16117 (Операционная техника и учет в КБ), страница 7

К 61402

Депозитарные и сберегательные сертификаты.

Деп. и сбер. серт. не являеются эмиссион-ми ц.б. Деп. серт-ты вып-ся для размещения среди юр. лиц, сберег. серт. для физ. лиц.

Бланки серт-в имеют строго установленную Минфином форму, типографскую нумерацию. Как бланки цен. бумаг отраж-ся на внебал-м счете 90701 “бланки соб-х цен. бумаг для распр-я”.

Учет бланков: Д 90701 К 99999 (учет - 1 руб. за единицу хранения).

Для реализации исп-ся сч-та 521 “Вып-е деп. серт.” и 522 “Вып-е сбер. серт-ты”. Счета 2-го пор-ка откр-ся по срокам размещения серт-в. На бал-х счетах учет ведется по номин. ст-ти.

Выпуск сбер. серт-в: Д 20202, 42301(счета до востреб-я) К 522

Выпуск деп. серт-в: Д расч.сч. юр. лиц, 30102 К 521

Размещение - использование бланка: Д 99999 К 90701

Деп. и сб. серт-ты выкупаются досрочно или при наступлении срока:

Д 521, 522

К 30102

Выкупленные серт-ты отр-ся на внеб-х счетах:

90703 “Выкупл-ые до срока погащения соб. цен.бум. для перепродажи”

90704 “Ц.б., выкупл-е для погашения”

Д 90703, 90704

К 99999

В дальнейшем они могут снова размещаться для перепродажи:

Д кор. сч. банка, сч. клиентов

К 521, 522

В момент реализации Д 99999 К90703

Выкуп Д 521, 522 К 30102

Отр-ие в учете нач-х % и выплата % аналогичны облигациям.

Вексель.

Вексель - эмиссионная ц.б. Вексееля обычно размещаются с дисконтом.Учет выпущ-х веселей ведется на сч. 523 “Вып-е векселя и банковские акцепты”. Открываются лицевые счета по каждому выпуску векселей. На 523 сч. учет ведется по номинальной ст-ти.

Если вексель продается по цене ниже номинала, то разница между ценой реализации и номинальной ценой отр-ся в момент размещения на сч 61402 “Расх-ды буд. пер-в”:

Д 30102 - цена реализации;

К 523 - номинальная ст-ть

Д 61402 - разница.

Одновременно по счетам депоз. учета.

Векселя могут выкупаться досрочно и при наступлении срока погащения векселя.

Досчрочный выкуп: вексель может быть приобретен по цене выше или ниже номинала. Разница относится на счет доходов или расходов банка по ц.б:

сч. доходов - 70102, сч. расходов - 70204.

Д 523 - номинал

К 30102 - цена выкупа

К 70102 - разница (Д 70204 )

При наступлении срока погашения векселя, он будет выкупаться по номинальной ст-ти:

1. Д 523

К 30102

2. Д 70204

К 61402

Если срок размещения долгосрочного об-ва больше года, то часть разницы между номинальной ст-тью векселя и ценой его размещения, которая уч-ся на сч. 61402 в последний раб. день тек. года, должна быть перенесена на сч. 70204.

2. Операции банка по учету векселей.

Счета для учета этих используются счета: 512-519 - разбивка по субъектам. Назначение счетов - учет покупной ст-ти приобретенных кредитной организацией векселей по срокам их погашения, счета активные. Внутри они подразделяются на счета 2-го порядка по срокам.

Покупка: Д 51403

К 30102, расч. сч. клиента, касса, 47423(22)

Особенность заключается в том, что дни до срока погашения постоянно уменьшаются, необходимо переносить.

Д 51402 К 51403

Д 51401 К 51402

Векселя сроком на определенный день, а также во столько-то времениот составления учитываются по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей в момент их приобретения. “Векселя по предъявлению” учитываются на счетах до востребования.

В момент покупки Д 51401 К 30102, 474

“Векселя во столько-то времени от предъявления”. В момент предъявления учитываются на счетах до востребования после предъявления в соответствии с порядком для срочных векселей.

Переносятся после предъявления Д 51402 К 51401.

“Векселя по предъявлению, но не ранее установленного срока.

Д 51401 (в зависимости от срока) - приобретение

К 30102,474

Д 51402 - предъявление.

К 51401

В расчет дней всегда принимается точное количество дней.

По Д проводится покупательная ст-ть приобретенного векселя в корреспонденции с кор. счетом, кассой, расч. сч. клиента на сумму, уплаченную при покупке векселя.

По К списывается покуп. ст-ть векселя при поступлении средств от плательщика средств в погашение учтенного векселя в корреспонд-ции с кор. счетом, кассой, расч. счетом клиента. По К также списывается покупательная ст-ть веселя при перепродаже векс. в корр-ции с кор. сч., кассой, р. сч. клиента.

