Расчет коэффициентов строится, посути, в контексте допущения о статическом подходе к представлениюбухгалтерского баланса, а фактически в неявной форме подразумеваетсяфиктивная ликвидация компании и распродажа ее активов для покрытия долгов.Логикадиссертационногоисследованияформальноподразумеваеткомплексное исследование учетно-аналитической проблематики по заявленнойтеме в исторической ретроспективе. Вместе с тем акцент сделан именно нааналитическом компоненте проблематики, поскольку учетный компонент впринципе не претерпел существенных (в методологическом плане) изменений.Указаниенаучетно-аналитическуюприродуисследованиясделаноисключительно исходя из необходимости подчеркнуть тесную взаимосвязьучета и анализа (не секрет, что еще в советское время проблематика и методики,относящиеся к учету и анализу искусственно разводились, что абсолютнопротиворечит современной трактовке учета и его месту в формированииинформационного обеспечения бизнес-среды).Исходя из вышесказанного, особую актуальность приобретают способыразработкиметодологическогоинструментарияпоопределениюплатежеспособности и ликвидности, учитывающего непрерывный характердеятельности фирмы в соответствии с динамической моделью представлениябухгалтерского баланса.

В частности, незадействованным при существующеманализе остается целый пласт информации о текущих денежных потоках, т.е.динамических характеристиках деятельности компании. Именно этот аспектэволюции учетно-аналитической методологии и возможных перспектив ееразвития и является основным объектом данного исследования.5Степень разработанности научной проблемы. В своем исследованииавтор опирался на достижения и разработки ведущих российских и зарубежныхисследователей, посвященные вопросам теории и практики анализа публичныхотчетных данных. Среди работ зарубежных специалистов в области анализа иоценкибухгалтерскойдиссертационномотчетностиисследованииследуеттруды:отметитьиспользуемыеХ.

Андерсонав(H. Anderson),Л. Бернстайна (L. Bernstein), Дж. Блисса (J. Bliss), Ю. Бригхема (E. Brigham),М. Ван Бреды (M. Van Breda), Дж. Ван Хорна (J. Van Horne), П. Герстнера(P. Gerstner), Т. Губера (T. Huber), Л. Гапенски (L. Gapenski), А. Дамодарана(A. Damodaran), Б. Коласса (B. Colasse), Д. Колдуэлла (J. Caldwell), Э. Маклейни(E. McLaney), Б. Нидлза (B. Needles), С. Уивера (S. Weaver), К. Уолша (C. Walsh),Э. Хендриксена (E. Hendriksen), К. Шмальца (K. Schmaltz), П. Этрилла (P. Atrill).Проблемами отражения денежных потоков в системе учета и отчетности,а также разработкой принципов и методов соответствующих учетноаналитических процедур занимались российские ученые из разных эпох такие,какН.С. Аринушкин,В.И.Бариленко,Н.А.Блатов,Д.А.

Ендовицкий,З.П. Евзлин, О.В. Ефимова, Н.А. Каморджанова, Н.Н. Карзаева, В.В. Ковалев,Л.И. Куликова, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, Н.П. Любушин, М.В. Мельник,И.Р. Николаев, А.П. Пеленкин, С.И. Пучкова, М.Л. Пятов, А.К. Рощаховский,А.П. Рудановский,Н.Г. Сапожникова,Я.В. Соколов,Е.М. Сорокина,Н.Н. Хахонова, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З Шнейдман и др.Актуальностьвопросованализаиоценкиплатежеспособностиорганизаций, а также решение целого ряда существующих в этой областипроблем и их значимость в современных условиях определили выбор темы,цели и задачи исследования.Цельизадачидиссертационногоисследования.Цельдиссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании иразработке логики и методов оценки и анализа платежеспособности фирмы наоснове изучения информативных данных о динамике ее денежных потоков.

Для6достижения поставленной цели исследования сформулированы следующиеосновные задачи: провести анализ существующих методов оценки платежеспособностифирмы; идентифицировать ключевые проблемы, связанные с современнымиметодами оценки платежеспособности; разработатьметодикукомплекснойоценкиплатежеспособностиорганизации на основе данных о движении денежных средств; проследить эволюцию методологии анализа денежных потоков; выявить информационное значение отчета о движении денежныхсредств в бухгалтерской отчетности как средства коммуникации; сформулировать основные различия в существующих практиках учетаи анализа денежных потоков; выявить степень информативности традиционных коэффициентовликвидности в контексте потенциальных возможностей баланса.Область исследования. Диссертация выполнена в рамках Паспортаспециальности ВАК РФ 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика": п.

2.3.Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозированияэкономической деятельности.Предмет и объект исследования. Предметом исследования являлисьпроблемытеории,платежеспособностибухгалтерскойметодологииорганизацииотчетности.инаОбъектомпрактикиосновепроцессаданныхисследованияоценкисовременнойвыступаютработыотечественных и зарубежных специалистов в области финансового анализа, атакже данные финансовой отчетности российских предприятий, нормативноправовая база в сфере бухгалтерского учета, международные стандартыфинансовой отчетности в части управления денежными потоками.Методы исследования. В диссертационной работе использовалсякомплексобщенаучныхметодов(наблюдение,сравнение,группировка,7выборка, абстрагирование, анализ и синтез, исторический и логическийметоды).Научная новизна диссертационного исследованиятеоретическомобоснованиииразработкелогикиизаключается вметодованализаликвидности и платежеспособности компании на основе комплекса учетныхданных о ее денежных потоках.В ходе исследования были получены и выносятся на защиту следующиенаиболее существенные научные результаты: обоснована возможность использования данных о денежных потокахкомпании в качестве основы для оценки ликвидности и платежеспособности; предложены логика и алгоритмы комплексной оценки ликвидности иплатежеспособности компании на основе данных о движении денежныхсредств; разработаны методы коэффициентного анализа отчетных данных,отражающих динамику денежных потоков, путем построения индикаторовобеспеченности взаимных платежей (корреспондирующих притоков и оттоков); предложенаметодикаопределениястепенисбалансированностиденежных потоков компании во времени на основе построения матрицыкоэффициентов обеспеченности платежей; на основе анализа фактических отчетных данных компаний различныхотраслей экономики обоснованы критерии оценки значений коэффициентовобеспеченности платежей, характеризующих динамику финансового положенияхозяйствующих субъектов.Теоретическая значимость работы.

Теоретическая значимость работызаключается в развитии теоретических положений анализа финансовогосостояния компании на основе показателей отчетности и данных о ее денежныхпотоках.Практическая значимость работы. В диссертационном исследованииразработаны методические и практические рекомендации по решению8проблемы анализа платежеспособности фирмы в соответствии с современнойметодологией ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерскойотчетности.Материалыдиссертационногоисследованиямогутнайтиотражение в нормативных документах, определяющих практику бухгалтерскогоучета.Результатыисследованияможноиспользоватьвпрактическойдеятельности в области финансового анализа бухгалтерской отчетности.Выводы и результаты проведенного исследования могут послужить основой длядальнейших разработок по данной тематике и применяться в высших учебныхзаведениях в преподавании курсов «Финансовый анализ», «Оценка бизнеса»,«Финансовый менеджмент» для студентов экономических специальностей.Апробация результатов исследования.