Справедливая стоимость и ее использование в бухгалтерском учете - состояние и перспективы

На правах рукописиУжахова Милана БашировнаСправедливая стоимость и ее использованиев бухгалтерском учете: состояние и перспективы08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАвторефератдиссертации на соискание ученойстепени кандидата экономических наукМосква2011 год2Работавыполненанакафедре«Бухгалтерскийучет»вФГОБУВПО «Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации»Научный руководительдоктор экономических наук, профессорГетьман Виктор ГригорьевичОфициальные оппоненты:доктор экономических наук, профессорКомиссарова Ирина Петровнакандидат экономических наукКалачева Ольга НиколаевнаВедущая организацияФГБОУ ВПО «Российский экономическийуниверситет имени Г.В.

Плеханова»Защита состоится «30» ноября 2011 г. в 10-00 часов на заседании совета позащитедокторскихикандидатскихдиссертацийД 505.001.03приФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»по адресу: 125993, г.

Москва, Ленинградский проспект, д.55, ауд. 213.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале БиблиотечноинформационногокомплексаФГОБУВПО«ФинансовыйуниверситетприПравительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградскийпроспект, д.49, комн. 203.Автореферат разослан «28» октября 2011 г. Объявление о защите диссертации иавтореферат диссертации «28» октября 2011 г. размещены на официальном сайтеФГОБУВПО«ФинансовыйуниверситетеприПравительствеРоссийскойФедерации»: http://www.fa.ru и направлены для размещения в сети ИнтернетМинистерствомобразованияинаукиРоссийскойФедерациипоадресу:referat_vak@mon.gov.ruУченый секретарь совета Д 505.001.03,кандидат экономических наук, доцентГородецкая О.Ю.31.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.Актуальность темы исследования.В современных условиях усиления процессов глобализации ключевую рольприобретаетинформациявкачествеосновыдляпринятияважнейшихуправленческих решений как менеджментом самого хозяйствующего субъекта, так ивнешними заинтересованными пользователями.

Одним из главных источниковпредставляемых данных об эффективности деятельности компании является системабухгалтерского учета и отчетности. Обеспечение ее надежности и достоверностистановится первоочередной задачей. Однако высокая степень волатильности рынкаприводит к тому, что действующие учетные системы не в полной мере отвечаютпотребностям современного бизнеса.Особую актуальность приобретает вопрос определения оптимальной моделиоценки различных объектов бухгалтерского учета,котораянаилучшим образомотвечает критериям реальной ценности актива или обязательства.В течение длительного времени элементы финансовой отчетности оценивалисьпо исторической стоимости. За последние десятилетия ситуация начала стремительноменяться, что было вызвано появлением новых более сложных форм финансовыхинструментов и финансирования компаний.

Стало ясно, что стоимость оцениваемогообъекта определяется, прежде всего, ожидаемой экономической выгодой от егоиспользования. То есть цена, которую готов уплатить покупатель за объект сегодня,зависит от финансовых потоков, которые он рассчитывает получить от него вбудущем.Подобныепроцессыопределилиразнообразиеиспользуемыхвсовременных системах учета видов оценок. Среди них в последнее время особоевнимание специалисты уделяют использованию справедливой стоимости наразличных участках учета.Существует мнение, что оценка элементов финансовой отчетности посправедливой стоимости – положительныймоментдляэкономикивцелом,так как соответствующие показатели более достоверно формируют финансовую4отчетность организации, а также позволяют приблизить национальные стандартынашей страны к МСФО.

Однако вопрос целесообразности и реальности внедренияоценки по справедливой стоимости в России, особенно сегодня, в посткризисныйпериод, все еще требует углубленного изучения.Для успешного внедрения оценки активов и обязательств по справедливойстоимости необходимо, прежде всего, усовершенствовать ее теоретическую базу;определитьучасткицелесообразно;в учете,накоторых ееразработать/уточнитьиспользование экономическиинструментарийпопрактическомуприменению данной оценки.Исследование этого и других вопросов имеет особенное значение и актуальностьв период реформирования системы российского бухгалтерского учета, на стадии ееадаптации к МСФО. Необходимость решения имеющихся в этой области задачопределяет теоретико-методологическую значимость и практическую актуальностьдиссертационного исследования, его цель, предмет, объект и содержание.Степень разработанности проблемы. Вопросу применения справедливойстоимости при оценке активов и обязательств компании посвящен целый рядисследований.

Своими корнями данный термин в современном его понимании уходитв 30-е годы, когда «отец инвестирования на основе ценности» Бенджамин Грэм сталиспользовать его как основу при принятии решений в биржевых операциях.Отдельным вопросам использования в учете оценки по справедливой стоимостипосвящены работы отечественных ученых Н.С. Аринушкина, М.А. Баруна,А.М.Галагана, В.Г. Гетьмана, Л.И. Гомберга, А.Г. Грязновой, А.И. Гуляева,Ф.Езерского, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, И.П.

Комиссаровой,Н.П. Кондракова, М.И.Кутера, В.Г. Макарова, Э.А. Мудрова, В.Д. Новодворского,О.М. Островского,В.Ф.Палия,B.C.Плотникова,А.К.Рощаховского,А.П. Рудановского, Я.В.Соколова, О.В. Соловьевой, А.Н. Хорина, А.Д.Шеремета,Л.З. Шнейдмана, С.А.Щенкова и других.5За рубежом вопрос применения оценки по «справедливой стоимости» вбухгалтерском учете является одним из самых обсуждаемых. В числе зарубежныхавторов следует указать Дж.