При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчета не совпадает с датой заключения сделки, счета по учету приобретенных векселей корреспондируют со счетами по учету конверсионных сделок 47408.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые сччета:

1. - учтен-е векселя, отосланные на инкассо,

2. - учтен-е банком векселя, не акцептованные плательщиком,

3. - учтен-е банком векселя, отосланные для получения акцепта,

4. - учтен-е банком векселя, на котором учитываются векселя никуда не отосланные.

Аналитический учет ведется отдельно по векселедателям и отдельно по акцептантам.

По К по лицевому счету 1. - списывается покупательная ст-ть векселя при получении инкассированной суммы в корресп-ции с кор. счетом.

Счета векселей, учтенных в срок, но не апротестованных - 08, 09. Особ-ть состоит в том, что они учитывают векселя по номиналу.

Назначение: учет сумм, подлежащих оплате, не погашенных в срок основным должником, по которым совершен протест - 08, и по которым не совершен протест - 09 (нотариальное удостоверение требования платежа и его неполучение).

Д - сумма, подлежащая оплате по неоплаченным в срок векселям +%

К - учтен-ые векселя по срокам и счета доходов буд. периодов

Д 51408 - весель не оплаченный в срок и неапротестован

К 51401

Д 51409 - апротестован

К 51408

Д 30102

К 51409, 61302 - погашение должником суммы процентов.

Счета 51408,09:

по К счетов списываются суииы по неоплаченным в срок векселям, при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение ввекселей в корресп-ции с кор. счетом, кассой, р.сч. клиента.

Д 51409 (110)

К 51408 (100)

К 61302 (10)

Д 30102 К 51409 (110)

Д 61302 К 70102 (10)

Резервы 10. (П)

Резерв создается за счет прочих расходов, в последний дент месяца.

Д 70209 1% от суммы векселя

К 51410

Они считаются небеспеченными, кроме авалированных Правительством РФ или развитыми странами.

Д 45807 должно быть образование резерва 100% ст-ти. - переоформление ссудной

К 51403 задолженности векселем. (Морина - 51410)

Д 70209 К 51410 (110)

Д 51410 К 51401 (110)

Д 91802 К 99999 (100)

Банки - депозитарии обязаны учитывать векселя по счетам Депо

Д 98000

К 98040 - в головном Депозитарии в штуках, 50 - в низовом

Д 98040

К 98000

Векселя могут учитываться в кассе:

Д 90802 К 99999 (уч-ет и по номиналу и в штуках)

Д 90803 К 90802

или Д 90803 К 99999

Д 99999 К 90802

3. Учет операций с ценными бумагами прочих эмитентов.

КБ может покупать, продавать ц.б., выкупленные другими эмитентами сч. 5 раздела. Счета 1-го порядка - по видам эмитентов. Подраздел “Долговые об-ва”, сч. 501-504 - рез-ты, 505-507.

В этом же разделе откр-ся счета для учета вложений в акции: 508, 510, 511.

К счетам открыты по 3 счета 2-го порядка:

- проибрет. по опер. РЕПО

- для перепродажи

- для инвестирования

2-я часть операций РЕПО отр. в гр. Г, определение банком цели : торг. или инвестицион-й опред-ся банком самостоятельно.

Ко всем счетам (502-510), кроме 501, открыты счета 2-го порядка для учета резервов.

Аналит. учет ведется по видам ц.б., выпускам и эмитентам.

Приобретение банком цен.бумаг отражается по цене приобретения, при изменении ст-ти не переоценивается, кроме вложений банка в гос долговые обязат-ва РФ, приобретенные по операциям РЕПО и перепродажи.

Бумаги, находящиеся в инвестиц-м портфеле не переоцениваются. На остальные ц.б. в портфеле банка, при изменении их рын-й, стоим-ти создаются резеры под возможое обесценение вложений в ц.б.

С выходом Указаний 659 У изменен порядок переоценки вложений в гос ц.б.:

- по РЕПО и перепрожажи - не переоцениваются;

- инвестицион. - переоцениваются, создается резерв.

Операции по покупки банком ценных бумаг.

Приобретение банком долговыъ обязательств РФ для перепродажи:

Д 50102 по балансовой

К 30102 ст-ти приобретения

При изменении рын. котировки - переоценка долговых обязат-в, рез-ты отр-ся на сч. :

61307 “Доходы буд. периодов” (+) Пассивн. сч.

61407 “Расходы” (-) Активный сч.

полож. разн. Д 50102 К 61307

отриц. разн. Д 61402 К 50102

При перемещении долговых обяз-в из торгового в инвест-ый портфель по текущей балансовой ст-ти (с учетом переоценок)

Д 50103

К 50102

Если цен. бумаги покупались для целей инвестирования, то в момент приобретения:

Д 50103

К 30102 Такие бумаги не переоцениваются.

