179681 (Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 1)), страница 5

1.8.1.Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении Учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности.

Исправление этих ошибок учитывается ТОО «СГХК» при расчете итогового дохода (убытка) за текущий период. В редких случаях ошибка оказывает такое значительное влияние на финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Такие ошибки называются существенными.

1.8.2. Существенные ошибки и пропуски

Финансовые отчеты не соответствуют МСФО, если они содержат существенные ошибки и существенные пропуски.

Существенной ошибкой ТОО «СГХК» признает ошибку, величина которой превышает 5% от дохода прошлого периода. Для исправления существенных ошибок в финансовой отчетности ТОО «СГХК» использует такой порядок учета исправления, согласно которому величина исправления существенной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, представляется путем корректировки начального сальдо нераспределенного дохода (непокрытого убытка) по счету 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются таким образом, как если бы существенная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена. Поэтому величина исправления, которая относится к каждому из представленных периодов, включается в итоговый доход (убыток) за соответствующий период. Если исправление относится к периодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительной информации в финансовых отчетах, на его величину корректируется начальное сальдо нераспределенного дохода (непокрытого убытка) в самом первом из представленных периодов. Любая другая информация по предыдущим периодам, такая как ретроспективные сводки финансовой информации, также пересчитывается.

Финансовые отчеты прошлых лет, утвержденные учредителями или зарегистрированные и учтенные регулирующими органами, в которых выявлена существенная ошибка или пропуски, подлежат исправлению, если того требует законодательство Республики Казахстан.

В финансовых отчетах ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию в отношении корректировок по существенным ошибкам и существенным пропускам:

• характер существенной ошибки и существенного пропуска;

• величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

• величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;

• факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.

ГЛАВА 2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (НМА)

2.1. Учет нематериальных активов организуется ТОО «СГХК» в соответствии с требованиями МСФО 38 «Нематериальные активы».

Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Актив – это ресурс,

• контролируемый организацией в результате прошлых событий, и

• от которого ожидается поступление экономических выгод.

Монетарные активы – это удерживаемые деньги и активы к получению в фиксированных и устанавливаемых суммах денег.

Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая величина – это первоначальная стоимость актива или другое значение, замещающее ее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы – это:

• период времени, на протяжении которого ТОО «СГХК» предполагает использовать актив или

• количество продукции или аналогичных изделий, которые ТОО «СГХК» предполагает получить от актива.

Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства.

Ликвидационная стоимость – это чистая сумма средств, которая ожидается к получению за актив после срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Справедливая стоимость актива – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Активный рынок – это рынок, где соблюдаются все следующие условия:

• статьи, продаваемые на рынке, являются однородными;

• в любое время могут быть найдены продавцы и покупатели, желающие совершить сделку;

• цены, действующие на рынке, доступны для общественности.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2.2. Нематериальным активом ТОО «СГХК» признает идентифицируемый (т.е. выделяемый, отделяемый) неденежный актив без материально-физической формы, использующийся при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей с целью получения экономических выгод в будущем в течение длительного времени, а именно не менее 12 месяцев.

2.2.2. ТОО «СГХК» принимает МСФО 38 «Нематериальные активы» для учета всех нематериальных активов, кроме:

• нематериальных активов, которые рассматриваются в других МСФО;

• финансовых активов, как они определены в МСФО 32 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

• прав на минеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов, которые рассматриваются МСФО № 6.

2.2.3. Определению «нематериальный актив» отвечают активы, подлежащие идентифицированию и контролю.

Нематериальный актив должен быть четко идентифицирован, т.е. отделим. Актив является отделимым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активу.

Если нематериальный актив приобретен вместе с группой активов, то идентифицировать актив можно по юридическим правам, переданным вместе с группой активов.

Если актив создает экономические выгоды только в сочетании с другими активами, то актив является идентифицируемым в случае, если организация может идентифицировать будущие экономические выгоды, поступающие от этого актива.

ТОО «СГХК» контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от ресурса, а также может запретить доступ других к этому активу, что вытекает из юридического права на актив.

Критерии для признания нематериального актива.

2.2.4. Нематериальный актив признается, если он отвечает определению нематериального актива и последующим критериям признания:

а) существует вероятность, что будущие экономические выгоды от использования актива поступят в ТОО «СГХК»;

б) стоимость актива может быть надежно оценена.

Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включить выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

В случае, если расходы не отвечают указанным критериям, нематериальный актив не может быть признан, в связи с чем такие расходы относятся на расходы периода.

2.2.5. К наиболее распространенным активам относятся следующие нематериальные активы:

Патент – это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, при невмешательстве со стороны других лиц.

Регистрация промышленного дизайна - аналогично патенту применительно к форме, образцу или модели производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид.

Авторские права – это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, права на научное открытие, права на промышленные образцы, товарные знаки и т.д.

Торговые марки и/или торговые наименования – это наименования, символы или другие определяющие идентификации, данные ТОО «СГХК», продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Лицензия – это разрешение, выдаваемое компетентным государственным органом на осуществление внешне-торговых операций, на ведение какого-либо вида деятельности, например, соглашение о франчайзинге об освоении территории, опционное лицензионное соглашение и т.д.

Франшизы (франчайзинг) обычно предоставляются правительственными органами для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги.

Программное обеспечение – совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных ТОО «СГХК» и способных в течение длительного времени приносить доход. Если программное обеспечение отвечает определению для нематериального актива (т.е. идентифицируемо, используется в производстве или для административных целей или сдачи в аренду), оно учитывается ТОО «СГХК» в составе нематериальных активов. Этим параметрам может не соответствовать программное обеспечение, купленное вместе с компьютером или станком с программным управлением. В этом случае программное обеспечение входит в состав основных средств. Стоимость программного обеспечения определяется затратами на его разработку или приобретение.

«Ноу-хау » – термин, применяемый для определения совокупности технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для Общества, но не запатентованных.

2.2.6. Некоторые нематериальные активы могут идентифицироваться отдельно, но не подлежат обмену. Такие активы являются, по сути, долгосрочными авансовыми выплатами и не наделяют владельца никакими правами, которые могут быть переданы другой стороне. К таким активам относятся организационные затраты, имеющие место при организации деятельности.

2.2.7. ТОО «СГХК» для учета нематериальных активов применяются счета подраздела 10 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:

101 – Лицензионные соглашения;

102 – Программное обеспечение;

103 – Патенты;

105 – Гудвилл;

106 – Прочие нематериальные активы.

Для обобщения информации о начисленной амортизации нематериальных активов используются счета подраздела 11 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:

111 – Амортизация нематериального актива – лицензионные соглашения;

112 – Амортизация нематериального актива – программное обеспечение;

113 – Амортизация нематериального актива – патенты;

116 – Амортизация нематериального актива – прочие нематериальные активы.

Поступление нематериальных активов

2.2.8. Нематериальные активы могут приобретаться отдельно, в группе, в результате бизнес комбинирования или вырабатываться самостоятельно.

Нематериальные активы поступают в организацию в результате:

• приобретения за деньги;

• создания собственными силами или силами сторонних организаций;

• получения в качестве вкладов в уставный капитал;

• получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

• приобретения в обмен на иное имущество.

2.2.9. При приобретении нематериальные активы оцениваются по себестоимости - по стоимости приобретения (первоначальной стоимости), которая включает все фактические затраты, понесенные в связи с приобретением актива. Стоимость приобретения – это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива, в зависимости от того, что более достоверно определено.

1. При приобретении нематериального актива за деньги или другие денежные активы себестоимость нематериального актива может быть надежно оценена. В себестоимость включается:

   • цена приобретения;

   • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

   • не возмещаемые налоги на покупку;

   • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям за услуги, связанные с приобретением или регистрацией нематериального актива;

   • а также, прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию, например, затраты на юридические услуги.

Все торговые скидки и возвраты исключаются.

1. При покупке нематериального актива в кредит себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены.

2. Если нематериальный актив приобретается в обмен на долевые инструменты отчитывающейся компании, себестоимость актива определяется справедливой стоимостью выпущенного долевого инструмента.

3. Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другие нематериальные или другие активы. Себестоимость такого актива оценивается по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Нематериальные активы могут быть получены бесплатно или за номинальное возмещение за счет правительственных субсидий. Учет такого актива ведется по номинальной сумме плюс затраты, непосредственно связанные с подготовкой актива к использованию.

1. Если нематериальный актив приобретается в объединении компаний (при покупке), то себестоимость этого актива основывается на его справедливой стоимости на дату покупки:

а) по рыночным ценам, котирующимся на активном рынке;