Формирование системы финансового контроля стратегии развития холдинга, страница 3

Применение данной методики в рамках отдельного информационногоблока ЕИС продемонстрировало высокую эффективность, увеличив точностьвыстраиваемых прогнозов и позволив своевременно выявлять потенциальныеугрозы стратегического развития компаний.Материалы диссертации используются Департаментом корпоративныхфинансов и корпоративного управления ФГОБУ ВО «Финансовый университетприПравительствеРоссийскойФедерации»впреподаванииучебнойдисциплины «Финансовый контроль в системе финансового менеджмента».Апробацияивнедрениерезультатовдиссертацииподтвержденысоответствующими документами.Публикации.

По теме диссертации опубликовано 10 работ общимобъемом 8,78 п.л. (авторский объем 6,58 п.л.), в том числе 5 работ общимобъемом 6,68 п.л. (авторский объем 5,35 п.л.) опубликованы в рецензируемыхнаучных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России; 1 статьяобщим объемом 0,65 п.л.

(авторский объем 0,32 п.л.) опубликована в научномиздании, входящем в международную цитатно-аналитическую базу (Scopus).Структура и объем работы обусловлены целью, задачами и логикойпроведенного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав,заключения, списка литературы из 187 источников и 7 приложений.

Текстдиссертации изложен на 203 страницах, содержит 19 таблиц, 11 рисунков,8 формул.14ГЛАВА 1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯСИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ СТРАТЕГИИ РАЗВИТИЯ ВХОЛДИНГАХ1.1 Экономическое содержание финансового контроля стратегии развитиякомпанииПоявлениедеятельностифинансовогосвязаносконтролякаквозникновениемспециальногоденежныхнаправленияотношенийинеобходимостью управления ресурсами. Можно говорить о существовании ещес самых древних времен двух форм финансового контроля – контроля заличными финансами и государственными (общественными) финансами.Противопоставление и взаимная интеграция содержания указанных формфинансового контроля лежит в основе дефиниции данного понятия и насовременном этапе.

С течением времени изменялся объект контроля, чтоприводило к трансформации сущности и содержания самой категории«финансовый контроль». Сложившееся к настоящему моменту многообразиеформ и проявлений финансового контроля не позволяет дать однозначногоопределения данного понятия, что повлияло на выделение большого числаподходов и значительно затрудняет их систематизацию.Систематизация трактовок финансового контроля, встречающихся всовременной экономической и юридической литературе, представлена вприложении А.Авторы Л.В.

Завьялова и К.Е. Шилехин говорят о наличии трех подходовк определению финансового контроля: целевого, системного и процессного.Сторонники первого подхода рассматривают данную категорию черезсодержание целей, стоящих во главе реализации финансового контроля.Системный подход предполагает определение финансового контроля как15совокупности взаимодействующих элементов, что обуславливает наличиедискуссий по вопросу корректного выделения элементов в структуре системыфинансового контроля.

Суть финансового контроля в процессном подходесводится к осуществлению деятельности, включающей в себя несколько стадий,каждая из которых обладает спецификой, определяющей поэтапную сменууказанных стадий для достижения заявленных результатов [88, с. 89].Т.Ю. Серебрякова в свою очередь дифференцирует такие понятия какфинансовый контроль и экономический контроль, утверждая, что финансовыйконтроль по своему содержанию ограничен сферой финансовых отношений:сбор информации для его осуществления опирается исключительно на регистрыбухгалтерского (финансового) учета. Экономический же контроль по мнениюавтора консолидируют информацию, имеющую количественную оценку(«числовую интерпретацию») и систематизируемую не только в системебухгалтерского учета, но и в управленческом, налоговом, статистическом учете.Тем не менее, Т.Ю.

Серебрякова признает, что в контексте рассмотрениямикроэкономических систем понятия финансовый и экономический контрольмогут рассматриваться как тождественные [55, с. 48].В.Н. Жуков подчеркивает, что о финансовом контроле можно говорить какоб обособленном научном направлении, что обосновывается автором наличиемсамостоятельного предмета исследования. Данную точку зрения разделялиА.И.

Буковецкий, С.Н. Дергачева. Помимо этого, автор В.Н. Жуков внесбольшойвкладвразвитиетеориифинансовогоконтроля,проведясистематизацию существующих трудов по данному направлению исследованияи выделив основные школы, сформировавшиеся к настоящему моменту. Вчастности, автор определяет следующие направления в изучении финансовогоконтроля:общее,отраслевое,субъектно-управленческое,риск-ориентированное, оценочное.Таким образом, можно утверждать, что понятие финансового контроляявляется дискуссионным, а характер его практической реализации во многомзависит от специфики его понимания конкретными субъектами управления и16контроля. Анализ представленных подходов позволил выделить следующиеособенности современного понимания финансового контроля:1.Сущность рассматриваемой категории несет в себе некоторуюнеопределенность – с одной стороны, финансовый контроль являетсяпроявлением контрольной функции финансов как экономической категории.

Сдругой точки зрения, финансовый контроль может выступать в качестве однойиз форм реализации контроля как функции управления. В связи с этим,В.Н. Жуков предлагает рассматривать финансовый контроль «как функциюбухгалтерского (финансового) учета и как функцию управления финансамиорганизаций». При этом автор отмечает, что первый подход направлен восновном на обеспечение подлинности финансовых показателей компании, чтопозволяет практически полностью отождествлять финансовый контроль саудитом.Финансовыйконтролькакфункцияуправленияфинансамиорганизаций, в свою очередь, нацелен на выявление потенциала роста компании,повышение ее результативности в различных аспектах, что расширяет трактовкуисследуемой экономической категории [31, c.

