Справедливая стоимость и ее использование в бухгалтерском учете - состояние и перспективы, страница 2

Систематизированывидыоценок,применяемыевнациональнойимеждународной системах учета, уточнены роль и место оценки по справедливойстоимости в общей системе оценок, а также понятийный аппарат, используемый наданном участке в национальной и международной системах учета; выявленынесовершенства теоретической базы РСБУ и МСФО в отношении учета основныхсредств, нематериальных активов, договоров строительного подряда и договороваренды, финансовых инструментов, оценено их влияние на качество финансовойотчетности, разработаны положения по их устранению.2. Оцененавозможностьицелесообразностьприменениясправедливойстоимости в отношении основных средств, нематериальных активов, договоровстроительного подряда и договоров аренды, финансовых инструментов; разработаныи научно обоснованы рекомендации по совершенствованию процессов внедрения ииспользования справедливой стоимости применительно к данным объектам учета.3.

Выявлены проблемы учета внутренне созданных нематериальных активов,проведен критический анализ существующих подходов к их оценке, предложенприемлемый с практической точки зрения вариант их учета.4.Оценена неоднозначность механизмов применения справедливой стоимости вусловиях мирового экономического кризиса 2000-х годов, определена значимость ее9использованиядляурегулированиясостоянияэкономики.Подтвержденавозможность и целесообразность применения оценки по справедливой стоимости вусловияхэкономическойнестабильности,предложенывариантыусовершенствования существующих алгоритмов ее определения.5. Выдвинуты и доказаны гипотезы о степени готовности российской экономикик пообъектному внедрению справедливой стоимости в современных условиях.6.

Выявлены риски недобросовестного применения справедливой стоимости вбухгалтерском учете нефинансовых организаций, разработаны рекомендации по ихурегулированию.Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.Теоретическоезначениедиссертационногоисследованиязаключаетсявуточнении роли оценки по справедливой стоимости активов и обязательствнефинансовых компаний, в усовершенствовании существующих подходов к оценкеразличных элементов финансовой отчетности, в определении оптимальной моделиоценки активов и обязательств организаций нефинансового сектора в условияхсовременного российского законодательства и МСФО, обосновании необходимостивозрастания роли оценочного фактора в повышении достоверности и прозрачностифинансовой отчетности.Практическое значение исследования заключается в том, что его результатыориентированы на эффективное практическое применение бухгалтерами, экспертамив области РСБУ и МСФО, финансовыми консультантами, оценщиками именеджментом публичных компаний при подготовке финансовой отчетности в целяхобеспеченияоткрытостиипрозрачностипредставляемойзаинтересованнымпользователям информации о ценности их активов и обязательств.Практическое значение имеют:-методика усовершенствования процесса учета договоров строительногоподряда в соответствии с МСФО 11 и ПБУ 2/2008, договоров аренды;10-уточненный алгоритм оценки основных средств, нематериальных активов,финансовых инструментов в условиях кризиса;-методикавнедренияинструменты:раскрытия»,требованийвчастистандартаМСФОоптимизации7процессов«Финансовыеопределениясправедливой стоимости финансовых инструментов и расчета влияния финансовыхрисков компании на ее основную деятельность;-рекомендации по усовершенствованию системы внутреннего и внешнегоаудита.Содержащиеся в диссертации теоретические и методические исследования могутбытьиспользованывучебномпроцессепокурсам:«Финансовыйучет»,«Международные стандарты учета и финансовой отчетности».Апробация и внедрение результатов исследования.Результаты научного исследования докладывались и получили одобрение намеждународныхнаучно-методическихконференциях:«Повышениеконкурентоспособности профессионального финансово-экономического образованияРоссии» (Москва, ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве РоссийскойФедерации»,март-апрель2010г.);«Уровневоефинансово-экономическоеобразование в России: проблемы внедрения компетентностного подхода» (Москва,ФГОБУВПО«ФинансовыйУниверситетприПравительствеРоссийскойФедерации», апрель 2011 г.).Научное исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работФинансового университета, проводимых в соответствиис Комплексной темой:«Пути развития финансово-экономического сектора России» по межкафедральнойподтеме «Проблемы бухгалтерского учета в России в условиях глобализацииэкономики».Выводы и рекомендации работы приняты и используются в практическойдеятельности следующих компаний:11· энергетической компании ОАО «Системный Оператор Единой ЭнергетическойСистемы», в частности, применяются рекомендации по усовершенствованиюпроцесса определения справедливой стоимости основных средств и нематериальныхактивов; по материалам исследования также оптимизирована модель отражения вучете договоров финансовой аренды, что способствует повышению качества идостоверности информации о деятельности компании, предоставляемой внешнимпользователям в консолидированной финансовой отчетности, подготовленной всоответствии с МСФО;· инжиниринговой компании ОАО «Стройтрансгаз», а именно: оптимизированаметодикатестированиянаобесценениевнеоборотныхактивовкомпании;усовершенствован процесс учета договоров строительного подряда в соответствии сМСФО 11 и ПБУ 2/2008; разработаны и внедрены рекомендации по применениюстандарта МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытия» в части оптимизациипроцессов определения справедливой стоимости финансовых инструментов и расчетавлияния финансовых рисков компании на ее основную деятельность, что позволяетповышать качество и практическую значимость предоставляемой пользователяминформации;· научно-исследовательскогоинститутаОАО«НИИПТ»,вчастности,предложенные рекомендации по усовершенствованию учета и оценки программныхпродуктов, что повышает качество и достоверность финансовой отчетности.Материалы исследования используются также в преподавании дисциплин«Международныестандартыучетаифинансовойотчетности»накафедре«Бухгалтерский учет» ФГОБУВПО «Финансовый университет при ПравительствеРоссийской Федерации».Внедрение результатов исследования в этих организациях подтвержденосоответствующими документами.12Публикации.Основныеположениядиссертационногоисследованияопубликованы в 5 печатных работах общим объемом 3,61 п.л.

