17190 (Основы бухгалтерского учета), страница 6

Приобретение организацией ценных бумаг по договору дарения: Д 58 К 98/2 «Безвозмездные поступления».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных ценных бумаг над их номинальной стоимостью: Д 76 К 58

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости над покупной стоимостью: Д 76 К 58, К 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение и продажа ценных бумаг: Д 91 К 58

58/3 учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Виды ценных бумаг Ценная бумага - документ, который отражает связанные с ним имущественные права, может самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи, служит источником получения регулярного или разового дохода, выступает разновидностью денежного капитала.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости.

Акция - признается ценная бумага, удостоверяющая право на получение части прибыли акционерного общества в виде дивиденда, на участие в управлении делами.

Вексель - ценная бумага, удостоверяющая обязательство векселедателя выплатить по наступлению срока определенную сумму владельцу векселя.

Чек - ценная бумага, содержащая письменное распоряжение чекодателя банку уплатить держателю чека указанную в нем сумму.

Депозитный и сберегательный сертификаты - письменное свидетельство банка о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по ним в любом учреждении данного банка.

Банковская сберегательная книжка на предъявителя - подтверждает внесение в банковское учреждение денежной суммы и удостоверяет право владельца книжки на получение денежного вклада.

Коносамент - товарораспорядительный документ, удостоверяющий право владельца распоряжаться указанным в коносаменте грузом и получить груз после завершения перевозки.

24.2 Документальное оформление финансовых вложений

Основанием для принятия ценных бумаг к бухучету является: по ценным бумагам договор на приобретение, акт приема-передачи; при приобретении права требования договор, акт уступки права требования, прочие документы. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Учет операций по займам выданным работникам предприятия и прочим юридическим и физическим лицам.

Для учета расчетов с работниками по предоставленным займам предназначен счет 73-1. Предоставление средств отражается по ДТ 73-1 в корреспонденции с КТ 50. Погашение задолженности отражается по КТ 73-1 в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения. Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику отдельно. Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания соглашения о прощении долга является для организации – заимодавца прочим внереализационным расходом. В этом случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного займа отражается по ДТ 91-2 в корреспонденции с КТ 73-1.

Вопрос № 25

25.1 Виды векселей

Вексель - это долговое обязательство, составленное по строго определенной форме и дающее право требовать уплаты указанной в нем суммы по истечении указанного срока.

Товарными являются векселя, выдаваемые покупателями и заказчиками своим поставщикам и подрядчикам в качестве гарантии последующей оплаты. Они отражают процесс отсрочки платежей. Операции с этими векселями будут рассмотрены в разделе учета расчетов.

Финансовыми являются векселя, выдаваемые векселедателями в качестве гарантии возврата кредиторам заимствованных у них на определенный срок денежных средств. Финансовые векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель фиксирует простую задолженность кредитору. Переводной вексель фиксирует опосредованную задолженность. Он содержит приказ одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (своему должнику) уплатить денежные средства третьему субъекту, являющемуся держателем данного векселя.

25.2 Порядок отражения в учете. Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Документами, подтверждающими переход права собственности, могут служить акты передачи векселей. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в ДТ 91. Полученные по векселю платежи отражают по ДТ счетов учета денежных средств и КТ 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по ДТ 50,51 и КТ 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в ДТ 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99.

Вопрос № 26

26.1 Учет отходов

Это учет, в ходе которого отходы, используемые для изготовления основной продукции, во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд или реализации (возвратные или ценные отходы) и уменьшающие сумму затрат производства, списывают по кредиту счета "Основное производство" в ДТ материальных счетов на уменьшение затрат по статье "Материалы". На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость. В ней указываются: номер цеха, откуда поступили отходы (кредитуемые счета, заказ, статьи расхода) и ДТ счета.

