Интегрированная отчётность - теория, методология и практика, страница 7

В.Ф. Палий, С.И. Полякова, И.А. Емельянов,С.А.Николаева, исследуя особенности методики бухгалтерского учета в акционерныхобществах, желающих реализовывать свои акции на международных фондовыхбиржах,отмечалинеразвитостьотечественнойбухгалтерскойотчетностиакционерного общества. Исследователи указывали, что она «настолько отклоняетсяот международных правил, что затрудняет оценку финансового положения общества,возможность выступать в качестве равноправного партнера в международныхфинансовых отношениях» [27, с.

21].1992 год стал исключительно важным для дальнейшего развития бухгалтерскогоучета и отчетности. Новые условия хозяйствования, развал союзного государстватребовали коренной перестройки организации бухгалтерского учета и отчетности.С 1 января 1992 г. для всех предприятий народного хозяйства, ведущихбухгалтерский учет по двойной системе (кроме банков и бюджетных организаций),был введен новый План счетов и Инструкция по его применению [164]. В том же годубыли приняты новое «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации» [165] и «Государственная программа перехода Российской Федерации напринятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии стребованиями развития рыночной экономики» [143].Для повышения достоверности бухгалтерской отчетности регулятором былаизменена методология формирования ряда статей бухгалтерского баланса, чтопозволило устранить ряд недостатков, которые приводили к существенному30завышению валюты баланса.П р и м е ч а н и е – Так, например, В.В.

Ковалев и В.В. Патров величину завышенияитога баланса определяли в размере 15-30% в зависимости от состояния материальнотехнической базы предприятия [186, с. 130]. По мнению К.Ю. Цыганкова, величина такогозавышения могла составлять 2-3 раза, а по размеру внеоборотных активов и собственныхсредств – в 5-10 раз. Такой вывод автор сделал на основе оценок, приведенных в журнале«Эксперт», согласно которым накопленная амортизация увеличилась с 26 % в 1970 г. до 45%в 1989 г., а в некоторых отраслях, в частности, химической, нефтехимической и чернойметаллургии, сильно превысила 50% [248, с.

42].Бухгалтерский баланс стал составляться в нетто-оценке. Первоначальнаястоимость и сумма износа нематериальных активов, основных средств, сталиотражаться в I разделе, МБП – во II разделе актива баланса справочно, в итогвключалась только их остаточная стоимость. Также, справочно во II разделе активабаланса отражалась продажная стоимость и сумма торговой наценки по товарам, витог включалась только их покупная стоимость. Изменилась методология отраженияприбыли и ее использования, которые стали отражаться справочно, а в итогвключалась только сумма нераспределенной прибыли [100, с.

406]. Убытки сталиотражаться в пассиве со знаком минус. Из актива баланса исключена строка«Отвлеченные средства».Годовая бухгалтерская отчетность состояла из баланса предприятия (ф.№1),отчета о финансовых результатах и их использовании (ф.№2), приложения к балансупредприятия (ф. №5). Введена обязанность публикации годовой бухгалтерскойотчетности.Бухгалтерскаяотчетностьпосле75-летнегоперерывавновьсталапредназначаться акционерам, учредителям, поставщикам, кредиторам, банкам идругим заинтересованным пользователям для удовлетворения их разнообразныхинформационных потребностей.«Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»(ПБУ 4/96), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерацииот 8 февраля 1996 г. №10, закрепило центральное место в системе бухгалтерскойотчетности за бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах, которыевместе с пояснениями к ним образуют единое целое» [229, с.

35].В декабре 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРоссиииПрезидентскимсоветомИнститутапрофессиональных31бухгалтеров был одобрен документ «Концепция бухгалтерского учета в рыночнойэкономике России» [103], определяющий фундамент построения рыночной системыбухгалтерского учета в формирующейся новой экономической среде, отвечающиймеждународно признанным принципам учета и отчетности. В концепции впервыесформулированы основные информационные запросы заинтересованных сторон кформируемой в бухгалтерском учете и раскрываемой в бухгалтерской отчетностиинформации. В марте 1998 г. была утверждена «Программа реформированиябухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности» [155].В анализируемом периоде в силу смены системы управления собственностьюпроизошла дифференциация пользователей информации бухгалтерского учета иотчетности – появились внешние и внутренние пользователи.Глобализация, выход на международные рынки, участие иностранного капиталав деятельности российских компаний, появление консолидированных групптребовали развития консолидированной финансовой отчетности.Вцеляхдальнейшегоповышениякачестваданных,формируемыхвбухгалтерском учете и отчетности, более полного удовлетворения информационныхпотребностей различных групп пользователей отчетности,в соответствии срешением Правительства страны в 2004 г.

