Оптимизация процесса формирования консолидированной финансовой отчетности

На правах рукописиМандрощенко Виктор МихайловичОПТИМИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА ФОРМИРОВАНИЯКОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАвторефератдиссертации на соискание ученойстепени кандидата экономических наукМосква2013Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет в коммерческихорганизациях» в ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве РоссийскойФедерации»Научный руководительдоктор экономических наук, профессорРожнова Ольга ВладимировнаОфициальные оппоненты:Каспина Роза Григорьевна,доктор экономических наук, профессор,ФГАОУ ВПО «Казанский (Приволжский)федеральный университет», профессоркафедры «Управленческий учет и контроллинг»Сыроижко Валентина Васильевна,доктор экономических наук, доцент,АНО ВПО «Белгородский университет кооперации,экономики и права», Воронежский институткооперации (филиал БУКЭП), заместительдиректора по научной работеВедущая организацияФГБОУ ВПО «Государственный университет –учебно-научно-производственный комплекс»Защита состоится 20 ноября 2013 года в 14-00 часов на заседаниидиссертационного совета Д 505.001.03 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университетпри Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.55,ауд.213, Москва, 125993.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно –информационногокомплексаФГОБУВПО«ФинансовыйуниверситетприПравительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.49,комн.203, Москва, 125993.Автореферат разослан 18 октября 2013 г.

Объявление о защите диссертации иавтореферат диссертации 18 октября 2013 г. размещены на официальном сайте Высшейаттестационной комиссии при Министерстве образования и науки РоссийскойФедерации по адресу http://vak.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГОБУВПО«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: http://fa.ru.Ученый секретарьдиссертационного совета Д 505.001.03,к.э.н., доцентО.Ю.

Городецкая2ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫI.Актуальностьконсолидированнойуглублениемтемыисследования.финансовоймеждународныхспециализациейиотчетностиНеобходимостьсвязанаэкономическихкооперацией.срасширениемсвязей,Прозрачностьсоставленияимеждународнойфинансовойотчетностинеобходима для привлечения в страну свободного иностранного капитала,посколькукачественнаянеобходимымиусловиемсопоставимаяповышенияотчетнаяинформацияинвестиционнойявляетсяпривлекательностикомпаний, способствует снижению предпринимательских рисков и увеличениюосвоения инвестиционных проектов.

Учитывая необходимость подготовкифинансовой отчетности в едином формате, компании многих стран составляютфинансовые отчеты по МСФО.Основной задачей развития бухгалтерского учета в России является егосближение с практикой, сложившейся в странах с рыночной экономикой. Из всехзарубежных моделей бухгалтерского учета в отечественной экономике быливыбраны международные стандарты финансовой отчетности. Этот выборзаконодательно был закреплен нормативно-правовыми документами, в частности,27июля2010годабылпринятФедеральныйзаконN208-ФЗ"Оконсолидированной финансовой отчетности", в связи с которым все организации,подпадающие под сферу его действия, должны составлять консолидированнуюотчетность в формате МСФО.

Согласно приказу от 25.11.2011г. N160н «Овведении в действие Международных стандартов финансовой отчетности иРазъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территорииРоссийской Федерации» были признаны такие стандарты, как МСФО (IAS) 27«Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28«Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», МСФО (IFRS) 3«Объединениябизнеса»предпринимательстве»,иаМСФОпозже(IAS)были31«УчастиевведенывМСФОсовместном(IFRS)10«Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о3совместной деятельности», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участиив совместной деятельности».Оптимизация процесса формирования консолидированной финансовойотчетности предполагает совершенствование процесса приведения данныхроссийской отчетности отдельных предприятий в соответствие с МСФО,правильную структурную организацию и упрощение процесса собственноконсолидации финансовой отчетности компаний, сокращение времени итрудозатрат на выполняемую работу без снижения качества предоставляемойинформации.В этой связи необходимы методические разработки, на основе которыхзаинтересованные лица смогут правильно построить процесс формированияконсолидированной финансовой отчетности, что и обуславливает актуальностьданного научного исследования.Степень научной разработанности проблемы.

Общие теоретические иметодологические подходы к составлению консолидированной отчетностиисследовались в работах М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетьмана, И.М. Дмитриевой,Т.Ю. Дружиловской, О.В. Ефимовой, Р.Г. Каспиной, Н.П. Кондракова, Е.А.Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.В. Палия, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, О.В.Рожновой, О.В. Соловьевой, Я.В. Соколова, А.Н.

