Автореферат (Разработка методов имитационного моделирования выборочных статистических процедур в аудите)

На правах рукописиЛОГИНЕНКОВ АЛЕКСЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧРАЗРАБОТКА МЕТОДОВ ИМИТАЦИОННОГО МОДЕЛИРОВАНИЯВЫБОРОЧНЫХ СТАТИСТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТЕСпециальность 08.00.13 – Математические и инструментальные методыэкономикиАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукСанкт-Петербург – 2018РаботавыполненавФедеральномгосударственномавтономномобразовательном учреждении высшего образования «Санкт-Петербургскийполитехнический университет Петра Великого».Научный руководитель:Кочинев Юрий Юрьевич,д.э.н., доцент, Федеральное государственное автономноеобразовательное учреждение высшего образования«Санкт-Петербургский политехнический университетПетра Великого», профессор Высшей инженерноэкономической школыОфициальные оппоненты:Арженовский Сергей Валентинович,д.э.н., профессор, Федеральное государственноебюджетное образовательное учреждение высшегообразования «Ростовский государственныйэкономический университет (РИНХ)», профессор кафедрыматематической статистики, эконометрики и актуарныхрасчетовСтоянова Ольга Владимировна,д.т.н., к.э.н., доцент, Федеральное государственноебюджетное образовательное учреждение высшегообразования «Санкт-Петербургский государственныйуниверситет», профессор кафедры информационныхсистем в экономикеВедущая организация:Федеральное государственное бюджетное образовательноеучреждение высшего образования «Санкт-Петербургскийгосударственный экономический университет»Защита диссертации состоится «27» сентября 2018 года в 16:00 часов назаседании диссертационного совета Д999.056.02 на базе ФГАОУ ВО «СанктПетербургский политехнический университет Петра Великого», ФГАОУ ВО«Санкт-Петербургскийнациональныйисследовательскийуниверситетинформационных технологий, механики и оптики» по адресу: 195251, г.

СанктПетербург, ул. Политехническая, д. 29, III учебный корпус, ауд. 506.С диссертацией можно ознакомиться в Фундаментальной библиотеке и насайте ФГАОУ ВО «Санкт-Петербургский политехнический университет ПетраВеликого» http://www.spbstu.ru/science/defences.html, в библиотеке и на сайтеФГАОУ ВО «Санкт-Петербургский национальный исследовательскийуниверситетинформационныхтехнологий,механикииоптики»http://fppo.ifmo.ru.Автореферат разослан « » ________________ 2018 г.Ученый секретарьдиссертационного совета д.э.н., доцентКалинина О.В.2I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы диссертационного исследования.

Федеральныйзакон от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» предписываетпроведение обязательного аудита наряду с прочими тем организациям, чейобъем выручки от продаж продукции (продаж товаров, выполнения работ,оказания услуг) за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 млн.рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конецпредшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. рублей. Подобныекритерии подразумевают достаточно крупный масштаб деятельностиаудируемого лица, вследствие чего сплошная проверка всех операцийорганизации становится экономически нецелесообразной.

Поэтому вподавляющем большинстве случаев аудит проводится выборочно.Выборочный метод – один из классических методов статистическогоанализа, который относительно недавно появился в аудите в качестве новойобласти практического использования. Международный стандарт аудита(МСА) 530 «Аудиторская выборка» устанавливает, что выборочные процедурымогут быть как статистическими, так и нестатистическими. Как показываетопыт крупнейших аудиторских фирм как зарубежных (EY, PWC, KPMG,Deloitte), так и отечественных (Финэкспертиза, БДО, Росэкспертиза и т.п.),именно статистическая выборка эффективно применяется в различных видахфинансового контроля. В аудите нашли применение как стандартные, так испециальные приемы извлечения выборок, и последующая их статистическаяоценка. В литературе по аудиту и стандартах указывается, что при применениистатистических выборочных процедур, определении объема выборки,экстраполяции используется аппарат математической статистики и теориивероятностей.