(весь объемавторский). Три работы авторским объемом 2,9 п.л. опубликованы в журналах изсписка, определенного ВАК, и одна работа объемом 0,41 п.л. опубликована взарубежном издании.Объем и структура работы. Структура диссертации обусловлена целью,задачами и внутренней логикой исследования. Диссертация общим объемом 186страниц состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из142 наименований, 7 приложений.ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.В работе рассматриваются три основных блока вопросов:·аналитическое обоснование выбора оценки по справедливой стоимости вкачестве наилучшего эквивалента реальной ценности объекта учета;·обоснование целесообразности и совершенствование методики применениясправедливой стоимости в учете основных средств и нематериальных активов;·критическая оценка необходимости и пути оптимизации использованиясправедливойстоимостиприотраженииоперацийсфинансовымиинструментами, по договорам аренды, подряда.1.

Аналитическое обоснование выбора оценки по справедливой стоимости вкачестве наилучшего эквивалента реальной ценности объекта учета.В связи с нарастающими глобализационными процессами, которыми охваченався мировая экономика, стираются границы между отдельными странами, всебольшее число субъектов хозяйственных отношений находится в тесной взаимосвязидруг с другом. В связи с этим возникла необходимость в разработке единого языкацифр, понятного для каждого участника экономических отношений. Таким языкомстала система международных стандартов финансовой отчетности, главной целью13которыхявляетсяобеспечениесвоевременногопредставлениядостовернойинформации о деятельности компании заинтересованным пользователям.В последние годы многие страны встали на путь гармонизации национальнойсистемыучетасмеждународной.Россиятакженесталаисключением.Усиливающиеся процессы интеграции российских компаний в мировую экономикусделали этот процесс неизбежным.Одной из основных тенденций развития мировой системы бухгалтерского учетаявляется внедрение оценки по справедливой стоимости применительно ко многимучасткам учета в качестве универсального эквивалента реальной ценностиоцениваемого объекта.

Данное диссертационное исследование посвящено вопросуоценкинеобходимостиицелесообразностиеепримененияроссийскиминефинансовыми организациями в своих учетных системах.Анализ основан на исследовании практики применения 30 крупнейшимикомпаниями нефинансового сектора (ОАО «Газпром», ОАО «Автоваз», Scanska,Technip, ОАО «СО ЕЭС», ОАО «Стройтрансгаз», Группа компаний «ПИК» и др.)принципов справедливой оценки при подготовке финансовой отчетности по МСФО, атакже на мнении экспертов в сфере МСФО, среди которых было проведено интернетанкетирование.В работе рассмотрены основные виды стоимости, используемые на сегодняшнийдень в МСФО и РСБУ,проанализированы ключевые достоинства и недостаткикаждого из них, теоретическая и практическая ценность использования того илииного вида стоимости в учете и оценке различных активов и обязательств.Анализ применения основных видов оценок в национальной учетной системепоказал, что российские стандарты учета все еще тяготеют к традиционным методам,таким как историческая стоимость, основанная на документально подтвержденныхданных.