4-5].Для достижения поставленной в рамках диссертационного исследованияцели, рассмотрение финансового контроля будет опираться на подход,определяющий финансовый контроль как функцию управления.2.Термин «финансовый контроль» трактуется различными авторамикак:самостоятельноенаучноенаправление,обособленныйразделфинансовой науки (В.Н. Жуков, А.И. Буковецкий, С.Н. Дергачева);процесс (А.П. Зудилин, Д.М.

Токун, Е.Ю. Серегина, М.И. Гурненко);деятельность субъектов контроля по отношению к контролируемымобъектам (Н.Д. Бровкина, Е.Ю. Грачева, М. Дуброва, Е.В. Маркина,Т.Ю. Серебрякова);17система, представляющая собой совокупность методов и операций(А.М. Фридман), наделенных контрольными функциями органов (Т.В. Козюра),деятельность всех субъектов рыночного общества (В.Д. Фетисов).В соответствии с выделенными направлениями можно определитьнесколько самостоятельных подходов к пониманию финансового контроля.3.Финансовыйобеспеченияконтрольфинансовойможетдисциплины,определятьсязаконности,каксредствообоснованностиицелесообразности осуществляемых хозяйственных операций (Т.В. Козюра,Т.Ю. Серебрякова, Н.И. Химичева).

Некоторые ученые говорят о финансовомконтроле исключительно как о системе наблюдения за финансовымипоказателямидеятельностихозяйствующихсубъектовиобеспеченияэффективности функционирования субъекта через проверку их соответствиязапланированным нормативным значениям (Д.М. Токун, А.П. Зудилин,Е.Ю. Серегина, М.И.

Гурненко). Наиболее популярным в современнойэкономической литературе является направление, трактующее рассматриваемуюкатегориюкакинструментоценкиэффективностифункционированияконтролируемых объектов и информационную базу принятия управленческихрешений, направленную на удовлетворение интересов субъекта управления(Н.Д. Бровкина, Е.В. Маркина, М. Дуброва, Т.С. Маслова).4.Финансовый контроль рассматривается отдельными авторамиисключительно как деятельность уполномоченных органов по проверкефинансов государства и субъектов местного самоуправления (Н.И. Химичева,Т.Ю. Серебрякова). Существование данного подхода обусловлено тем фактом,что до становления России на путь рыночной экономики фактически можнобыло говорить о существовании только государственного финансовогоконтроля.

Указанное направление точно определяет сущность и предметфинансового контроля, однако значительно ограничивает данную категорию,приравнивая ее исключительно к государственному финансовому контролю.Некоторыетрактовкигосударстваипредполагаютместноготакжесамоуправлениязаосуществлениесоблюдением«контроляфинансовой18дисциплины всеми участниками экономических отношений» [53, c. 28].

Тем неменее, большинство авторов рассматривает финансовый контроль в болеешироком смысле, связывая данное понятие с финансовой деятельностью любыххозяйствующих субъектов (Е.Ю. Грачева, Т.С. Маслова, А.М. Фридман).Последняя трактовка отражает требования современных реалий рыночнойэкономики и позволяет повысить эффективность рассматриваемой категории засчет расширения границ ее понимания. При этом отдельные авторы помимопривычных концепций государственного и корпоративного финансовогоконтролявыделяютфинансовыйконтрольфизическихлиц,атакжемеждународный и неформальный финансовый контроль [121, c. 1770].Несмотря на наличие точки зрения, трактующей финансовый контрольисключительно в контексте государственных и муниципальных финансов, атакже деятельности соответствующих органов власти и муниципальногоуправления,развитиетеорийкорпоративныхфинансов,финансовогоменеджмента, управленческих финансов привело к выделению финансовогоконтроля на корпоративном уровне как обособленной экономической категории.Постепенно финансовый контроль, осуществляемый внутренними силамикомпании по инициативе собственников для обеспечения реализации целей изадач компании, становится неотъемлемой частью любой эффективнойуправленческой системы.

Формируются обособленные предмет, объекты исубъекты, контрольная среда, функции, методы финансового контроля вкорпоративной сфере.Отождествлениенекоторымиученымифинансовогоконтроляигосударственного финансового контроля привело к появлению многих терминов(корпоративный, внутренний, внутрихозяйственный финансовый контроль),задачей которых является выделить и определить сущность финансовогоконтроля,осуществляемогокомпаниямипоинициативевладельцев иуправленческого звена.

Некоторые трактовки указанных понятий и ихсодержание представлены в приложении А. При этом попытки авторов19разобраться в существующей терминологии генерируют все новые подходы копределению аналогичных по своему содержанию категорий.Несмотря на то, что содержание всех перечисленных понятий схоже иотражает общие подходы к трактовке финансового контроля (как процесса,деятельности, функции управления, совокупности контрольных мероприятий),понимание некоторых авторов по поводу их соотношения кардинальноотличается.

Так, Т.А. Пожидаева выделяет внешний (финансовый) ивнутрихозяйственный(управленческий)контроль.Авторрассматриваетвнешний контроль как контроль, осуществляемый субъектами, не входящими вструктуру проверяемого объекта, и служит для обеспечения финансовойдисциплины, достоверности бухгалтерской отчетности, целевого использованияфинансовых ресурсов. Таким образом, внешний контроль отождествляетсяавтором с финансовым. В свою очередь внутрихозяйственный контрольприравнивается к управленческому, поскольку реализуется внутреннимислужбами проверяемого субъекта в целях повышения эффективности егофункционирования [110, c. 37].