Хорина, В.Т. Чая, Л.З.Шнейдмана и других. Вместе с тем проблемы оптимизации консолидированнойфинансовой отчетности не получили достаточного освещения в экономическойлитературе.Профессиональный интерес для настоящего исследования представляютработы Н.А. Миславской, В.В. Сыроижко, Л.Б. Трофимовой, в которыхрассматриваются некоторые теоретические аспекты консолидации бухгалтерскойотчетности и практические проблемы объединения бизнеса в группу компаний.Методикафинансовогоанализаконсолидированнойфинансовойотчетности коммерческих организаций отражена в работах Н.Д.

Ильенковой, В.В.Ковалева, М.В. Мельник, Н.С. Пласковой и других российских ученых.4Несмотря на многочисленные публикации по вопросам подготовкиконсолидированной финансовой отчетности, в отечественной науке недостаточнопредставленыразработки,раскрывающиевопросыорганизациипроцессаконсолидации финансовой отчетности в формате МСФО. В связи с этимнеобходимы исследования в направлении процесса трансформации финансовойотчетности материнской и дочерних компаний, организации рабочего процессаформирования консолидированной финансовой отчетности.Актуальностьинеобходимостьразработкиметодикиподготовкиконсолидированной финансовой отчетности по МСФО предопределили выбортемы исследования, его цель и задачи.Цельюдиссертационнойработыявляетсяразработкаучетно-методического инструментария формирования консолидированной финансовойотчетности группы компаний в формате МСФО, обеспечивающего рациональнуюорганизацию процесса ее подготовки.В соответствии с указанной целью в диссертационной работе поставлены ирешены следующие задачи:1)исследоватьэволюциюправилипрактикиформированияконсолидированной финансовой отчетности в различных учетных системах;2)предложить научно обоснованную и отвечающую современномусостоянию экономики классификацию приобретаемого бизнеса для корректногоотраженияоперацийпоизменениюсоставагруппыкомпанийвконсолидированной финансовой отчетности;3)выделитьэтапыподготовкиконсолидированнойфинансовойотчетности группы компаний, выявить наиболее значимые области корректировоки отразить особенности применения отдельных стандартов МСФО длятрансформации бухгалтерской отчетности;4)разработать методику выбора оптимального способа подготовкиконсолидированной финансовой отчетности, основанную на максимальнойэкономии времени на подготовку отчетности с наименьшими затратами ирисками;55)предложить способы организации учетного процесса для целей РСБУи разработать формы предоставления учетных данных дочерними компаниями,позволяющие унифицировать процесс трансформации их отчетностей в форматМСФО, для их дальнейшей консолидации;6)исследоватьвнутригрупповымпричинынесоответствиявзаиморасчетаммеждуучетныхкомпаниямиданныхгруппынапоэтапеконсолидации и предложить меры по их устранению.Объектомисследованияявляетсяконсолидированнаяфинансоваяотчетность.Предметомисследованияявляетсяпроцессформированияконсолидированной финансовой отчетности в единстве его теоретических основ ипрактической реализации.Теоретическая и методологическая основа исследования.

Основойисследования послужили труды российских и зарубежных ученых в областитеории и практики бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности,финансового анализа деятельности коммерческих организаций.В состав информационной базы исследования входят законодательные инормативно-правовые документы и материалы (федеральные законы РФ, указыПрезидента РФ, постановления Правительства РФ, приказы МинистерствафинансовРФ),научныепубликации(статьи,материалыконференций,монографии и др.), зарубежные стандарты учета и отчетности, международныестандарты финансовой отчетности.Источниками информации послужили статистические и аналитическиематериалы, материалы, опубликованные в научных и периодических источникахлитературы, диссертационные исследования, данные глобальных и локальныхкомпьютерных сетей.В основу проведенного исследования положены отчеты российскихорганизаций, обзоры исследования международных аудиторских компаний,результаты, полученные автором в ходе сотрудничества с коммерческимиорганизациями и аудиторскими компаниями.6В работе применялись следующие методы исследования и научногопознания: наблюдение, сравнительный анализ, индукция и дедукция, системный икомплексный подход, метод сравнения и аналогий, методы экономикоматематического моделирования, математические и статистические методы,методы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.Область исследования.