был разработан новый документ«Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочную перспективу (2004 – 2010 гг.)» [154].Как известно, не все цели и основные направления дальнейшего развитиябухгалтерского учета и отчетности, указанные в концепции, были достигнуты, однакоона имела большое методологическое значение. В ней впервые на государственномуровне было предложено разделять бухгалтерскую отчетность на два вида: вопервых, на бухгалтерскую отчетность юридического лица (индивидуальнуюбухгалтерскуюотчетность),во-вторых,наконсолидированнуюфинансовуюотчетность, дано их определение, указаны функции и цели.Систематизация подвидов бухгалтерской отчетности, выделенных в Концепции,дана в таблице 1.3.Однако в новом законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [139]понятия «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» объединены в одномтермине «бухгалтерская (финансовая) отчетность», и бухгалтерская (финансовая)отчетность определена так: систематизированная информация о финансовом32положении,финансовыхрезультатахиизменениифинансовогоположенияорганизации, необходимая пользователям для принятия экономических решений.Таблица 1.3 – Подвиды бухгалтерской отчетности, выделенные в Концепции развитиябухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективуПодвидбухгалтерскойотчетностиЦельФункции- «Выявление конечного финансовогорезультата деятельности хозяйствующегосубъекта - чистой прибыли (убытка) ираспределения ее между собственниками;- Представление в надзорные органы;Индивидуальная- Выявление признаков банкротства;бухгалтерская- Формирование единой государственнойотчетностьбазы статистического наблюдения имакроэкономических показателей;Использованиевуправлениихозяйствующимсубъектом,судопроизводстве и при налогообложении»«ХарактеристикафинансовогоКонсолидиро- положения и финансового результатаваннаядеятельности группы хозяйствующихфинансоваясубъектов, основанной на отношенияхотчетностьконтроля».-Информационная:«характеризует финансовоеположение и финансовыйрезультатдеятельностихозяйствующего субъекта».- Контрольная: обеспечивает«системныйконтрольправильности и точностиданных бухгалтерского учетапри завершении каждогоучетного цикла».-Информационная:«основнойисточникфинансовой информации дляпринятияэкономическихрешений заинтересованнымивнешними пользователями».Источник: составлено автором по [154].Это противоречит имеющимся методологическим наработкам в областиотчетности и требует научного обоснования целесообразности такой замены.В этой связи нами систематизированы подходы к определению понятий«бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность».

Из представленного втаблице Б.1 приложения Б обзора видно, что практически все исследователисвязывают необходимость разделения категории бухгалтерской отчетности икатегории финансовой отчетности, прежде всего, с их информационным назначением.Понятие финансовой отчетности дано и в МСФО (IAS 1) «Представлениефинансовойотчетности»:«Финансоваяотчетностьпредставляетсобойструктурированное отображение финансового положения и финансовых результатовпредприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации офинансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средствпредприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятииими экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты33управления ресурсами, доверенными руководству предприятия» [130, с.3].Следовательно,финансоваяотчетностьпредоставляетширокомукругупользователей – инвесторам, регулирующим органам, финансовым институтам идругим стейкхолдерам, – не только релевантную информацию, характеризующуюфинансовое положение и финансовые результаты компании, движение ее денежныхсредств, необходимую стейкхолдерам для принятия обоснованных экономическихрешений, но и информацию о том, насколько руководство организации эффективноуправляет ресурсами, ему доверенными.В пересмотренной части Концептуальных основ финансовой отчетности,которые,небудучисобственностандартом,являютсясистемообразующимдокументом для МСФО, дано несколько иное определение цели, которую должнадостигать финансовая отчетность.