Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиКортьева Татьяна ЮрьевнаНАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТАИ НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИСпециальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:кандидат экономических наук, профессорАрхипцева Людмила МихайловнаМосква – 20142ОглавлениеВВЕДЕНИЕ ......................................................................................................................

3ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА ВКОНТЕКСТЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ ................................................ 141.1. Экономическая сущность и характерные особенности налоговогопотенциала хозяйствующего субъекта........................................................................ 141.2. Формирование и реализация налогового потенциала хозяйствующегосубъекта как системный процесс ................................................................................. 361.3. Оптимальность налогового потенциала хозяйствующего субъекта какнеотъемлемая характеристика налогообложения ...................................................... 54ГЛАВА 2.

ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТАВ НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ И ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ............. 732.1. Экономический анализ налогового потенциала хозяйствующегосубъекта как инструмент налогового контроля ......................................................... 732.2. Финансово-производственные показатели как индикаторы налоговогопотенциала хозяйствующего субъекта........................................................................

832.3. Проблемные аспекты методологии оценки налогового потенциалахозяйствующего субъекта и пути их решения ........................................................... 94ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТАКАК ИНСТРУМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ.................................... 1173.1. Дифференциация налогового потенциала хозяйствующего субъекта какнаправление налоговой политики .............................................................................

1173.2. Индекс-коррелятор налогового потенциала хозяйствующего субъекта ивозможности его применения .................................................................................... 1283.3. Моделирование налогового потенциала хозяйствующего субъекта:значение и перспективы .............................................................................................

139ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 150Список использованной литературы .........................................................................

156Приложение А. Классификация экономических показателей, отраженных вчислителе и знаменателе формулы расчета налоговой нагрузки»……………… 176Приложение Б. Доходы федерального бюджета (в том числе динамиканефтегазовых доходов) в 2011-2017 годах. .............................................................. 177Приложение В. Схема бизнес-процессов холдинга «Роснефть». .......................... 179Приложение Г. Динамика прироста нефтегазовых доходов федеральногобюджета и нефтегазовых платежей холдинга «Роснефть» и комплекса «ТАНЕКО»в 2015-2017 годах.

....................................................................................................... 180Приложение Д. Альтернативный расчет (оценка) налогового потенциалакомплекса «ТАНЕКО» за 2017 год............................................................................ 1813ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. Одним из приоритетов экономическойполитикигосударстванаближайшуюперспективуявляетсясозданиеэффективной и конкурентоспособной налоговой системы, соответствующейсовременнойстадииповышениюделовойразвитияактивностипредпринимательствахозяйствующихиспособствующейсубъектов1.Приэтомважнейшим фактором преобразований в сфере налогообложения по-прежнемуостается необходимость обеспечения устойчивости и сбалансированностибюджетной системы2.В настоящее время понятие налогового потенциала находит широкоеприменение в научно-исследовательских работах, публикациях прикладногохарактера и нормативно-методических документах.

Данное экономическоеявление давно является объектом внимания со стороны государства в лицефинансовых органов и в частности налоговой службы.Однако до сих пор внимание ученых к данному экономическому понятиюконцентрировалось исключительно на уровне территорий (региона) и отраслей.В теории налогообложения до сих пор не нашли должного отражения проблемытерминологии, организации и содержания деятельности государства в сференалоговой политики и налогового администрирования в отношении налоговогопотенциала хозяйствующего субъекта как первичного звена экономики.В результате на сегодняшний день вопросы содержания и оценкиналогового потенциала изучены в достаточной мере лишь в макроэкономическомаспекте. Между тем анализ динамики и перспектив налоговых поступлений отналогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность и составляющихоснову экономики, должен основываться на понимании процесса формирования иОсновные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и наплановый период 2015 и 2016 годов (одобрены Правительством Российской Федерации 30.05.2013 г.) .

–СПС «КонсультантПлюс».2Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РоссийскойФедерации от 13.06.2013 г. «О бюджетной политике в 2014-2016 годах» . – СПС «КонсультантПлюс».14реализации налогового потенциала хозяйствующего субъекта и учете егохарактерных особенностей.Экономически обоснованная оценка потенциальных налоговых платежейпредполагаетанализхозяйственнойпроисходитпроцессадеятельностиформированиегенерированиянаиуровнереализацияналоговойсоставляющейналогоплательщика,налоговойнакоторомсоставляющейвсейэкономики.

