Налоговый анализ в организациях

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиЕгорова Евгения ВалерьевнаНАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ В ОРГАНИЗАЦИЯХСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учёт, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:кандидат экономических наук, доцентНикифорова Наталья АлександровнаМосква - 20142ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ……...………………………………………………………………...4ГЛАВА 1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА……121.1 Идентификация налогового анализа как самостоятельного направленияэкономического анализа…………………………………………………………..

121.2 Понятийный аппарат налогового анализа………………………………….. 221.3 Информационное обеспечение налогового анализа……………………….. 28ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СРЕДЫ СУБЪЕКТОВ МАЛОГОПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВОБЛАСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ………………………….. 402.1 Анализ налоговых рисков…………………………………………………… 402.2 Анализ факторов налоговых расходов, генерируемых внешней средой… 592.3 Особенности системы налогового учета…………………………………… 69ГЛАВА3НАЛОГОВЫЙАНАЛИЗСУБЪЕКТОВМАЛОГОПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВОБЛАСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ…………………………..

763.1 Методы, приемы и показатели налогового анализа……………………….. 763.2 Методика анализа эффекта от использования налоговых льгот………….. 923.3 Методика анализа транзакционных налоговых расходов…………………. 98ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………… 113СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………… 118Приложение А – Результаты расчетов показателей налоговой нагрузки,рентабельностипроданныхтоваров,продукции,работ,услугирентабельности активов для оценки налоговых рисков……………………….. 136Приложение Б – Методика корректировок статей бухгалтерского баланса наконец отчетного периода для моделирования финансового положения вотсутствие налогообложения……………………………………………………..

1393Приложение В – Система аналитических показателей налоговых расходов иобязательств……………………………………………………………………….. 1404ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. Практическая необходимость научногоподхода к исследованию многообразия вопросов экономического анализа вразных областях привела к обособлению и развитию его отдельных научныхнаправлений. Система знаний, изучающая вопросы влияния налогообложения наусловия устойчивого развития экономических субъектов, формирует отдельноенаучное направление – налоговый анализ.

Между тем в экономическом анализедо недавнего времени изучению данных вопросов не уделялось должноговнимания. При этом отдельные вопросы налогового анализа развивались в рамкахдругих наук, а термин «налоговый анализ» в основном ассоциируется смакроэкономическим уровнем.Современные условия хозяйствования организаций в рыночной экономикедля принятия эффективных экономических решений диктуют необходимостьанализа всего многообразия внутренних и внешних факторов, влияющих нафинансово-хозяйственную деятельность, в том числе факторов налоговыхрасходов.В целях обеспечения и повышения устойчивости развития организацийособую значимость становление налогового анализа имеет для субъектов малогопредпринимательства,посколькуонивбольшейстепениподверженынегативному влиянию налоговой среды, в сравнении с крупными организациями.Среди широкого спектра видов экономической деятельности, осуществляемыхсубъектами малого предпринимательства, в последнее время все большуюзначимость приобретает их деятельность в области информационных технологий,поскольку от успешности ее развития зависит прогресс и в других отраслях.

Всвязи с этим налоговый анализ как инструмент для повышения эффективностифункционированияорганизацийнапримересубъектовмалогопредпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационныхтехнологий, имеет высокую практическую ценность.Недостаточность методического инструментария для решения отдельных5задач налогового анализа, отсутствие подходов к его проведению с учетомотраслевых особенностей организаций, а также практическая востребованностьналогового анализа как инструмента для принятия эффективных экономическихрешений определяют актуальность темы настоящего научного исследования.Степень научной разработанности проблемы исследования. Аспектыналогового анализа как составной части современного экономического анализанедостаточно подробно разработаны в отечественной литературе.Многообразиеподходовавторовпоширокомукругувопросов,охватывающих различные аспекты теории и практики экономического анализа,затронуто в научно-исследовательских работах известных отечественных ученых:В.И.Бариленко,Н.В.Войтоловского,О.В.Ефимовой,Н.Д.Ильенковой,И.И.Мазуровой,М.В.Мельник,А.И.А.П.Е.В.Гинзбург,Л.В.Донцовой,Калининой,В.В.Ковалева,Негашева,Н.А.Никифоровой,Н.С.

Пласковой, А.Д. Шеремета и др. Однако следует отметить, что ни один изавторов не уделял значительного внимания вопросам налогового анализадеятельности организаций.Отдельные вопросы налогового анализа исследованы в трудах рядаотечественных ученых: А.Г. Басангова, Н.В. Бухадеевой, Н.В. Воскресенской,А.П. Гофтман, Т.Н. Гущиной, Е.Г. Дедковой, Е.Ю. Золочевской, И.А. Ивановой,Т.И.Кришталевой,Т.В.Куликовой,Л.Ю.Ларичева,П.В.Малахова,Е.В. Чипуренко и др. В большинстве из этих исследований изложены отдельныетеоретические аспекты, затрагивающие налоговый анализ, и методическиеподходы по отдельным его направлениям, не учитывающие отраслевуюспецифику организаций.

В связи с этим очевиден недостаток разработаннойнаучно-методологическойбазыдляналоговогоанализаорганизаций.Необходимым является формирование научного терминологического аппаратаналогового анализа, развитие его содержания, методического инструментария.Обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследованийдает возможность развить существующие методики налогового анализа с учетомотраслевой специфики.6Цель и задачи исследования. Цель научного исследования состоит вразработкеметодикиналоговогоанализавкоммерческихорганизацияхприменительно к субъектам малого предпринимательства, осуществляющимдеятельность в области информационных технологий.Для достижения указанной цели в исследовании поставлены следующиезадачи: изучить и развить теоретические положения налогового анализа ворганизациях как отдельного направления экономического анализа; проанализировать факторы налоговой среды, влияющие на эффективностьдеятельности субъектов малого предпринимательства, осуществляющихдеятельность в области информационных технологий; предложить систему показателей налогового анализа организаций; исследовать сущность расходов, связанных с выполнением организациейфункций налогоплательщика, и предложить методику их анализа; разработать методику проведения налогового анализа в организациях,определить наиболее актуальные его направления в субъектах малогопредпринимательства,осуществляющихдеятельностьвобластиинформационных технологий.Объект исследования.

Объектом исследования являются субъекты малогопредпринимательства, осуществляющие деятельность в области информационныхтехнологий.Предмет исследования. Предметом исследования является комплекстеоретических и методических подходов, а также инструментарий налоговогоанализа организаций.Методология и методический аппарат исследования.

В основе аргументови выводов данного исследования лежат общие законы логики, формализации,постановки и проверки гипотез. Исследование основано на фундаментальныхположениях,научно-методологическихподходах,работахроссийскихизарубежных ученых в области экономического анализа, налогообложения,7налогового учета и налогового анализа, теории вероятностей и математическойстатистики.Логика исследования основана на поэтапном движении от обоснованиятеоретико-концептуального фундамента к разработке конкретных приемованализа и затем к формулированию и описанию методики, позволяющейреализовать эти приемы на практике.Достоверность теоретических выводов и практических рекомендаций,содержащихся в диссертации, базируется на применении общепринятых научныхметодов и приемов: анализа, синтеза, индукции, дедукции, логики, сравнения,группировки.

Важную роль играют методы факторного анализа, инструментысетевого планирования и управления, другие приемы исследования взаимосвязейв рамках экономических систем, что обеспечивает целостность и достоверностьполученных результатов.Информационная база исследования.