Содержание диссертации соответствует п. 1.9«Трансформация национальной отчетности в соответствии с международнымистандартами и стандартами других стран» Паспорта специальности 08.00.12 –Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).Научная новизна исследования заключается в разработке методическогоинструментариятрансформациииконсолидациифинансовойотчетности,позволяющего обеспечить модернизацию процесса организации подготовкиотчетности в формате МСФО.В ходе исследования получены следующие результаты, обладающиенаучной новизной:1)Обоснованыпреимуществапереходакподготовкеконсолидированной отчетности российскими компаниями в формате МСФО,проявляющиеся в повышении их транспорентности, увеличении доверияинвесторов за счет достижения необходимой прозрачности и надежностифинансовых отчетов и сопоставимости их с отчетностью западных компаний,создании предпосылок для повышения эффективности борьбы с коррупцией,повышении качества управления внутри группы компаний.2)Предложена комплексная классификация объединения бизнеса наоснове использования наиболее существенных признаков, таких как способобъединения компаний в группу, доля участия в дочерней компании,соотношение справедливой стоимости приобретаемого бизнеса и справедливойстоимости чистых активов, позволяющих упростить процесс определенияпоказателейдлярасчетагудвилла/прибылиотприобретениякомпании,исследовать операции по изменению состава групп с экономической и7юридической позиций, проводить всесторонний анализ для отражения операций вконсолидированной отчетности.3)Разработана методика выбора оптимального для компании способаподготовки консолидированной финансовой отчетности, в основу которойположена оценка трудозатрат персонала на подготовку отчетности и применениеметода анализа иерархий.

Обоснован наиболее приемлемый вариант подготовкиотчетности согласно МСФО - составление консолидированной отчетностиматеринской компанией, который способствует полному контролю за процессомподготовки отчетности и сокращению сроков представления информациисобственникам, руководству компании, аналитикам и другим заинтересованнымпользователям.4)Предложен порядок разработки единой учетной политики и планасчетов, в котором акцент сделан на использовании подробной аналитики посчетам для всех компаний группы, что позволяетавтоматизировать мэппингсчетов с использованием программных продуктов, а также организоватьрациональный процесс подготовки трансформационных корректировок за счет ихунификации.5)Разработанырекомендации поформированию единого пакетаучетных данных, включающего расшифровки строк отчетности по РСБУ, чтопозволяетупроститьпроцессполученияинформациидляподготовкикорректировок, необходимых для трансформации отчетностей компаний группы.6)компанийРазработанаметодикагруппы,позволяющаявнутригрупповыхвзаиморасчетоворганизациипроцессарациональноиснизитьвзаимодействияосуществлятьвероятностьсверкувозникновениянесоответствий в них, что способствует минимизации сроков подготовкиконсолидационных поправок.Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.Разработанный в исследовании учетно-методический инструментарий дляформированияконсолидированнойфинансовойотчетности,включающийклассификацию объединения бизнеса, внутригрупповые взаимодействия и8процедуры консолидации, дополняет положения теории оптимизации процесса ееподготовки.Практическая значимость работы состоит в том, что разработанныеметодическиеподготовкиинструментыспособствуютконсолидированнойэффективностидеятельностисовершенствованиюфинансовойорганизации,отчетности,обоснованиюметодикиповышениюуправленческихрешений.Наиболеесущественныерезультаты,отражающие практическуюзначимость исследования, заключаются в следующем:1)Определена область корректировок, необходимых для трансформацииотчетности в формат МСФО, в части запасов, собственных основных средств,имущества, полученного на условиях финансовой аренды, с указанием алгоритмарасчета.2)Предложено ввести в оборот документации Ведомость корректировок,состоящую из таблиц, включающих типовые корректировочные проводки с ихописанием, указанием источников информации и алгоритма расчета данных, чтопозволитминимизироватьвероятностьсовершениярискошибкипропускаприкорректировокподготовкеиучетныхуменьшитьданныхдлякорректировки отчетности.3)Разработаны табличные формы предоставления учетных данныхдочерними компаниями, в которых расшифровываются строки отчетности,позволяющиекомпаний,унифицироватьсвестиктрансформациюминимумуучетныхнеобходимостьданныхзапросадочернихдополнительнойинформации для трансформации отчетности, обеспечить полноту сведений дляподготовки примечаний к отчетности.4)Предложены способы сопоставления информации компаний группы,что существенно сократит сроки подготовки консолидационных поправок иулучшит их качество.Апробация и внедрение результатов исследования.