15726 (Организация и учет расчетов со страхователями), страница 3

• Страхователь не перечислил в установленный ему при регистрации срок или в срок, установленный для выдачи заработной платы (для незарегистрированных, страхователей), разницу между доходами и расходами, то есть им не произведена своевременная уплата страховых взносов. Исполнительный орган Фонда должен применить фи­нансовую санкцию в виде начисления пени.

В случае если страхователь до дня подписания акта не перечис­лил суммы задолженности по перечислению разницы между доходами и расходами, пени и финансовых санкций, исполнительный орган Фонда в срок до 10 дней по окончании проверки направляет платежное требо­вание в банк страхователя для бесспорного взыскания задолженности. Для этого контрольно-ревизионный отдел предоставляет руководителю исполнительного органа Фонда информацию об оформлении инкассового поручения на списание с расчетного счета плательщика в бесспорном порядке суммы пени и финансовых санкций.

При нарушение установленного при регистрации страхователя сро­ка (даты) перечисления страхователем разницы между доходами и рас­ходами в распоряжение исполнительных органов Фонда (независимо от причин данного нарушения) невнесенная сумма считается недоимкой (с учетом дебиторской и кредиторской задолженности страхователя и ис­полнительного органа Фонда за проверяемый период - взаиморасчетов по месяцам) и взыскивается исполнительным органом Фонда со страхо­вателя с начислением пени. К недоимке также относятся не внесенные в установленный срок:

а) суммы доначисленных страховых взносов на сокрытый или занижен­ный фонд оплаты труда;

б) суммы расходов страхователя, не принятые к зачету в счет средств социального страхования, включая суммы пособий по трудовым увечьям, не возмещенные работодателем.

Пени на недоимки по платежам в ФСС РФ должны начисляться и взиматься в соответствии с постановлением Фонда социального стра­хования от 15.10.96 № 09-370АН «О порядке применения вновь уста­новленных размеров пени по платежам в ФСС РФ».

Начисление и взыскание пени в измененном размере производятся на всю сумму недоимки, имевшую место по состоянию на дату измене­ния размера пени, и на вновь, после даты изменения размера пени, образующуюся недоимку.

В случае выявления недоимки в ходе ревизий и проверок страхо­вателей, например, сокрытого фонда оплаты труда или непринятия к зачету расходов страхователя (при этом сокрытие ФОТ или неправиль­но произведенные расходы имели место до даты изменения размера пе­ни) , то эту недоимку не следует рассматривать как образовавшуюся вновь. То есть, для исчисления пени по такой недоимке следует при­менять размер пени, действовавший до даты его изменения.

Начисление и взыскание пени на недоимку страхователя - органи­зации, являющиеся юридическими лицами, независимо от организацион­но-правовых форм (в том числе иностранные организации, осуществ­ляющие деятельность на территории Российской Федерации через по­стоянные представительства) производится исполнительными органами Фонда социального страхования в следующих размерах:

• на недоимку, образовавшуюся до 1 июля 1993 года - в размере 0,1 процента за каждым день просрочки. То есть если страхователь имел по состоянию на 1 июля 1993 гола недоимку по платежам в Фонд в размере 1000000 рублей, то до 30 июня 1993 года включи­тельно на эту сумму необходимо начислять пени в размере 0,1 про­цента за каждый день просрочки или в сумме 1000 руб.;

• на недоимку, имевшуюся по состоянию на 1 июля 1993 года или об­разовавшуюся в период с 1 июля 1993 года до 26 июля 1996 года включительно - в размере 1 процента за каждый день просрочки. То есть, если страхователь имел в период с 1 июля 1993 года до 26 июля 1996 года недоимку по платежам в Фонд в размере 1000000 рублей, то начиная с 1 июля 1993 года до 26 июля 1996 года вклю­чительно на эту сумму необходимо начислять пени в размере 1 про­цента за каждым день просрочки или в сумме 10000 руб. вплоть до 26 июля 1996 гола;