Однако до сих пор отсутствует теоретическое обоснованиевыбора методики, позволяющей достигнуть цели исследования в каждомконкретном случае, учитывая такие факторы как непосредственная задачаисследования, однородность сумм, вероятность ошибки, объем выборки и т.п.Отсутствует подробная классификация всей совокупности статистическихпроцедур, применяемых в настоящее время в аудите.Совокупность указанных обстоятельств и обуславливает актуальностьтемы настоящего диссертационного исследования, в котором былоосуществлено имитационное моделирование процессов получения аудиторскихдоказательств с помощью выборочных статистических процедур, осуществлених комплексный сравнительный анализ и даны рекомендации по ихиспользованию в зависимости от условий проверки.Степень разработанности научной проблемы.

Известны трудызарубежных ученых и специалистов в области теории, методологии иорганизации аудита, среди которых Адамс Р., Аренс А., Монтгомери Р.,Робертсон Дж. и др., а также работы ряда российских авторов, таких какБычкова С.М., Данилевский Ю.А., Елисеева И.И., Кочинев Ю.Ю., Мельник3М.В., Мизиковский Е.А., Подольский В.И., Соколов Я.В., Суйц В.П., ТереховА.А., Шеремет А.Д., Шешукова Т.Г. В данных работах рассмотрены наиболеепопулярные статистические методы выборочного аудита и даны руководства поих применению.

Известны также руководства по применению статистическихметодов выборочного аудита, разработанные в крупных аудиторскихкомпаниях. Характерной чертой таких руководств является почти полноеотсутствие теоретических обоснований предлагаемых методов. Обычно вруководствах указываются правила, по которым аудитор может получитьнеобходимую информацию: как правило, даются таблицы, на пересечениистрок и столбцов которых аудитор находит нужный ему параметр безобъяснения методик и принципов, положенных в основу построения такихтаблиц.

Причины же, по которым при конкретных исходных условиях аудитатот или иной метод будет эффективнее (надежнее) другого, ни в известныхлитературных источниках, ни в указанных руководствах не рассмотрены, хотяМСА 530, устанавливая возможность статистических подходов к выборочномуаудиту, требует от аудитора выбирать статистический метод, обеспечивающийдостаточную надежность с точки зрения получения надлежащих аудиторскихдоказательств.Известны также труды зарубежных и отечественных ученых в областимоделирования экономических процессов и явлений: Хемди А. Таха, СтрогалевВ.

П., Губарь Ю., Муха В. С., Кобелев Н.Б. Однако в известных трудахотсутствуют сведения о моделировании процессов получения аудиторскихдоказательств путем применения выборочных статистических процедур.Из изложенного вытекают цель и задачи исследования.Цель и задачи диссертационного исследования. Цель работы – развитиеметодов имитационного моделирования выборочных статистических процедурв аудите в целях повышения их надежности.Для достижения цели были поставлены следующие задачи:•проанализировать условия и возможности применения в аудитестатистических выборочных процедур, основанных на дискретных инепрерывных распределениях случайной величины (размера ошибкиили количества ошибок в совокупности);•систематизироватьприменяемыеваудитетеоретическиераспределения случайных величин и разработать классификациюпроцедур с учетом типа распределений;•разработать усовершенствованный метод оценивания сумм ошибокчерез долю отклонений путем учета дисперсии сумм, отраженных вдокументах;•разработать имитационную модель и условия проведения численногоэкспериментального исследования надежности статистическихпроцедур, применяемых в аудите;•осуществитьсравнительноеаналитическоеисследованиестатистических выборочных процедур, применяемых в аудите;4разработать рекомендации по применению статистических методовпри выборочном исследовании в аудите.Предмет исследования – методы имитационного моделированиявыборочныхстатистическихпроцедур,применяемыхаудиторскимиорганизациями.Объект исследования – аудиторские организации, осуществляющиеполучение аудиторских доказательств путем применения выборочныхстатистических процедур.Теоретической и методологической основной исследования являютсяобщенаучные методы познания (синтез и анализ, системный подход к решениюпоставленных задач в рамках исследования), теоретические воззрениязарубежных и отечественных ученых.