Акерлоффа, М. Барта, А. Дамодарана, Ж.Б. Дюмарше,М.Зилу, Р. Кажника, М. Клемента, П. Кодукулу, Д. Кохена, И. Крайбига, Ле Кутра,Е.Б. Лева, Т. Лимперга, Р.Д. Чамберса, Д. Пламмера, Л.Пачоли, А.Пиетро, А.Смита,Г. Фостера, А. Франчека, Р. Хитчнера, О.Шмаленбаха, И.Ф. Шера, Ф.

Шмидта,Р.Швейза, Р.Энтони и многих других.Анализ трудов указанных авторов показал, что наряду с достаточно глубокойпроработанностью проблемы имеет место дискуссионность, а в некоторых случаях ипротиворечивость подходов к оценке активов и обязательств по справедливойстоимости. Наблюдается субъективизм при определении роли и места оценки посправедливой стоимости в процессе реформирования бухгалтерского учета. Такиевопросы, как готовность российской экономики к внедрению и использованиюсправедливой стоимости, специфика определения справедливой стоимости в разрезеразличных активов и обязательств в условиях кризиса, оценка рисков, сопряженных сее применением на соответствующих участках учета, до сих пор остаютсяоткрытыми. Дальнейшего развития требует и понятийный аппарат.Несмотря на популярность оценки по справедливой стоимости, взгляды ученыхи практиков на вопрос целесообразности ее применения в учете различных активов иобязательств довольно противоречивы. Тем не менее, в последние годы мировоесообщество предпринимает существенные шаги по переходу на ее повсеместноевнедрение, так как теоретически эта оценка признана наиболее презентабельной инаилучшим образом отражающей действительную ценность активов и обязательств.Необходимость совершенствования существующих подходов к использованиюсправедливой стоимости в учете активов и обязательств, наличие ряда нерешенных идискуссионных вопросов обусловливают актуальность темы исследования, его цель,задачи и структуру.6Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью исследования являетсярешениенаучнойзадачисовершенствованияаналитическихметодовиинструментальных средств использования модели учета и оценки элементовфинансовой отчетности по справедливой стоимости напримерекомпанийнефинансового сектора, а также разработка рекомендаций по усовершенствованиютеоретических положений и практических методик ее применения для повышенияуровня достоверности их финансовой отчетности.Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:-систематизироватьсовременныеподходыкоценке,применяемыевмеждународной системе учета, уточнить место оценки по справедливой стоимости вобщей системе оценок и понятийный аппарат, используемый на данном участке внациональной и международных системах учета;-исследовать необходимость и целесообразность использования оценки посправедливой стоимости в учете основных средств и нематериальных активов,договоров аренды и подряда, финансовых активов;-раскрыть основные проблемы, возникающие в ходе оценки активов иобязательств по справедливой стоимости в условиях кризиса;-разработать рекомендации по усовершенствованию процессоввнедрения ииспользования справедливой стоимости применительно к основным средствам,нематериальным активам, договорам подряда и аренды, финансовым инструментам;-выявить существующие ограничения использования оценки по справедливойстоимости элементов финансовой отчетности в условиях российского рынка и риски,сопряженные с ее применением, разработать рекомендации по их урегулированию.Объектисследования.Объектомисследованияявляютсяактивыиобязательства компаний нефинансового сектора.Предмет исследования.

Предметом исследования является совокупностьподходов и методов оценки активов и обязательств по справедливой стоимости приформировании финансовой отчетности.7Информационнаябазаисследованиявключаетзаконодательныеинормативные акты Российской Федерации и зарубежных стран, нормативные иметодические материалы, регулирующие вопросы учета и подготовки финансовойотчетности, международные методические материалы по оценке активов иобязательств, американские и международные стандарты финансовой отчетности,фактические данные ряда крупнейших российских корпораций нефинансовогосектора, результаты интернет – анкетирования сотрудников крупных российскихкомпаний, экспертов в области финансового учета.Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретическуюоснову исследования составили материалы научных конференций, практическиеметодики и разработки, научные труды, концепции и теории российских изарубежных авторов, материалы научно-экономического характера, опубликованныев монографических изданиях, а также экономических журналах по проблемам оценкиактивов и обязательств компаний по справедливой стоимости.Методологической основой исследования послужили основные концепцииэкономической теории, менеджмента, бухгалтерского учета, экономического анализа,риск – менеджмента и стратегического управления.

Базовые выводы исследованиябазируются на общенаучных методах исследования – диалектическом подходе,анализеисинтезе,дедукцииииндукции,аналогии,формальнойлогике,гипотетическом предположении и системном подходе, детализации и обобщениях,абстракции,выделенииведущегозвена; такжеиспользовалисьинтернет–анкетирование и монографический метод. При анализе финансовой отчетностикорпораций применялись традиционные методы экономического анализа: сравнения,группировки, финансовых вычислений. В исследовании также использовалисьосновы теории асимметрии рыночной информации.Диссертационное исследование выполнено в соответствии с требованиямиПаспорта специальностей ВАК (экономической науки) по специальности 08.00.12 –«Бухгалтерский учет, статистика».8Научная новизна исследования. Научная новизна состоит в уточнении места ироли оценки по справедливой стоимости в процессе реформирования национальной имеждународной систем финансового учета, выявлении основных проблем на пути еевнедрения в российских нефинансовых компаниях, теоретическом и практическомобосновании целесообразности использования оценки по справедливой стоимостиотдельных элементов финансовой отчетности компаний с целью повышениядостоверностииинформативностипредставляемыхпользователямданных,разработке основных рекомендаций по усовершенствованию процесса ее внедрения.Исследование содержит ряд положений, которые отвечают требованиям научнойновизны и выносятся на защиту:1.