• на недоимку, имевшуюся по состоянию на 27 июля 1996 года или об­разовавшуюся в период с 27 июля 1996 года до 21 августа 1996 го­да включительно на основании статьи 8 федерального закона «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1996 год» 88-ФЗ введенного в действие 10 июня 1996 года установлено начисле­ние пени в размере одной трехсотой от ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просроч­ки. Письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 5 августа 1996 г. № ЮЛ-16-1 1/5629-ИН конкретизировано и изменение размера пени установлено, что пени начинают взиматься с 27 июля 1996 - в размере 0,37 процента за каждый день просрочки. То есть если страхователь имел в период с 27 июля 1996 года до 21 августа 1996 недоимку по платежам в Фонд в размере 1000000 рублей, то начиная с 26 июля 1996 года до 21 августа 1996 года включительно на эту сумму необходимо начислять пени в размере 0,37 процента за каждый день просрочки или в сумме 3700 руб. вплоть до 21 ав­густа 1996 года;

• на недоимку, имевшуюся на 22 августа 1996 года или образовавшую­ся -в период после 22 августа 1996 года, в соответствии с пунктом 12 Указа Президента российской Федерации от 18 августа 1996 года, в размере 0,3 % за каждый день просрочки. То есть если страхователь имел по состоянию на 22 августа недоимку по пла­тежам в Фонд в размере 1000000 рублей, то начиная с 22 августа 1996 года на эту сумму необходимо начислять пени в размере 0,3 процента за каждый день просрочки или в сумме 3000 рублей вплоть до погашения задолженности;

• с 1 декабря 1997 года пени на недоимки по платежам в ФСС начис­лять в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день про­срочки платежа независимо от времени образования недоимки.

Пени в измененном размере начисляются и взыскиваются с пред­приятий, банков или иных кредитных организаций независимо от того, осуществляют ли они платежи в Фонд со своего единого расчетного счета или в ином порядке.

Начисление пени производится, начиная со следующего дня по ис­течении срока перечисления страхователем платежей в распоряжение исполнительных органов Фонда и по день уплаты (погашения задолжен­ности) включительно.

Например, если платеж следовало перечислить 5 июня (установ­ленный при регистрации срок перечисления или дата выдачи заработ­ной платы), а он был перечислен (уплачен, списан со счета платель­щика взносов) 15 июня, то пени необходимо начислить за 10 дней (с 6 по 15 июня включительно).

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 28.08.96г. №1274 «О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов учреждениями, финансируемыми за счет средств бюджетов всех уровней» и Указа Президента Российской Федерации от 11.09.1997г. "О распространении действия Указа Президента Российской Федерации от 28 августа 1996 г. № 1274 "О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов учреждениями, финансируе­мыми за счет средств бюджетов всех уровней" начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов

• учреждениями науки, просвещения, здравоохранения, культуры, системы социальной защиты населения [22],

• Министерства природных ресурсов РФ,

• Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ,

• Государственного комитета РФ по земельным ресурсам и земле­устройству,

• Государственного комитета Российской Федерации по охране окружающей среды,

• Федеральной службы геодезии и картографии России,

• Федеральной службы России по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды

• Федеральной службы лесного хозяйства России [23], финансируемые за счет бюджетов всех уровней, производится со дня, следующего за днем фактического получения в банках средств на оп­лату труда работников этих учреждений, то есть зачисления денежных средств на их счета в банках из соответствующих бюджетов [22].

Согласно письму Фонда социального страхования от 25.04.97 054/465-97 «О порядке применения Действие Указа Президента № 1274 «О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов учреждениями, финансируемыми за счет средств бюджетов всех уров­ней» распространяется на все подчиненные ему учреждения науки, просвещения, здравоохранения, культуры и системы социальной защиты населения, например, на больницы, поликлиники, школы, дворцы куль­туры, научно-исследовательские институты, учреждения системы соци­альной защиты населения с 28.08.96г. Действие Указа "О распростра­нении действия Указа Президента Российской Федерации от 28 августа 1996 г. № 1274 "О начислении пеней за несвоевременную уплату стра­ховых взносов учреждениями, финансируемыми за счет средств бюдже­тов всех уровней" на организации некоторых федеральных органов ис­полнительной власти.