Основной метод исследования –имитационноемоделированиеэкономическихпроцессов.Методикаисследования основывалась на методах наблюдения и статистическойобработки полученных результатов.Информационнуюбазу исследования составили нормативныедокументы и законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельностьв Российской Федерации и за рубежом, труды российских и зарубежныхученых и специалистов по вопросам применения статистических методов ваудите, вопросам моделирования экономических процессов и явлений, а такжеданные, содержащиеся в экономической литературе, периодической печати,сети Internet.Обоснованностьидостоверностьрезультатовисследованияподтверждается:•применением методов системного, логического, структурного исравнительного анализа;•внедрением результатов исследования в практическую деятельностьаудиторской фирмы ООО «Аспект-Аудит»;•отражением основных результатов диссертации в рецензируемыхпубликациях автора в ряде научных изданий;•обсуждением результатов исследования на научно-практическихконференциях.Соответствие диссертации Паспорту научной специальности.

Областьисследования диссертационной работы соответствует п. 1.4. «Разработка иисследование моделей и математических методов анализа микроэкономическихпроцессов и систем: отраслей народного хозяйства, фирм и предприятий,домашних хозяйств, рынков, механизмов формирования спроса и потребления,способов количественной оценки предпринимательских рисков и обоснованияинвестиционных решений», п. 2.1 «Развитие теории, методологии и практикикомпьютерного эксперимента в социально-экономических исследованиях изадачах управления» и п.

2.2 «Конструирование имитационных моделей какосновы экспериментальных машинных комплексов и разработка моделейэкспериментальной экономики для анализа деятельности сложных социальноэкономических систем и определения эффективных направлений развития•5социально-экономическойифинансовойсфер»паспортанаучнойспециальности ВАК 08.00.13 – Математические и инструментальные методыэкономики.Научная новизна результатов диссертационного исследованиязаключается в приращении знания о возможностях применения выборочныхстатистических процедур в аудите на основании развития математическогоаппарата и инструментальных средств имитационного моделирования.В ходе исследования были получены и выносятся на защиту следующиенаиболее существенные результаты исследования, обладающие научнойновизной и полученные лично соискателем:•систематизированы теоретические распределения случайных величин,имеющие место при статистических исследованиях в аудите, иразработананаиболееполнаяклассификациявыборочныхстатистических процедур, применяемых в аудите;•разработан оригинальный метод оценивания сумм ошибок через долюотклонений путем учета дисперсии, отраженных в документахденежных сумм, обеспечивающий снижение трудозатрат приприменении выборочных статистических процедур;•разработана имитационная модель и методика проведенияэкспериментального исследования на разработанной моделивыборочных статистических процедур, применяемых в аудите;•предложенырекомендациипоприменениювыборочныхстатистических процедур в аудите с учетом различных условийпроверки и параметров проверяемых генеральных совокупностей,обеспечивающие повышение надежности получаемых аудиторскихдоказательств.Теоретическая значимость исследования заключается в развитии теориии практики имитационного моделирования и компьютерного эксперимента ваудите; разработке новых концептуальных положений по возможностямиспользования выборочных статистических процедур, дополняющих иразвивающих положения теории современного аудита.Практическая значимость работы заключается в том, что предложенныерекомендации по применению выборочных статистических процедурпозволяют более надежно оценить ожидаемую ошибку в генеральнойсовокупности и риск выборки, а значит и более полно выполнить требованиястандартов аудиторской деятельности о проведении аудита с достаточнойнадежностью, то есть с приемлемо низким аудиторским риском.