Учет брака и потерь от простоев. Брак - готовые изделия, а также полуфабрикаты, не соответствующие стандартам. В случае исправимого брака продукция и изделия могут быть использованы после исправления по своему назначению. При окончательном браке изделия продают по приемлемым ценам или используют как сырье для переработки. Брак подразделяют на: внутренний брак (обнаруживается до отправки продукции покупателю); внешний брак (выявляется покупателем). Внешний брак отражают позже периода изготовления, поэтому оценивают по полной производственной себестоимости. Внутренний исправимый брак оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением; если брак неисправим, то изделия изымают из производства. Внутренний брак списывают на виновных лиц. Потери от внешнего брака списывают на себестоимость аналогичной продукции отчетного периода. С виновников брака взыскивают: стоимость исправления, материалов с учетом зарплаты на обработку. Аналитический учет ведут по видам забракованной продукции и статьям расходов. Синтетический учет осуществляется на активном счете 28, по ДТ - суммы расходов по исправлению брака (КТ 70, 10, 43). На ДТ 28, списывают себестоимость брака окончательного. Собранные по ДТ 28 потери списывают с КТ 28 в ДТ 70 - когда затраты удерживаются из зарплаты, 76-2 — когда затраты относятся на поставщиков; 10 - когда имеется возможность использования бракованных изделий; производства - когда потери не могут быть возмещены и включаются в себестоимость продукции. Потери от брака в незавершенное производство не включают.

К простоям по внешним причинам относят: вызванные подачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива. Оформляют актом, где дают характеристику простоя, продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца, рассчитывают потери, определяют причины и виновников. Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из: основной зарплаты за время простоя; дополнительной зарплаты и отчислений; стоимости топлива и энергии. Затраты отражаются на ДТ 26 по статье "Потери от простоев". При получении сумм по предъявленным претензиям виновникам эти расходы списываются со счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в КТ 91-1. В расходы по простоям по внутренним причинам относят основную зарплату, стоимость израсходованных топлива и энергии. Эти расходы отражают по ДТ 25 по статье "Потери от простоев". Простои оформляют простойным листком, где фиксируют причины и время простоя, начисленную сумму оплаты за простой и т. д.

Вопрос № 27

27.1 Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательными считаются производства, выполняющие обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций, возведение временных сооружений.

Производства относятся к вспомогательным, если данный вид деятельности не является основным. По ДТ 23 - отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы списываются в ДТ 23 с КТ счетов учета производственных запасов, расчетов по оплате труда и другие. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по ДТ 25 и 26 и списываются в ДТ 23. Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 с КТ 28.

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с КТ 23 в ДТ 20, 29, 90. В себестоимость продукции могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные распределяться по видам продукции основного производства. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются пропорционально сумме прямых расходов, зарплате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Вопрос № 28

28.1 Резервирование предстоящих расходов и платежей

Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Могут создаваться следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, покрытие расходов по ремонту основных средств, возмещение затрат по подготовительным работам, на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Порядок создания резервов регулируется законодательными и нормативными актами. Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96. Операции по начислению отражают по КТ 96 и ДТ 20, 23, 25,26 и т.п. Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (ДТ 96) с КТ 10, 70 и т.п. Для создания соответствующих резервов нужно предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений и остатка резерва на начало следующего года. После инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

28.2 Учет расходов на подготовку и освоение производства

К расходам на подготовку и освоение производства, входящим в себестоимость продукции, относятся: затраты на проектирование и конструирование новых видов продукции; разработке технологического процесса; модернизации оборудования; направленные на улучшение качества. Применяется метод отражения производственных затрат в составе расходов будущих периодов с последующим отнесением их на себестоимость продукции. Все затраты собираются на счетах 20, 25, а по истечении месяца делается проводка: ДТ 97 "Расходы будущих периодов", КТ 20, 25. Когда приступают к выпуску новой продукции, то затраты со счета 97 "Расходы будущих периодов" списываются равными долями в: ДТ 20, КТ "Расходы будущих периодов". При прямом отнесение расходов на себестоимость новых видов продукции, момент совершения расходов совпадает с моментом включения их в себестоимость новой продукции. Расходы могут быть возмещены за счет прибыли, а также за счет внебюджетных фондов. Применение этого метода предполагает составление сметы расходов. Все фактические расходы в течение месяца учитывают на счете 20, а по окончании месяца делается запись: ДТ ("Целевые финансирование и поступления"), КТ 20.

28.3 Учет расходов будущих периодов