Указ вступил в действие с 28 августа 1996 года, до указанного срока действовал порядок уплаты страховых взносов, согласно кото­рому последним днем перечисления (уплаты) страховых взносов для бюджетных организаций был установлен 15 день каждого месяца, по­этому в случае, если фактическое поступление средств на оплату труда работникам бюджетной организации, например, за июнь 1596 го­да произошло в сентябре 1996 года, то до 28 августа 1996 года должно производиться начисление пеней. 11 сентября 1997 года дей­ствие указа было распространено на некоторые органы исполнительной власти. На органы исполнительной власти и бюджетные организации, не указанные в Указах, действие Указов не распространяется. В случае получения учреждениями, финансируемыми из бюджетов всех уровней, средств на оплату труда частями, пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в Фонд должны начисляться пропор­ционально полученным суммам средств на оплату труда.

Днем перечисления (уплаты взносов) разницы между доходами и расходами страхователя считается:

а) при перечислении суммы платежа со счета плательщика взносов в банке - день списания банком суммы платежа со счета страховате­ля, независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет исполнительного органа Фонда - при перечислении суммы платежа со счета страхователя в банке;

б) день внесения денежных сумм в соответствующий банк - при уплате наличными; при уплате наличными деньгами - день внесения денег для перечисления взносов в банк, учреждение почтовой связи.

В случае, когда срок перечисления (уплаты взносов) совпадает с выходным (праздничным) днем, пени начисляются, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

Плательщики взносов обязаны сами начислять и уплачивать в Фонд пени на всю сумму недоимки за весь период просрочки и отражать их р расчетной ведомости (форма - 4 ФСС РФ) по взносам в Фонд.

Если пени на недоимку, имеющуюся за прошедшие отчетные перио­ды, не начислены страхователем, то при приемке расчетной ведомости страхователя за очередной отчетный период они начисляются уполно­моченным должностным лицом Фонда.

О начислении пени в этих случаях принимающими расчетные ведо­мости работниками исполнительного органа Фонда составляется акт камеральной проверки , первый экземпляр которого пе­редается представителю страхователя.

Представитель плательщика взносов расписывается на обоих эк­земплярах акта и журнале о получении акта камеральной проверки. Начисленные пени по акту камеральной проверки отражаются в строке 3 таблицы 2 формы - 4 ФСС РФ.

В случае отказа представителя страхователя от подписи акта и его получения акт направляется плательщику взносов заказным пись­мом с уведомлением о вручении.

Недоимка, пени, а также суммы штрафов и иных финансовых санк­ций изыскиваются исполнительными органами Фонда со страхователей в бесспорном порядке, определенном для налоговых органов по взыска­нию не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей, а с иных плательщиков взносов - в судебном порядке и зачисляются на счета Фонда [3] .

Бесспорное взыскание недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций производится исполнительным органом Фонда путем списания на счета Фонда средств, имеющихся на расчетном, те­кущем и иных счетах недоимщика в банке, а также на особых счетах и аккредитивах, открытых за счет недоимщика, на основании инкассово­го поручения (распоряжений), составляемого исполнительным органом Фонда.

В случае возврата инкассового поручения на взыскание недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций из банка по причине закрытия расчетного счета, сведения о прекращении платель­щиком взносов финансово-хозяйственной деятельности уточняются ис­полнительным органом Фонда через органы налоговой службы и иные органы.

Срок исковой давности по взысканию с физических лиц, недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкции составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с даты образования указанной не­доимки".

Согласно с письмом Фонда социального страхования от 16. СП.97 № 051/405-97 «О излишне начисленных страховых взносах» возврат из­лишне начисленных страховых взносов за предыдущие периоды, не про­изводится, так как:

• в соответствии с пунктом 10 "Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 1994 г. № 101, ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера;

• пунктом 2 указанного Положения предусмотрено, что денежные средства Фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат;

• отчеты об исполнении бюджета Фонда социального страхована Российской Федерации за предыдущие годы утверждены федеральным бюджетом;

• излишне начисленные в бюджет Фонда средства учтены предпри­ятием в себестоимости продукции, работ или услуг, а также при оп­ределении размера налогооблагаемой прибыли организации.