Для реализации долговых обязательств из инвестиц-ого портфеля, их надо переместить в торговый портфель и отражать по текущей рыночной цене:

Д 50102

К 50103

К 61307 (Д 61407)

Все прочие цен. бумаги отражаются по цене их приобретения, далее не переоцениваются:

Д 50402 “Прочие долговые об-ва”

К 30102

Одновременно на счетах Депоз-го учета ?

Ц.б. могут быть реализованы по цене выше или ниже цены приобретения. Разница между ценами отражается на счете расходов или доходов.

Д 30102 - К 50402 - бал. цена реализации

- К 70102 - сумма разницы

Д 30102 К 50402 - бал. ст-ть

Д 70204 К 50402 - отриц. разниц.

Если банк приобретает купонное процентное долговое обяз-во с накопленным %-ым доходом, уплаченный %-ый доход учитывается на счете 61405 (А).

При перепродаже или его погашении полученный купонный доход учитывается на сч. 61305 (П).

При покупке банком долгового купонного обязательства:

Д 50402 - на сумму долгового об-ва

Д 61405 - уплач-ый авансом купонный доход

К 30102

Депозитарный учет.

При продажи банком долгового об-ва:

Д 30102

К 50402

К 61305 - полученный авансом купонный доход

Взаимное закрытие по уплаченноми доходу. В момент перепродажи или погашения (61405, 61305)

Д 61305

К 61405

К 70102

Разница отражается на счете банка по учету доходов.

Банк создает резервы под вложения в ценные бумаги. Резервы создаются в 1-ый раб день месяца нахождения ц.б. в банке. Пересматривается ежемесячно.

Существует разный порядок создания резервов для котируемых и некотриуемых бумаг.

Резервы по ц.б., имеющим рыночную котировку. Резервы созд-ся в 1-ый раб день месяца, если текущая рын. котировка меньше балансовой ст-ти ц.б., то резерв создается в размере разницы, но резерв не может быть больше 50% балансовой ст-ти ц.б. (для муниципальных ц.б. 25%). Резерв создается по каждой ц.б., независимо от изменений в ст-ти порьфеля. Сздаваемве резервы уч0ся на отдельных лицевых счетах. Резервы создаются за счет расходов банка (для торгового портфеля).

Д 70209 “Прочие расходы”

К 50404

Если рыночная ст-ть в следующем периоде увеличивается, то резерв должен быть уменьшен на соответствующую сумму.

Д 50404

К 70107

При реализации ц.б. сумма созданного резерва списывается на счет доходов банка.

Если ц.б. не имеет рын. котировки, то в 1-ый раб день месяца за рыночную ст-ть принимается 50% балансовой ст-ти бумаги. далее сумма резерва не пересматривается.

При продажи некотируемой ц.б. сумма ранее созданного резерва списывается на счет доходов.

4. Срочные операции с ценными бумагами.

Срочные сделки - дата расчета по которым не совпадает с датой заключчения сделки. Все заключенные банком сделки д.б. отражены в бух. учете в день заключения договора. Срочные сделки отражаются в группе Г. При наступлении сроков расчетов сделки отражаются в обычном порядке на балансовых счетах.

Все сделки в зависимости от даты делятся:

- наличные (дата исполнения не позднее 2-го раб. дня от даты заключ-я сделки)

- срочные (дата не ранее 3 раб. дня от даты заключения сделки).

Отдельно отражаются на счетах Г наличные сделки и срочные сделки. В группе наличных сделок учет ведется по видам финансовых активов, счета 2-го порядка открываются по признаку резиденства.

На счетах по учету срочных сделок : разного рода финансовые активы, сделки, совершаемые по обратной части операций РЕПО. По всем срочным операциям счета 2-го порядка ведутся по признаку резиденства и по срокам. На этих счетах отраж-ся ст-ть ц.б.

При этом, ц.б. имеющая рын-ю котировку или официальную цену отражается по этой цене на дату заключения сделки. Разница между рыночной ценой и ценой сделки учит-ся на сч. “нереализ-х курсовых разниц по переоценки ц.б.”.

Для учета результатов:

отриц. разница сч. 940

полож. разн. сч. 970

Ц.б., не имеюща рын. котировки отражается по цене сделкии не переоценивается. Отдельно группируются активные счета - требования по поставке финансовых активов, пассивные счета, учитывающие обяз-ва по поставке финансовых активов.

Условные примеры:

1) Банком заключена сделка на покупку некоторой бумаги пр сроку “спот” (через 2 раб дня)

В день совершения сделки на сч. по учету срочных операций:

Д 93201 (1000руб.) по цене сделки

К 96001 (1000) (переоценке не подлежит)

При наступлении даты расчетов по сделке:

Д 96001 (1000)