Кроме того, исследование налогового потенциала на микроуровненеобходимо в целях совершенствования оценки минимального уровня бюджетнойобеспеченности и регулирования межбюджетных отношений, а также сокращениямасштабов теневого сектора экономики и максимального вовлечения вбюджетную систему налоговых платежей.Такимобразом,необходимостьпланированияналоговыхдоходовбюджетной системы и осуществления контроля за исполнением бюджетов всехуровней обусловили актуальность разработки теоретических и методологическихоснов оценки поступлений налоговых платежей хозяйствующих субъектов какосновного источника доходов бюджетной системы, что явилось предпосылкойизучения налогового потенциала в микроэкономическом аспекте.Рассмотрение экономики как многоуровневой иерархичной системы, вкоторой базовым уровнем является уровень хозяйствующего субъекта сприсущими ему экономическими интересами и реакцией на воздействиеналогового фактора, обуславливает перенесение такого системного принципаисследования и на проблематику налогового потенциала.

Изучение налоговогопотенциала не только на макроуровне, но и на микроуровне экономикиобеспечивает системность подхода к анализу процесса егореализации.Исключениеизспектранаучногоформирования иисследованияналоговогопотенциала уровня хозяйствующего субъекта ограничивает сферу практическогоприменения его результатов и не обеспечивает высокой степени точности егооценки, что не может не сказаться негативным образом на эффективностиналогового регулирования экономики.5В последнее время растет интерес ученых к исследованию налоговогопотенциала на микроуровне экономики, где собственно и формируется налоговаясоставляющая экономики всех уровней – как на этапе прогнозированияпотенциальных налоговых поступлений, так и на этапе анализа поступившихналоговых платежей.Многогранностьсущностныхпроявленийналоговогопотенциалаэкономики и методологическая сложность его оценки объясняет сложившуюсятенденцию изучения данного экономического явления в направлении от общего кчастному.

Следовательно, развитие теории и практики налогообложения вконтексте его рассмотрения в последовательности от макроэкономическогоаспекта к микроэкономическому является закономерным в эволюционном плане.Кроме того, применение к такой дифференцированной и, в сущности,индивидуальной характеристике хозяйственной деятельности, как налоговыйпотенциал, макроэкономического подхода, формирует общее представлениео состоянии экономики и лишь в целом характеризует ее возможностиподостижениюопределенногоуровнябюджетнойобеспеченностибезконкретизации по категориям хозяйствующих субъектов, находящихся наразличном уровне экономического развития и имеющих различную степеньплатежеспособности, что означает различие их налогового потенциала ипредполагает дифференцированный подход к налогообложению отдельныхкатегорий налогоплательщиков.Изучение налогового потенциала хозяйствующего субъекта наряду сизучением налогового потенциала территорий (региона) и отраслей какагрегированной формы его проявления, полностью охватывает все сущностныеаспектырассмотренияналоговогопотенциалавконтекстесовременнойхозяйственной практики.Поскольку налоговый потенциал хозяйствующего субъекта отражаетфинансово-производственный аспект его функционирования в рыночной среде,его показатель является источником аналитической информации для внутреннихи внешних пользователей.

Более того, динамика налогового потенциала6хозяйствующего субъекта служит индикатором эффективности налогообложенияхозяйственной деятельности и указывает на актуальные направления налоговойполитики3.Налоговое администрирование как инструмент финансового обеспечениядеятельности государства также включает в себя и оценку налоговых рисков какрисков поступления налоговых платежей не в полном объеме, а, значит, и рисковнеисполнения бюджета.

При таких обстоятельствах предпосылкой разработкиэффективныхметодикоценкиналоговойсоставляющейэкономикиивозможности их применения должно стать научное обоснование оценкиналогового потенциала хозяйствующих субъектов и возможностей его реализацииисходя из особенностей хозяйственной деятельности.Все выше изложенное свидетельствует об актуальности рассмотренияналогового потенциала хозяйствующего субъекта со стороны государства какособого, самостоятельного и объективно обусловленного объекта исследования,изучениекоторогоявляетсяоднойизпредпосылоксовершенствованияналогообложения хозяйствующих субъектов.Необходимость развития теоретических и методологических основ оценкиналогового потенциала хозяйствующего субъекта и разработки методическогообеспечения его анализа и прогнозирования обусловили своевременностьпроведенного исследования, его цель и задачи.Степень разработанности темы.