17426 (Предмет бухгалтерского учета), страница 11

Отражение НМА в учетной политике предприятия.

В учетной политике по разделу "Нематериальные активы" предприятие обычно определяет:

1. Перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

2. Срок полезного использования этих объектов.

3. Перечень нематериальных активов, по которым погашение стоимости производится без использования счета 05.

4. Перечень нематериальных активов (организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания), которые не подлежат амортизации.

Также в учетной политике определяются способы амортизации объектов НМА в зависимости от группы. Об этом подробнее повествует глава, посвященная амортизации нематериальных активов.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

Приобретение НМА.

Создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.

Приобретение на условиях обмена.

Поступление в счет вклада в уставный капитал организации.

Безвозмездное поступление.

Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита расчетных, материальных и других счетов.

При покупке нематериальных активов они ставятся на учет в порядке, установленном для учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Постановка на баланс купленных нематериальных активов производится по получении:

имущественных прав на предмет авторского договора (исключительных и неисключительных), включая также топологию (элементы интегральных микросхем) после регистрации данного договора;

права собственности согласно договору купли-продажи на НИОКР, на "ноу-хау", на программы для ЭВМ и базы данных; права на использование товарного знака и знака обслуживания, либо объектов патентопользователя (изобретения, полезной модели, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации;

права пользования недрами и водными ресурсами на основе договора и лицензии, а также на земельные участки согласно договору и акту передачи объекта.

Учет выбытия нематериальных активов

В силу тех или иных причин нематериальные активы, числящиеся в организации списываются с учета. Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

- непригодность к дальнейшему использованию;

- истечение срока их полезного использования;

- передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездная передача нематериальных активов;

- реализация нематериальных активов

Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Списание объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания, а также другие аналитические данные.

На основании акта, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объекта в Карточке учета нематериальных активов (форма НМА-1).

При списании объектов нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить, что получаемый убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль и должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (Ю, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно, либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

В настоящее время организации осуществляют значительные расходы по приобретению или созданию компьютерных программ. При этом организации могут приобретать исключительные права на компьютерные программы и неисключительные права. В первом случае компьютерные программы учитываются в составе нематериальных активов, во втором — на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В тех случаях, когда срок использования компьютерных программ, учитываемых на счете 97, указан в лицензионных соглашениях, стоимость компьютерных программ списывается со счета 97 в дебет счетов учета затрат (20, 26, 44) в течение указанного в соглашении срока.

В остальных случаях срок использования компьютерных программ определяется организацией самостоятельно и указывается в учетной политике организации.

В учетной политике для целей налогообложения целесообразно устанавливать такие же сроки списания стоимости компьютерных программ.

Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Порядок формирования резервов на ремонт основных средств, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений резервов по сомнительным долгам рассмотрен в пп. 7.7, 9.10, 12.10, 14.4, 15.8.

Из остальных резервов наиболее распространенными являются резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Резерв на оплату отпусков создается в целях равномерного распределения по месяцам предстоящих расходов на оплату отпусков работников. При создании резерва необходимо определить:

* способ резервирования;

* предельную сумму отчислений;

* ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Планируемая сумма отчислений в резерв на оплату отпусков определяется исходя из количества отпускных дней работников и их среднего дневного заработка, принимаемого в расчет при определении отпускных сумм. К исчисленной таким образом сумме прибавляют сумму единого социального налога с отпускных сумм.

Процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяют отношением планируемой суммы отчислений в резерв на годовую сумму расходов на оплату труда и умножением полученного результата на 100%. Ежемесячный процент отчисления в резерв определяют делением годового процента отчислений в резерв на 12.

Сумму ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков определяют умножением сумм начисленной заработной платы работникам за месяц на ежемесячный процент отчислений. В первые два квартала сумма резерва, как правило, превышает величину начисленных отпускных сумм. В третьем квартале, наоборот, сумма отпускных обычно превышает сумму резерва этого периода. К концу года сумма начисленных отпускных должна примерно соответствовать сумме начисленного резерва.

В конце года после проведения инвентаризации резервов сумма резерва на оплату отпусков уточняется с учетом количества дней недоиспользованного отпуска, среднедневной суммы заработной платы и отчислений по единому социальному налогу. Неиспользованная часть резерва на оплату отпусков вследствие недоиспользования отпуска обычно переносится на следующий год.

В случае принятия решения об отмене резервирования расходов на оплату отпускных сумм на следующий год сумма неиспользованного резерва присоединяется к прочим доходам (дебетуют счет 96 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год создается в том случае, когда нормативными документами, отраслевыми тарифными соглашениями, а также коллективными и индивидуальными трудовыми договорами предусмотрена выплата вознаграждений единовременно по окончании календарного года. При ежемесячной выплате вознаграждений за выслугу лет резерв на эти цели не создается.

При проверке целевого использования резерва вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год нужно иметь в виду, что выплаты за счет данного резерва осуществляются во многих организациях в середине и конце первого квартала. Следовательно, в этот период у организации будут два резерва (сформированный за прошлый год и формируемый в новом году). Это обстоятельство нужно учитывать при сопоставлении начисленных сумм резерва за предшествующий год и сумм, выплачиваемых за счет созданных резервов.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию может создаваться организациями, если по условиям договора они принимают на себя обязательство ремонтировать и обслуживать в течение гарантийного срока проданные товары. Предельный размер отчислений в указанный резерв зависит от срока реализации товаров с условием их гарантированного ремонта и обслуживания. Порядок формирования данного резерва целесообразно осуществлять по правилам, установленным НК РФ (ст. 267).

В соответствии с этими правилами организации, реализующие товары с условием их гарантийного ремонта и обслуживания свыше трех лет, предельный размер отчислений в резерв определяют следующим образом: исчисляют долю фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года и умножают исчисленную величину доли на сумму выручки от реализации товаров за отчетный (налоговый) период.

Организации, реализующие товары с условием их гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, предельный размер отчислений в резерв определяют умножением доли фактических расходов по гарантированному ремонту и обслуживанию в объеме выручки товаров за два года на сумму выручки от реализации товаров за отчетный период.

Организации, ранее не осуществлявшие реализацию товаров с условием их гарантийного ремонта и обслуживания, могут создавать резерв исходя из ожидаемых расходов на эти цели.

Осуществляемые в течение года расходы на гарантийный Ремонт и обслуживание списываются в течение года за счет созданного резерва на эти цели.

По истечении отчетного периода организация должна скорректировать величину созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров за истекший период.